管理会计工具研究综述：基于Citespace的文献分析

摘要：财政部在国家“十四五”规划纲要中提出了管理会计改革与发展的新要求，“双循环”的新发展格局助推管理会计工具职能内外部双向拓展，提出了构建具有本土化特色的管理会计新体系的迫切需求。文章主要从管理会计工具的回顾与展望两大角度，借助CNKI数据库和Citespace软件对筛选出的有效文献进行知识图谱绘制与分析，从管理会计工具研究的演变和发展趋势、应用效果等角度进行综述，对管理会计工具未来发展提出建议，以期为管理会计工具研究者提供更为全面的借鉴和参考方向，使其更好地为应用主体服务。

关键词：管理会计工具；Citespace；文献综述；回顾与展望

要发挥管理会计为企业创造经济效益和核心竞争力的优势，就要对现行准则下常用的管理会计工具进行系统研究。通过对文献检索并分类梳理，对管理会计工具相关的研究内容进行总结，掌握管理会计工具发展动态，拓展管理会计工具职能深化，助力我国实现管理会计工作提质增效，从而推进国家治理体系和治理能力现代化，着力应对当前经济大背景下带来的机遇与挑战。

一、研究方法与样本

（一）研究方法

本文采用文献研究法，研究对象为CNKI数据库中与“管理会计工具”相关的文献，主要研究工具为Citespace可视化分析软件。通过筛选出大量与研究主题相关的文献，利用Citespace将管理会计工具应用领域的研究热点、前沿动态与知识交叉等内容以科学知识图谱的形式呈现出来。通过对知识图谱的分析，捕捉文献中的关键信息和共通要素，探寻该领域的科学发展新趋势和新动态。

（二）数据来源

在CNKI数据库中，以“管理会计工具”为主题词进行检索，剔除报刊、通知、声明等非其他非学术性论文，对期刊论文、学术论文、会议论文及成果进行检索；文献发表时间限制为2004年4月至2024年4月的区间范围；在此基础上，进一步对主题、学科、文献类型、研究层次等条件项进行筛选和细化，剔除与研究主题相关性低的部分文献，初步检索共得到2143篇有关文献，在Citespace软件中，通过设置环境变量和标准参数，将筛选出的文献进行数据清洗后得到2112篇有效文献。

二、研究结论

（一）年发文趋势分析

文献研究发文量统计能够展示出一定时间段内某研究主题的发文变化趋势，侧面反映了研究者对该主题的重视程度。图1是以“管理会计工具”为检索主题，通过CNKI数据库可视化分析功能得到的有关管理会计工具的研究文献从2004年4月至2024年4月的发文趋势图。近二十年来，对管理会计工具进行研究的文献数量呈稳步增长趋势，达到顶峰后有所回落的趋势，具体可分为三个阶段。

1. 缓慢增长期（2004-2013年）

该阶段内发文量始终保持在每年60篇以下，发文量虽逐年增加，但总体较少。究其原因，此时管理会计在业内受重视程度低，对工具的了解和应用还处于入门阶段。改革开放初期，管理会计的概念逐渐被引入我国，这对当时的企业来说是一个全新的领域，大部分企业并不了解管理会计的概念也并未意识到管理会计工具对企业管理的作用。此阶段对管理会计工具的应用多为“拿来主义”式应用，缺少专门的管理者根据企业具体需求进行适应性探索。

2. 快速增长期（2014-2019年）

2014年是管理会计领域发展的重要转折点，此后的几年里关于管理会计工具研究的文章显著增加，2019年的发文数高达300篇。研究热潮的掀起很大程度上得益于国家政策的支持。2014作为管理会计发展的元年，财政部大力推进管理会计体系建设，国家陆续出台了推进管理会计体系建设的相关文件，业内也对管理会计实践和应用关注颇多。2017年以来，管理会计与智能化技术结合应用展现出光明的发展前景。管理会计工具能帮助企业规划管理、提升效益，创造价值，其优势逐步显现。

3. 稳定发展期（2020-2024年）

2019年以后，学术界对管理会计工具的研究进入新阶段，即如何将管理会计工具更具适应性、创造性、契合性地应用于组织管理成为新的研究课题。此阶段业内进行管理会计工具研究的文献数量有所下滑，基本稳定在每年100～200篇。

（二）关键词分析

1. 关键词共现分析

文献关键词及其出现频次可反映该研究领域的重点研究方向和热度话题。在Citespace软件中，设置时间段为2004年4月至2024年4月，以1年为时间切片，节点类型选择Keyword，节点筛选方式“k=10”，算法路径分别选择“Pathfinder”和“综合网络整体”，图2展示了近二十年来在大量文献中所提取到的管理会计工具研究领域的主要关键词，表1展示了高频关键词的出现频率及最早出现时间。

图2中节点面积表示关键词出现的频数，面积越大，表示该节点对应的关键词在文献中出现次数越多；节点间的连线代表关键词之间的关联程度，连线越复杂，表示关键词间的联系越紧密。运行后的关键词共现知识图谱中，关键节点共260个（N=260），关键路径有338条（E=338），不同关键词之间的连线密集而繁杂。为保持画面整洁，调节至阈值为6时所涵盖的关键词进行展示。可以明显看出，以“管理会计”为重要节点，对该话题的研究主要从财会领域和管理科学领域展开，具有集中性和统一性特点。

由关键词节点的大小可以看到，“管理会计”作为“管理会计工具”的理论框架，在二十年间出现频率高达870次，且出现时间较早，是该领域研究的中心。此外，“应用、业财融合、预算管理、价值创造”等关键词出现的频次也较多。总体可将关键词分为以下几类：一是关于管理会计工具应用领域的研究，“成本控制、预算管理、绩效管理、应用研究”等关键词反映了不同领域的管理会计工具在企事业单位中的实际应用。二是关于管理会计工具在企业内部运行的影响，涉及“企业、财务管理、内部控制、企业管理”等关键词，反映了管理会计工具的应用帮助组织内部管水平提升的作用。三是关于管理会计工具理论体系及框架建设的情况，涉及的关键词有“应用指引、体系构建、会计发展”等，主要研究如何完善我国管理会计工具理论和制度建设，促使其更广泛地应用到服务组织发展的过程中。四是关于管理会计工具的未来研究热点和发展方向展望，涉及“业财融合、大数据、互联网+、转型、创新、信息化”等关键词，规划了互联网兴起时代管理会计工具要如何与信息平台和企业业务部门融合，在整合创新的基础上更好实现价值创造的目标。

随着社会发展水平的提高和互联网时代的到来，如何使管理会计工具理论与实务更好的结合，如何将管理会计工具整合创新以适应市场变化的需求，如何利用管理会计工具更好地为组织服务，实现价值创造的目标等问题成为当前环境下的研究重点。

2. 关键词聚类分析

关键词聚类分析是在关键词共现的基础上，根据不同关键词之间的共词强度将关键词划分为不同的类别，重点突出同类关键词之间的联系。在Citespace系统中进行Keyword聚类分析，得到图3所示的12个聚类簇。图谱中的Q值代表类簇的聚集程度，Q值越大，代表该类别内信息的关联度越紧密，一般Q值大于0.3代表该图谱的聚集程度较好；S值代表图谱的轮廓系数，一般S值大于0.7，代表结果具有说服力。该研究主题下聚类的Q值为0.8172，S值为0.9709，说明该结果是显著且合理的。

观察关键词聚类图谱，聚类内容集中在“工具应用领域、框架体系建设、发展方向展望”等方面。排在首位的“管理会计”依然作为最主要的类别存在，是工具研究的理论基础。紧随其后的“成本控制、全面预算、绩效管理”等关键词是管理会计工具具体的应用领域。随着理论的成熟和传统的管理会计工具的逐步应用，超越管理会计应用指引的新工具正逐渐被挖掘和试验。

“价值创造、应用、变迁管理、业财融合、作用”等类别指明了管理会计工具未来的应用方向，更侧重于与信息化技术为支撑的现代管理相结合，不仅要运用，还要高效运用，创造性地运用相关工具方法，帮助企业节约成本，提供科学决策信息，找准目标定位。

3. 时间线图谱分析

在关键词共现的基础上，在Citespace中进行“TimeLine”关键词时间线图谱分析，如图4所示。时间线图谱可以反映出该研究领域在不同阶段的发展轨迹和研究主题变迁。图示的顶部是以年份构成的坐标轴，图示的右侧是前文提到的12类聚类名称。纵向反映关键词出现的最早年份，横向展示该关键词所属的聚类类别，关键词节点的大小表示关键词出现的频率，关键词之间的连线表示关键词之间的相关程度。通过观察图谱，可以将管理会计工具的发展大致分为两个阶段。

第一阶段2004-2013年。这是管理会计工具应用发展的初期阶段。所涉及的关键词不多，且关键词多为管理会计的基础理论与基本工具方法，对管理会计工具的了解程水平较为基础，研究程度也比较浅显，并不深入。

第二阶段2014-2024年。在这一时期，可以明显看到研究的关键词较上一阶段增长了很多，且研究范围开始扩展，不仅包括制度层面的会计准则、会计咨询等主题，也有不同领域的工具研究，还包括工具的不同使用主体和工具转型创新的具体建议和策略。加之在新经济政策、“互联网+”、大数据智能化的环境背景下，该阶段的关键词呈现随时代发展而不断创新的趋势。“创新、业财融合、财务转型、大数据”等关键词为管理会计工具未来的发展趋势指明了方向。

总体来看，管理会计工具发展经历了由宽泛到细致，由宏观到微观的变化历程，工具的使用主体、适用范围、体系构建和应用水平都得到了不同程度的丰富和完善，未来管理会计工具会朝着与大数据信息整合、智能服务平台相结合的方向迈进，加快信息的传递速度和资源配置效率，帮助企业实现战略目标做出更精准的规划。

（三）发文作者及合著情况分析

对文献作者的发文量进行分析一定程度上可以反映出该研究领域的领军人物。对该领域主要发文作者的文献成果进行研究，可了解该领域研究的重点内容和权威成果，为更多学者在该领域的研究方向提供参考。图5展示了Citespace软件制作的发文作者及合著情况知识图谱。

在管理会计工具发文作者的知识图谱中，关键节点242个（N=242），关键路径139条（E=139），说明对该领域进行研究的作者很多，但是其关联性较弱，只有少部分作者之间形成合作网络，大多作者都是进行独立研究。其中，温素彬和刘义鹃、李文思、邓德强、李萌等学者形成了该领域最大的合著网络，路径连线达10条以上。进一步探究得到上述学者均来自南京理工大学，有关成员成立了专门的科研小组，共同探讨业内的热点话题和前沿成果，发表了众多具有代表性的文章。此外，还有一些2人或3人形成的小型合著网络，其作者也均来自同一组织。

以冯巧根、温素彬为代表的学者们在管理会计领域进行不断地探寻，推动了我国管理会计工具的理论和实践应用进程，为信息使用者提供了诸多相关文献参考。综合来看，管理会计工具领域的研究作者之间还未形成密集的研究网络，只有少部分小型团体有合著现象且局限于组织内合作。未来要加快构建起不同学者之间的合作桥梁，使不同领域、不同组织之间的学者有机会对研究内容进行切磋交流，相互借鉴思想精华，更好地促进管理会计工具研究的整体进步。

三、未来在管理会计应用中的建议

企业要使管理会计工具充分发挥积极作用，就要有适合管理会计实施的制度与环境作为保障。管理会计工具要在企业中落到实处，就要从内部外环境、理论与实践、总结与创新方面层层干预。通过文献综述总结出我国企事业单位应用管理会计工具方法的建议如下。

（一）完善企业管理制度，给予管理会计实践足够的重视

企业应当充分意识到要在激烈的市场竞争中提高经济效益，发挥自身优势，利用好管理会计工具，管理层的态度是重要因素。企业管理人员要深入了解管理会计的基础理念和应用方法，在企业中专设相关机构，引进人才，营造有利于开展管理会计活动的环境。可以通过开展管理会计相关理论宣讲会传播科学理念，通过激励机制等引导员工积极参与企业经营管理。同时，组织要构建合理的制度体系作为管理会计工具方法在组织得以实施的保障，促使管理会计工具在各环节发挥其功能。

（二）根据本企业特色选择适合的管理会计工具

企业在应用管理会计工具前首先要分析自身的特点，立足企业的战略目标和管理需求，深入研究各管理会计工具的职能，选择与企业实际情况相适应的工具。对于管理会计的理论与实践研究，要将自主创新过程与吸收国外成果相结合，一味照搬国外研究成果只会产生“鞋不合脚”的效果。充分发挥主观能动性，对标不同部门的发展需求，科学选用恰当的工具。将不同功能的管理会计工具整合应用，发挥特色优势的同时放大共同优势，提高企业的管理质量和水平。

（三）建立智能化的信息支持系统

要以权变思想应对激烈的市场变化，在大数据、5G技术逐渐兴起的背景下，对管理会计工具的应用环境提出了更高的要求。企业需要建立以数据挖掘、分析、整合为主要功能的智能化数据库，将企业经营各环节所需的信息快速传递、归类，提高数据传输效率，减少人力资源的成本浪费，为企业寻找价值增值的关键所在。同时，要不断优化管理会计运行机制，利用大数据将财务会计与业务活动有机融合，实现业务管理的系统化和精准化。

四、结语

本文以文献综述为主要研究方法对管理会计工具近二十年来的发展阶段、研究热点和研究成果等进行分析，对管理会计工具在企业中的应用情况进行总结。

从回顾的角度来看，管理会计工具的发展是有一定过程的，从21世纪初的少量文献研究到近年来成为会计界热议的话题。研究的角度愈加新颖，议题愈加丰富，离不开时代发展的大环境和政策的出台，也离不开现代企业发展对高质量工具的需求。从管理会计工具发展的历程来看，目前管理会计的发展已经跨越了初级阶段，取得了相对显著的成果，但国内对管理会计工具研究的作者和机构大体上还呈现零散分布的状态，相互间的合作与交流较少，这也是未来管理会计发展进程中要不断拓展思路、持续突破的关键点。

从展望的角度来看，时代发展对管理会计工具的理论和实践都提出了新的要求，工具的发展要响应国家“十四五”规划的号召，适应市场变动的环境和现代企业经营体制，持续挖掘和深化管理会计职能，提升价值创造的水平，推动构建经济新发展格局。工具应用要与信息化和业财融合的背景相融合，借助大数据、“互联网+”、5G技术等构建安全、智能的信息化平台，在不断整合和创新中为应用主体找到更便捷、高效的应用模式，提升企业的整体服务水平。未来，要着力找准管理会计的功能定位，进一步拓展我国管理会计工具应用的深度与广度，提升我国管理会计在国际社会的话语权，走出一条具有本土化特色的管理会计创新发展道路。

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（作者单位：石家庄铁道大学管理学院）