数字经济背景下优化营商环境的税收征管研究

摘要：数字经济是一种全新的经济形态，它的兴起和发展对税收征管产生了深远的影响。在数字经济背景下，针对传统的工业经济运行模式的税收征管体系已无法高效运作，需要重新审视和调整。如何改进税收征管方式以优化营商环境，更好地顺应数字经济的发展，已成为世界各国普遍面临的问题。我国税收征管制度在历经多次改革后不断完善，无论是执法的规范性、监管的精准性、还是服务体系的便捷性和人性化都得到了不同程度的提高，但与现有征管需求仍存在差距。文章就数字经济背景下，我国税收征管现状、问题，以及面临的机遇和挑战进行了分析，并提出一些可行性措施，以供参考。

关键词：数字经济；税收征管；以数治税

一、数字经济发展对促进税收征管改革的作用

（一）数字经济发展促进营商环境优化

数字经济的快速发展在各行业展现出巨大的商业机遇，它的兴起和发展引致营商环境发生剧变。首先，降低交易成本。数字技术的发展使得交易信息更加透明化，降低了信息不对称带来的交易成本，使得交易程序简易化，企业可以缩减交易环节，直达消费者，降低交易成本。其次，提升市场资源配置效率。通过大数据和人工智能等技术，企业可以精准地匹配供需，比价、竞价，提升市场效率。最后，优化营商环境。数字经济促进政府服务和监管的数字化转型，通过数字技术获取并分析营商数据，提高了政务服务效率和透明度，简化企业行政业务流程，提升了营商环境的便利度和吸引力。

数字经济发展对营商环境的影响是积极的。提供了更多的发展机会，同时进一步优化营商环境的需求，也给政府治理水平和税务征管改革提出了更高的要求。

（二）税收征管体制改革的数字化趋势

自2021年提出《关于进一步深化税收征管改革的意见》以来，税收征管面对数字经济的新形势，在多个方面表现出数字化趋势。首先，数字化技术被广泛应用于税收征管过程中，例如，普通电子发票的试点推广和全面应用，电子报税平台、智慧税务设备、个税App的应用，金税四期系统的逐步投入，极大降低了纳税人的税务遵从成本，提升了征管效率。其次，利用税收大数据开展税务服务、电子发票管理、征税管理也是一个重要方面。通过对大数据的智能分析，更好了解纳税人的实际需求和体验，提供更加个性化的服务。同时，通过大数据分析、比对实现对税源的精准监控，有效预防和打击税收违法行为，减少税款流失。最后，数字化改革也推动了税收征管的智能化发展。通过运用人工智能、云计算等技术手段，可以实现税收征管的自动化、智能化，提高税收征管的效率和准确性，降低人为因素导致的误差和违规行为的发生率。可见，近年来税收征管制度也不断从执法和监管两个层面融入数字技术，适应数字经济发展对征管的要求。随着数字经济的高速发展，我国税收征管治理与之仍然存在适配的偏差，因此本文就数字经济背景下，我国税收征管现状、问题，以及面临的机遇和挑战如何优化营商环境，适配数字经济发展特点，进行分析，并提出一些可行性措施。

二、数字经济背景下税收征管的现状与问题

（一）税收征管的现状

在数字经济背景下，传统的税收征管方式面临着许多挑战。目前，全球范围内的税收征管体系大多基于传统的经济模式。面临以下难点：首先，数字经济的全球化特征使得跨国交易和跨国企业成为税收征管的难点。其次，数字经济的虚拟化特征使得传统税收征管手段难以适用。最后，数字经济的快速发展也使得现有的税制结构和税收征管流程需要不断调整和优化。

（二）税收征管存在的问题

1. 数字经济对涉税信息的获取、分析、利用难度大

数字经济使大量交易信息隐蔽在数据海洋。随着现代信息技术、平台经济的兴起发展，带来了大量跨境交易，使得课税主体更加复杂和隐蔽，自然人作为交易主体，其数量剧增，其信息淹没于数据海洋。大量交易在数字平台或网络进行，交易记录的追踪和获取成本更高，具备隐匿性，税务机关难以利用传统的税务监管方式有效监管和获取涉税信息。同时，伴随数字经济发展，数据安全和隐私保护引起市场主体关注。企业和个人更加注重保护隐私信息，这在一定程度上限制了税务机关获取涉税信息的能力。同时，数据获取渠道多元化，也使得数据的提取成本增加、数据可靠性有待检验，数据分析工具复杂化。

2. “以数治税”税收征管新模式亟须机制和技术支持

传统以人治税的模式已不能满足数字经济发展带来的新型税务管理问题，因此，征管部门提出“以数治税”的新型税收征管模式，应对数字经济高度依赖数据、高度依赖互联网、创新、变革速度快、跨界融合等特点、强调数据安全和隐私保护等特点。这种征管模式必须建立在有效的信息共享机制上，即需要多个部门协同合作，数据来源共享以获取涉税信息。同时也对现有数字技术手段发展提出更高要求，目前税务机关在技术手段上相对滞后，无法及时掌握和应用最新的数字技术，从而影响了对涉税信息的获取和分析。

3. 数字经济引发国际税收协调难题

（1）传统国际税收原则遇到挑战。数字经济中，产品和服务的生产和交易通过网络完成，超越了行政地域界限，使得传统的税收管辖权面临挑战。典型表现就是“常设机构”这一概念遇到挑战，已不能作为识别税源和协调国际税收关系的有效手段，出现国际税收利益分配不公的问题。税收管辖权在个别领域概念模糊，各国政府都在努力确定自己在跨国数字经济活动中的税收管辖权。

（2）国际税收公平问题遇到挑战。数字经济的快速发展使得一些传统经济活动逐渐被取代，丧失生命力，一些小型和微型企业面临与垄断企业的不公平竞争。跨国性的数字公司则享受到了巨大的利润。这使得各国政府面临如何确保税收公平性的问题。个别国家可能会对他国数字企业实行歧视性税收政策，从而阻碍这些企业的发展。

（3）国际税收情报及信息共享阻碍依旧存在。由于世界政治局势的紧张，经济发展趋缓，各国在税收情报及信息共享方面的合作趋于停滞。这进一步阻碍了国际税收关系的协调。

总之，数字经济引发税收征管产生了许多问题，要提高税收征管水平、提高纳税人遵从度、提升纳税服务质量，政府需要进一步优化征管制度积极面对挑战。

三、数字经济背景下税收征管面临的机遇与挑战

（一）数字经济背景下税收征管面临的挑战

1. 税收征管三要素难以确定。掌握税收征管的各项要素，是顺利开展对数字经济条件下企业经营有效的监管和管理的必要条件，数字经济背景下要素确定面临挑战。通过网络开展的各类交易使得纳税主体分散化，交易订单碎片化，按照传统的纳税主体识别方法难以鉴别。税收居民界定困难，传统的居民税收管辖权税收居民标准按照住所、停留时间或居住时间来界定，但在数字经济下，自然人可以利用网络形式达到和实际居住在来源国国内同样收入的目的，法人也可将跨国公司的功能与收益在全球范围内进行资源整合与配置。因此，准确定义征税国的纳税居民成为挑战。税源来源地判断也产生困难。各国针对非居民纳税人管辖的前提是判断其相关所得依照来源国税法应当属于来源国，一般以交易活动或经济活动涉及地为判定标准。但在数字经济背景下，大多数的交易活动都在网上进行，资金、技术、服务等在全球范围内流动，使得经济活动的地点常常无法确认，这给税收来源的判断带来挑战。目前我国税收征管制度多适用于传统经济交易，针对以上问题还需要开展积极的探索。

2. 税基侵蚀和税收公平性挑战。数字经济的快速发展导致税基侵蚀和税收公平性问题凸显。一些数字企业可能通过将利润转移至低税率国家或地区来规避税收，这使得一些传统企业感到不公平，导致税收不公问题的出现。

3. 对税务信息化建设的需求急迫。数字经济背景下，交易信息虚拟化、匿名化等特点加大了税务机关获取真实、完整交易信息的难度。因此，税务信息化建设的重要性凸显，以加强数据收集、整理和分析能力，提高对数字经济税收监管的能力。

（二）数字经济背景下税收征管面临的机遇

数字化经济对传统税收征管模式提出诸多挑战的同时，也为税收征管带来了新的机遇。可以从以下几个方面体现。

1.数字化税务平台提高征纳效率。通过将传统的纸制报税转化为在线申报，既便利低耗能，也降低了经济成本。一方面，纳税人可以随时随地进行在线申报，减少了时间和地域的限制；另一方面，税务局可以通过数字化平台实现数据共享，提高税收征管的效率和准确性。同时，数字化税务平台还可以通过数据挖掘和分析，为税务局提供更全面的税源信息，帮助其更好地进行税收管理和决策。

2. 自动化税务系统提高纳税风险管理效率。自动化税务系统，可以自动识别和分析企业的财务数据，提示纳税风险，方便确定应缴纳税款和罚款。不仅减少税务人员的工作量，提高征管效率，还可以避免额外的缴税成本。此外，自动化税务系统还可以通过数据分析和比对，及时发现企业的违规行为，减少税收风险。

3. 个性化税务服务满足企业多元化需求。随着企业数量的增加和经营复杂性的提高，个性化税务服务的需求变得越来越重要。税务局需要针对不同企业的情况提供更加专业和全面的服务，帮助企业更好地遵守税收法规，避免税务纠纷和损失。同时，通过提供个性化服务，税务局还可以更好地了解企业的经营情况，为税收征管提供更准确的信息。

4. 智能化风险评估优化大数据治税水平。建立智能化风险评估系统，征管部门可以自动分析和评估企业的税务风险。通过数据挖掘和分析，发现企业的潜在风险点，及时提醒企业采取措施加以防范。同时，智能化风险评估还可以帮助税务局更好地了解企业的经营情况和税收状况，为税收征管提供更准确的信息和决策依据。

5. 利用数字技术加强全球化税务合作。税务部门可利用数字技术，加强国际合作，税收情报交换，提高跨国税收征管的效率和准确性。实现对纳税人全球范围内的税收征管。

四、数字经济背景下加强税收征管的建议

随着信息技术的快速革新，经济发展与信息技术的联系也愈发紧密，经济发展数字化变革趋势明显。基于传统工业经济运行模式的现有税收征管体系难以适应数字经济的发展要求，纳税人对于税收管理服务和税收营商环境提出了更高的要求，也有个别不法纳税人利用数字技术的发展持续寻找税收征管、税制体系的漏洞，挑战税务征管部门的执法能力，挑战税务征管部门的权威，持续损害国家税收利益。为了更好地应对数字经济对税收征管带来的机遇和挑战，税务机关应从优化税制结构、改进税收征管流程、加大和创新技术手段应用、加大税收数字化人才培养和公众宣传力度、加大各部门数据信息共享和国际税Wqqji1owaDagdTurGGIdIJWr97dB3hnPHYa5ox7IWAc=收情报合作方面推动税收征管向数字化方向发展。

（一）优化税制结构

根据数字经济的发展特点，调整和完善税制结构，以适应数字化经济背景下的征管需求，是从制度层面保障对纳税人友好的营商环境的根本措施。可以从两方面入手，第一，在传统税收原则的基础上，确定适应数字经济的新原则，包括，纳税人参与原则、大数据治税原则、部门信息共享原则等，一方面，这些原则设立的初衷充分反映出数字经济中数据资产要素的价值创造作用和过程；另一方面，充分考虑到纳税人的权益和利益，体现税收的公平性和效率性。第二，持续完善、更新税收法规和政策，持续性跟踪数字经济中出现的新兴业态、新商业运行模式，调整和更新税收法规与政策，及时明确其征收对象、范围、税率，更好实现“放管服”征管原则，通过关注传统产业在数字经济趋势下所面临的税负冲击，随时调整税收政策以帮扶其顺利实现数字化转型，避免传统产业因税负压力过重衰退、衰落，造成社会负担，协助实现传统与新兴产业的均衡发展。

（二）改进税收征管流程

通过数字化技术手段，优化税收征管流程，提高征管效率。数字技术持续发展，继金税四期在税收征管活动中逐渐替代金税三期，国家税务总局设立税收大数据和风险管理局之后，各级征管部门也可以将数据工具的使用，覆盖到征管全环节，以及内部组织管理的各环节中，实现纳税人信息收集的高效化、信息处理的便捷化，实现内部组织管理的集约化、实现通过数据预警提前管控税收风险，提高征管水平和效率。同时，运用信息化、智能化手段，也可以实现加强与纳税人的沟通，加强信息共享的程度，加强企业信息披露要求，提高信息披露的透明度，确保税收征管的透明度和公平性。同时，数据信息共享手段的应用和渠道的通畅，可以使征管部门改变原来被动管理的处境，掌握主动性，通过数据处理进行税收风险管理，将税收征管风险提前分散和转移，降低后期税收征缴、稽查管理、执法管理的难度，同时也可以降低纳税人行政业务办理成本、违法风险，最终提高税收征管的效率和针对性。改进税收征管流程，通过税收征管部门内部、多个行政部门之间信息共享与合作，协同管税，真正做到对纳税人的财税特征信息化标识，为每一位纳税人提供个性化服务。

（三）加强和创新技术手段应用

在税收征管中创新和加强技术手段应用是一个持续且关键的过程，主要涉及利用大数据、人工智能、区块链等先进技术提升税收征管的效率和准确性。可以从以下方面展开，第一，充分利用大数据技术的信息收集和处理功能。通过收集和分析宏观经济、行业数据，企业涉税数据，税务部门可以更准确地判断纳税人的经济状况和行为习惯，对纳税人进行信息化标识，进行更精准的纳税风险评估、分类管理和预警。例如，目前金税四期中嵌入的大数据税收风险预警系统，实时监控纳税人的经营状况，发现异常行为，及时采取相应的措施。降低了纳税人的税收风险，提高纳税人税收遵从度，也保证了税收的及时收缴。第二，在征管中应用人工智能技术。例如，开发无接触智慧办税设备，将注册、变更登记、开具缴税证明等大量经常化、简便的税务业务通过智能设备的开发、设计用于服务纳税人，降低纳税人行政业务成本，提高办事效率，也降低了税务部门行政成本。机器学习算法，可以帮助税务部门更准确地识别和分析大数据，发现潜在的税收问题。例如，利用机器学习算法识别异常交易行为，自动发现和预警可能存在的税收违法行为。第三，有针对性地引入区块链技术。区块链技术可以应用于对纳税人隐私信息的保护，可以确保税收信息的不可篡改，提高征管的可信度和安全性，保障纳税人的权益。此外，区块链还可以用于实现税务部门与纳税人之间的信息透明和共享。第四，持续优化、改进电子税务管理平台。加大对各类服务纳税人的电子系统的持续优化改进，运用智能技术，继续提升电子税务局的便利性和功能，如提供更多的在线服务，使纳税人能够更方便地申报税款、查询税务信息，从而提升纳税人满意度。运用信息加密技术、区块链技术等改进电子发票管理系统，保证电子票据信息的安全性和可靠性，尽早实现无纸化税务信息管理。创新和加强技术手段应用在税收征管中是一个持续的过程，需要税务部门不断探索和实践，同时也需要社会各界的支持和配合。

（四）加大税收数字化人才培养和公众宣传力度

随着技术的不断发展，税务部门需要引进一批具备大数据、人工智能等技术的税务专业人才，这些人才要熟练掌握税务业务、税法知识，要精通数据手段和技术，更好地应用这些技术提升税收征管的效率和准确性。同时开展对自有税务业务骨干的数字化培训和教育，提升业务人员的数字技术运用能力，数据分析素养和业务能力。建立税务数据业务标准和认证制度，鼓励税务人员通过专业认证，提升自身专业水平，增强税收人才队伍的综合技能实力。通过加强与其他国家或地区的税务机构开展数字治税主题的交流合作活动，分享经验，共同提升税收管理水平。通过以上措施的实施，可以有效提升税收人才队伍的数字业务能力和整体素质，为税收管理工作提供有力的人才保障。

最后，还需要在纳税宣传活动中，持续地提高公众对数字经济税收的认识和理解，加强税收宣传和教育。通过广泛宣传数字经济税收的重要性、意义和影响，引导公众理解和支持数字经济税收政策。

（五）加强各部门数据信息共享和国际税收情报合作

税收征管是一个涉及多个部门的复杂系统，需要强化税务部门与其他相关部门（如司法、检察、工商、公安、金融监管、银行等）的合作，实现多管齐下，信息共享，从征管的各个环节入手，将税收风险前置管理、分散、转移，全网络覆盖纳税人的经济活动，多角度服务纳税人的各类行政业务需求，同时共同打击税收违法行为。

我国税务部门还需要加强与其他国家和地区的合作，共同打击跨国避税行为。例如，税务部门可以通过签订双边或多边税收协议来加强合作，共同打击跨国避税行为。此外，税务部门还可以通过加强信息共享和情报交换来提高跨国税收征管的效率。

五、结语

综上所述，数字经济发展的趋势势不可挡，税收征管部门在此背景下，能够化压力为动力，创新运用科学技术、数字工具积极探索、完善法制、加强监管、提高服务质量，有助于优化税收征管流程、提高监管能力、促进企业合规经营、提升公共服务水平、加强国际税收合作，对于提高税收征管水平具有重要意义。通过税收征管制度的改革和水平的提高，可以更进一步优化营商环境，推进我国各行业数字经济高速发展，将形成政商共赢的良性循环。

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＊基金项目：西安财经大学行知学院校企合作横向项目“建筑设计企业税务策略研究”（XCXZ-2023-0257）；西安财经大学行知学院2024年校级科研团队项目：数字财贸科研团队（23KYTD04）。

（作者单位：西安财经大学行知学院）