内审视角下企业财务审计向效益审计延伸的研究

摘要：随着企业面临着愈发复杂的生产经营环境，企业内部审计工作面临着严峻挑战。传统财务审计是企业开展内部控制和风险管理的重要依据，但当前财务审计已经不能完全满足企业长期发展需要，财务审计向效益审计延伸成为企业提升整体绩效的重要途径。文章首先明确了财务审计与效益审计的差异与联系，在阐明企业财务审计向效益审计延伸必要性的基础上，深入剖析了企业财务审计向效益审计延伸的障碍，并针对性地提出了企业财务审计向效益审计延伸的策略，为企业开展相关工作提供参考。

关键词：财务审计；效益审计；信息化建设

当前，将审计视野从财务审计延伸至效益审计，成为现代企业有效适应生产经营环境变化的重要途径。企业实施效益审计能够提升整体经营绩效，帮助企业在激烈的市场竞争中赢得核心竞争力。但是，部分企业由财务审计向效益审计延伸中仍存在诸多问题，因此，基于内审视角探讨企业财务审计向效益审计延伸策略具有重要的现实价值。

一、企业财务审计与效益审计概述

（一）财务审计

现代企业财务审计是指企业对经营过程中产生的财务信息进行系统性评估与检查，核心目标是提升财务信息的真实性与合规性。财务审计的核心特征主要体现在三个方面，一是独立性较强，财务审计独立性直接影响到财务审计质量，审计部门和审计人员只有保持独立，不受其他因素干扰，才能提升审计结果的真实性和可靠性。二是系统性较强，企业内部财务审计是一项复杂的系统性工作，要求审计工作人员具有较高的综合素质，在实际工作中坚持系统性思维。三是标准化程度较高，企业财务审计工作应依照现行的审计标准开展，只有严格按照标准化程序开展财务审计工作，才能提升审计效果。

企业财务审计工作主要过程可以概括为五个环节。一是制定财务审计计划，企业审计团队根据自身情况制订完善合理的财务审计计划，在该计划中应对财务审计的核心领域和关键时间节点进行明确界定，为后续工作提供指导。二是对财务审计中存在的潜在风险因素进行评估，如评估企业内部控制体系是否存在漏洞等，最大限度识别出潜在的风险因素。三是落实财务审计程序，在完成风险评估后，财务审计人员将按照既定的财务审计程序开展各项工作，如检查财务报表真实性等。在此过程中，财务审计人员将收集审计证据，为最终的审计意见提供支持。四是撰写财务审计报告，审计人员将根据财务审计结果撰写财务审计报告，报告中会体现审计意见、审计过程中存在的问题及相应的建议。

（二）效益审计

效益审计是企业审计体系中的重要组成部分，主要对企业整体生产经营活动进行审计，该过程中不仅会对企业经营过程中产生的财务数据进行审查与评估，还会对整体经营绩效进行客观合理地评估，进而揭示企业生产经营过程中存在的不足，为企业提升资源利用效率和改善经营决策有效性提供支持。

企业效益审计主要包含三个核心方面，一是制定合理的效益审计目标，并且目标要围绕如何优化管理决策和提升经济效益展开。二是在明确效益审计目标的基础上进一步确定效益审计的工作范围，在此过程中要根据效益审计的目标将范围限定到特定部门、特定工作流程或者企业整体经营过程。值得注意的是，企业开展效益审计时所确定的审计范围应具有较强的合理性，因为该范围将直接影响效益审计的深度与广度，进而影响效益审计的效果。三是企业应选择科学合理的效益审计方法，效益审计可利用的方法工具较多，如财务分析、比较分析及实地调查等，企业应科学选择效益审计方法，提升审计效率和质量。

（三）财务审计与效益审计的差异

第一，审计侧重点存在差异。对于企业财务审计而言，审计侧重点在于判断财务报表是否能够客观全面地反映企业某一时期整体的财务状况，以及企业在开展财务管理时是否严格遵循了相关法律法规框架。因此，财务审计工作更加关注各类财务报表的真实性与准确性，审计主要目标是为企业利益相关者提供财务报表是否值得信赖的专业意见。而企业效益审计则更加关注对企业资源利用效率和管理有效性的评价，效益审计的具体关注点更多，涉及企业经营过程中的采购、生产、销售等各个环节，涵盖了从长期战略规划到具体管理决策的各个步骤，其主要目标是企业在生产经营过程中所做出的管理决策是否能够推动企业实现预期的经济效益。

第二，审计方法存在一定差异。企业开展财务审计工作时主要采取的方法包括获取审计证据、评估审计风险及评价内部控制有效性等，重点通过以上方法对财务报告真实性和准确性进行充分的验证。而效益审计工作需要用到的方法更多，除了财务审计中常用到的一些方法，效益审计在实际工作中还会用到成本效益分析、效益指标对比等方法。利用这些方法，企业在效益审计工作中不仅能够分析经营中产生的财务数据，还会对很多非财务数据进行评价，进而对企业整体经济效益进行综合评价。

第三，审计结果的运用存在一定差异。财务审计的审计结果主要是审计报告中的意见，这些意见主要反映企业财务状况，除了内部管理者运用该报告对企业整体财务状况形成全面认识，企业外部利益相关者也会使用财务审计报告。而对于企业效益审计结果而言，其在审计报告中所提出的审计意见更多被企业管理者使用，企业通过对审计意见中提出的问题进行针对性改进，进而减少资源的消耗使用和无效管理，提升整体管理效率，促进企业健康稳定发展。

总之，企业财务审计与效益审计在审计侧重点、设计方法及结果运用等方面都存在一定的差异。财务审计侧重于财务报告的真实性和准确性，而效益审计关注企业运营的经济性、有效性，其成果更多地用于改进内部管理效率和质量。

（四）财务审计与效益审计的联系

首先，企业财务审计和效益审计具有共同的目标。尽管财务审计与效益审计工作侧重点有所不同，但二者共同的目标都是为了提升企业的整体竞争力和持续发展能力。财务审计能够通过提升财务报告的准确性和可靠性，帮助企业赢得利益相关者的信任，为企业获取资金和拓展市场提供重要支持。效益审计则能够全面识别经营活动中存在的资源低效使用和低效管理等问题，针对具体问题提出针对性的改进意见，推动企业提升整体运营效率，降低经营成本，进而提升企业整体竞争力。

其次，企业财务审计和效益审计的信息来源和使用具有互补性。企业开展财务审计工作时会进行财务数据的整合与分析，经过处理后的各项数据能够为效益审计工作提供基础信息依据。举例来看，企业进行财务报表分析时能够找到成本费用等方面的不合理之处，企业效益人员可以在这些信息基础上进一步对问题进行分析和判断。同样，效益审计也能够在开展经营效率评估等工作时为财务审计工作提供线索。

再次，企业财务审计和效益审计都需要对内部控制系统进行客观全面地评估。财务审计中的内部控制评估主要是为判断财务报告是否准确、是否存在舞弊行为等，而效益审计则评估内部控制在提升资源利用效率和提高决策有效性等方面的作用。尽管评估的具体内容和所使用的方法具有一定差异，但两者都需要深入了解企业内部控制系统，共同促进企业内部控制体系不断完善。

最后，企业财务审计和效益审计能够相互促进。财务审计通过提出财务管理中的问题和相应的解决措施，能够提升企业财务管理规范化水平，为效益审计识别经营效率和效益问题提供全面的财务信息。同时，效益审计会对企业整体经营活动进行深入分析和评价，揭示财务管理中的潜在问题。此外，效益审计提出的优化建议，不仅能提升企业的经营效益，也能通过改善经营活动的合规性和有效性，降低财务风险，从而间接支持财务审计目标的实现。

二、企业财务审计向效益审计延伸的必要性

（一）适应市场竞争的需求

当前，各企业面临着更为激烈的市场竞争，在该种市场环境下，仅靠传统财务审计已经不能满足企业提升财务管理质量和整体管理效能的要求。企业不仅需要通过财务审计验证财务信息的准确性，更需要通过效益审计评估和提高其资源的利用效率和经营活动的效益，以增强企业的核心竞争力和市场适应能力。

（二）促进企业优化内部管理

企业为有效应对市场竞争，需要不断优化内部管理，提升管理效率和业务流程效率。虽然企业可以利用科学合理的财务审计掌握财务管理情况，了解财务报告中揭示的问题，但利用效益审计，企业能够深入到企业运营的每一个环节，通过评估成本控制、资源利用等方面的效率，及时发现管理和运营中的不足，针对性对内部管理体系进行优化，提升内部管理有效性。

（三）提升企业整体风险防范能力

在日益复杂的生产经营环境中，企业面临各种外部风险，包括市场风险、信用风险、操作风险等。财务审计虽能一定程度上反映企业的财务状况和经营成果，但通过效益审计，企业能更全面地评估和管理这些风险。效益审计通过对企业经营活动的全面审查，帮助企业建立更为有效的风险管理和内部控制机制，从而增强企业对外部风险的应对能力。

（四）满足利益相关者的多元化需求

当前，企业利益相关者对于企业财务透明度的要求不断提升，企业既要将整体财务状况反映给股东和投资者，还要向客户、员工、供应商等展示其运营的效率和效益。通过将财务审计向效益审计延伸，企业能够更全面地展示其价值创造过程和社会责任实践，满足利益相关者的多元化需求。

（五）促进企业可持续发展

财务审计能够帮助企业提升财务信息的真实性，而效益审计则能够有效评估企业经营活动对经济、环境和社会的综合影响。借助效益审计，企业能够评估其在追求经济效益的同时是否兼顾环境保护和社会责任，从而促进企业的可持续发展。

（六）提高企业决策的科学性

在快速变化的市场环境中，企业决策需要基于全面而准确的信息。财务审计提供的是企业过去一段时期内的财务状况，而效益审计则可以提供企业运营效率和效益的全面评估。这种从财务审计到效益审计的延伸，使得企业管理层在进行战略规划和日常管理决策时，能够更加全面地考虑企业资源的有效利用和经营活动的经济效益，提高决策的科学性。

（七）加强对企业文化和价值观的塑造

企业文化和价值观对企业的长期发展具有深远影响。将财务审计向效益审计延伸，不仅能够提高企业的经济效益，还能通过强调资源节约、效率优先等原则，加强对企业文化和价值观的塑造，形成以提高全员效益意识为核心的企业文化，进一步推动企业的健康发展。

三、企业财务审计向效益审计延伸的障碍

（一）效益审计意识不强

第一，传统财务审计人员在实际工作中更侧重于对财务报表准确性进行验证。这种以合规性为中心的审计方式使得企业内部审计人员形成了固定的思维模式，使其在开展内部审计工作时，更侧重于发现和纠正财务报告中的错误或不合规事项。当审计范围扩展到评估企业的经济效益时，该种惯性思维模式造成审计人员对效益审计的重要性认识不足，不能从企业整体经营角度评价企业的经济效益。

第二，开展效益审计要求内部审计人员不仅要具备财务会计的专业知识，还要对企业生产经营中的各个业务领域有较深的理解。然而，由于传统财务审计工作很少涉及这些领域，部分内部审计人员在面对效益审计任务时不能充分适应效益审计的新要求，不能全面深入地分析和评价企业的经济效益，导致效益审计工作达不到预期效果。

第三，部分企业管理层缺乏效益审计意识。这部分企业管理层未能充分认识到效益审计对企业提升整体经营绩效的重要影响，未能从顶层设计和组织文化方面为效益审计提供足够的支持。在这种情况下，即使内部审计人员具备一定的效益审计意识，也不能在实际工作中充分发挥出效益审计的作用。

（二）缺乏完善的效益审计制度

一方面，部分企业在进行内部审计制度体系建设时仍主要围绕财务审计制度开展工作，未能针对性地建立效益审计制度。在这种情况下，企业应在何种情境开展效益审计、效益审计的主要目标和范围、如何界定绩效水平等关键问题都缺乏科学合理规定。面对该问题，内部审计人员在开展效益审计工作的过程中缺乏明确的制度依据，不能通过效益审计对企业经营效益进行客观合理的评价。

另一方面，部分企业虽然已经建立了效益审计制度，但是在实际工作中缺乏反馈与改进机制，不能及时发现效益审计工作中存在的问题。在这种情况下，企业内部审计人员在开展效益审计时所撰写的审计报告只能指出问题所在，不能借助反馈与改进机制使审计过程中暴露的问题得到针对性解决。效益审计的实际效果大打折扣，不能有效促进企业针对性地改进管理体系，提升经营绩效。

（三）内部审计信息化建设滞后

首先，部分企业财务审计向效益审计延伸过程中存在信息技术应用不足的问题。与传统财务审计相比，效益审计工作中不仅需要进行大量财务数据处理，还要处理企业经营过程中产生的海量非财务数据，这对企业信息技术能力提出了更高的要求。然而，一些企业由于内部审计信息化建设滞后，造成企业内部审计人员无法及时准确地收集、整合和处理效益审计需要的大量数据，效益审计效率受到严重影响。

其次，一些企业由于内部审计信息化建设滞后造成效益审计工作的深入性不足。效益审计工作人员不能借助完善合理的信息化系统对企业经营历史数据进行信息挖掘，无法利用已有数据对未来发展趋势做出预测。受该问题的影响，效益审计人员不能及时发现企业当前运营中的风险，也无法对未来的潜在风险进行预测，导致效益审计深入性不足。

最后，还有部分企业内部审计信息化建设滞后造成效益审计工作缺乏创新。随着企业规模扩大和业务范围拓展，效益审计人员也面临更为复杂的局面，需要进行效益审计创新。由于缺乏先进信息技术手段的支撑，效益审计人员无法利用先进技术所带来的优势在审计方法和审计范围等方面实现创新。

四、内审视角下企业财务审计向效益审计延伸的策略

（一）提升内部审计独立性

第一，明确内部审计职能定位。为了提升内部审计工作独立性，将财务审计向效益审计延伸，企业应在内部明确内部审计的职能定位，提升审计部门在组织结构中的独立性。企业应使内部审计部门不受其他业务部门的影响，内部审计部门应直接将各项内部审计结果向企业高级管理者汇报。通过以上安排，企业才能切实提升内部审计独立性，使内部审计人员在开展效益审计工作时保持客观性和独立性，减少其他因素对效益审计的影响。

第二，建立健全内部审计制度。企业应不断建立健全内部审计制度，优化内部审计业务流程，明确审计工作实施范围、审计方法及审计程序。企业建立的内部审计制度，应对审计方案制定、审计方案执行标准、审计结果报告等具体工作做出详细规定，通过完善的内部审计制度提升审计工作的规范性，同时，也能够提升整体内部审计活动的独立性。

第三，建立内部审计独立性改进机制。为了使企业能够持续性地提升内部审计独立性，企业应在实际工作中建立内部审计独立性改进机制。借助该机制，企业应及时找到影响内部审计独立性的干扰因素，进而及时纠正影响内部审计独立性的问题。只有这样，才能在提升内部审计独立性的同时，提升内部审计质量，为效益审计创造良好的内部环境。

（二）树立科学的效益审计理念

一方面，企业应在内部构建以效益审计为核心的审计文化。企业从管理层到一线内部审计人员都应充分认识到效益审计对企业长期稳定发展的重要性。通过定期举行效益审计理念的宣讲会、研讨会等活动，加强内部沟通，分享效益审计的成功案例，提升内部审计人员对效益审计价值的认识。此外，还应鼓励和培养员工提出创新的审计思路和建议，在企业内部营造持续改进、追求高效的审计环境。

另一方面，企业应明确效益审计的根本目标。在梳理效益审计理念的过程中，明确效益审计根本目标是核心环节。为有效实施效益审计，企业应明确效益审计的具体目标和审计范围。只有通过设定清晰合理的效益审计目标，才能使效益审计工作做到客观全面与重点突出，推动效益审计人员有效把握效益审计的重点，最大限度避免效益审计工作存在盲目性和随意性的问题。

（三）加快内部审计信息化建设

第一，构建高效的内部审计信息化平台。企业应根据自身内部审计需求，建立完善的内部审计信息化平台，为财务审计向效益审计提供便利。通过利用该平台，企业能够提升审计工作中的数据收集、整合、处理和分析工作，财务审计和效益审计的数据处理速度能够加快，为充分发挥效益审计的作用提供有力的支撑。

第二，建立高效的数据共享机制。企业财务审计向效益审计延伸过程中，应充分发挥两种内部审计的协同作用。为了实现该目标，企业应在内部建立高效的数据共享机制，避免重复的数据处理工作，提升内部审计效率。并且，借助该机制，财务审计人员和效益审计人员能够加强沟通交流，提升协作效率。

第三，加强信息安全管理。在推进内部审计信息化的同时，企业也应对信息安全管理工作给予更多重视。企业需要建立严格的信息安全管理制度，提升审计信息系统安全性，保护审计数据不被非法访问、篡改或泄露。在此过程中，企业应采用加密技术保护数据传输安全，定期进行系统安全评估和升级。

第四，随着审计理念更新和技术的进步，企业应持续性地优化审计信息系统，更新审计流程和方法，以适应新的审计需求。这要求审计部门持续关注最新的审计技术和工具，积极探索和实践新的审计方法，不断提高审计工作的专业性。

（四）提升效益审计人员综合素质

第一，加强专业知识和技能培训。企业在实际工作中要在会计知识、内部控制、企业管理、信息技术等多个方面对内部审计人员加强培训，既对内部审计人员进行审计专业知识培训，也提升内部审计人员技术应用能力。当企业效益审计人员开展效益审计工作时，这部分效益审计人员能够利用更多的专业知识和技能提升效益审计工作的效率和质量。

第二，加强对效益审计人员战略思维和风险意识的培养。在财务审计向效益审计的延伸过程中，效益审计人员不仅需要关注企业财务方面，还需要从战略的角度评估企业的经营活动和决策，识别和评价与企业目标相关的各种风险。因此，企业应着重培养效益审计人员的战略思维和风险意识，使效益审计人员不仅能够深入理解企业长期发展战略目标，还能全面分析企业内外部经营环境，识别经营过程中的潜在风险，提高效益审计工作针对性和规范性。

第三，强化沟通能力和团队协作。企业效益审计人员在开展工作时需要与内部其他部门及管理层进行充分沟通，只有具备较强的沟通能力，才能高效地获取必要的信息，表达审计意见和建议。因此，企业应不断强化效益审计人员的沟通能力和团队协作能力。为实现该目标，企业应针对性地组织沟通技巧培训、团队建设活动等，提高效益审计人员的沟通效率和团队合作能力，促进效益审计工作顺利进行。

第四，增强绩效职业道德和责任感。企业财务审计向效益审计延伸过程中，效益审计人员将面临更多的压力与诱惑，企业应不断增加效益审计人员职业道德和责任感，使其能够在实际工作中严格遵守相关法律法规，客观公正地开展效益审计工作。

五、结语

企业由财务审计向效益审计延伸对提升整体经营绩效和增强市场竞争力具有重要意义。企业在开展审计工作过程中，应充分认识到财务审计向效益审计延伸的障碍，积极采取提升内部审计独立性、树立合理的效益审计理念、加快内部审计信息化建设和提升效益审计人员综合素质等措施，为企业实现高质量发展奠定良好的内部基础。

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（作者单位：上海积塔半导体有限公司）