内部控制在血站零星工程管理中的作用探析

摘要：本文从内部控制的视角出发，分析血站零星工程中存在的风险点，并提出改进措施，为增强血站内部控制意识，规范零星工程项目管理，实现依法合规、风险可控的血站内部治理目标提供借鉴。

关键词：内部控制；血站；零星工程

中图分类号：TB文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.16.090

近年来，在各级政府和卫生行政部门的领导下，我国采供血事业得到长足发展，各地血站的硬件建设在国家财政项目的支持下获得了很大的改善，其中基建工程项目数量逐年增加。对于中、大型基建类工程项目，因为资金投入较大，在工程建设监督和项目资金审计等方面有相应的制度约束。而作为零星的基建工程项目，由于需要支出的金额较小，且无须审批立项，无须施工许可，手续相对简单，往往出现领导重视程度不够，缺乏相应的管理和监管制度。鉴于此，本文从内部控制的视角出发，分析血站零星工程管理现状及其存在的风险点，并提出改进措施，以期通过有效的内部控制防范和控制零星工程管理中的风险，进一步提升血站内部治理水平。

1血站零星修缮工程的特点

零星工程是指未达到施工许可证申领限额、未纳入区住房建设局监管的零星施工建设项目。一是建筑面积不足300平方米或工程造价低于30万元的小型建设工程，二是已建成的建筑物或设施进行维修、翻新和改造的基建维修项目。零星工程可以较快地建设或恢复原有的设施使用功能、通过建设和维修建筑物，从而满足正常的业务开展需要。血站零星工程有以下几个特点。

（1）工程项目类型繁而杂、专业化性强。相比较医院等医疗机构而言，血站“体量较小”，然而“麻雀虽小，但五脏俱全”，基建工程包括各类建筑及其附属设施的建造、配套的线路设备的安装和其他零星安装和拆卸作业等工程，施工涉及水、电、管道等多工种多专业项目。

（2）工程项目的突然性和不确定性。由于零星工程中多数的修缮项目常常因突发性和不可预测性，导致很多工程无法事先预知，且通常较为紧急。如水管突然爆裂、供电设施意外故障、房屋因暴雨出现漏水等紧急情况，严重影响单位的采供血业务正常工作。

（3）工程项目工期短、单项资金少。因为零星工程往往只是简单施工，或者仅是在原建筑物或设施上进行简单的修复，恢复其原有的功能，所以在工程项目中投入的资金较少，施工工期较短。如土建、绿化、维修、更换、装饰、装修等。

（4）工程项目监管难度较大。由于行业受限，目前大多血站负责修缮的后勤基建部门中，具有工程相关专业技术和资质的人员少，所以对于在零星工程施工过程中，无论是工程物料的使用还是工程的施工质量等，都难以满足工程施工管理的要求。同时有的零星工程项目因为在施工过程中常常会因意外而出现一些不可预见的问题，比如，绿化、装修等工程，因绿化植物更换，或者施工工艺要求变更等，就会在施工中存在不同的难以预测的意外情况，这些隐蔽的工程量无法计算。

2内部控制制度对加强零星工程管理的意义

2.1有利于提升零星工程实施决策的合理性和科学性

在零星工程中对于一些维修或修缮工程，由于其突然性和不确定性特点，常常会因紧急突发情况而需要马上施工建设。因此加强零星工程的内部控制，可使项目管理依法合规、项目明细真实准确，进一步压实工程管理责任，确保工程质量，做到合理施工、科学施工。

2.2有利于提升零星工程实施的规范性

零星工程因工期时间较短、投入资金较少，多数是由协议服务的工程施工单位完成，常出现没有完成常派工流程就开始施工。因此加强零星工程内部控制，可以保证工程项目在施工的各环节能够做到有规可依、有章可循，从而达到工程项目的规范施工。

2.3有利于提升零星工程项目的整体施工质量

加强过程管理是确保工程质量的好坏的关键环节。按照内部控制制度要求做好零星工程过程管理，可以有目的地紧盯工程项目中的重点环节、关键流程。如施工材料、设备及其价格、品牌、规格，施工设计图与实际施工量等。规范细化工程项目的招采、施工、验收、结算、工程资料归档等环节的工作流程，确保工程项目规范、有序、高效开展，进而促进零星工程高效高质量完成。

3血站零星工程管理存在的风险

3.1工程项目合规性风险

零星工程中很多临时维修或修缮作业，因突发性需要施工单位第一时间赶往现场维修，无法走常规的施工审批流程，导致缺乏工程项目实施的必要性和可行性论证，极易造成决策失误或者可能会出现施工结果与相关技术要求不符等不良后果。此外，零星修缮项目因规模小，且都是局部施工，时限短，且多数缺少施工图纸，或因施工现场情况多变，导致难以按原图纸进行施工。诸如此类的问题，往往因未能做好预算与计划管理，决策程序不规范，缺乏前瞻性、计划性等问题，而造成浪费。

3.2工程项目舞弊和腐败风险

3.2.1过程管理

零星工程项目由于琐碎且数量较多、金额较小，手续相对简单，特别是维修或修缮，从报修到施工的全过程往往只需要基建管理员一人就可以完成，且目前大部分项目均由固定提供协议期限服务的工程施工单位完成，没有引起监管部门足够的重视，这就存在基建管理员有以权寻租的风险，导致施工单位可能在材料上以次充好，在施工工序上偷工减料，影响工程质量。

3.2.2项目采购

零星工程项目多而杂，多数血站每年会进行一次招标采购，固定一家施工单位在合同期内为所有的工程提供零星基建作业。由于零星工程量小价低，多数没有达到公开招标标准，大多血站都采用内部招标或询价方式，确定服务施工单位。容易发生虚假招标、围标串标等违规行为。有研究表明，有的单位因出于赶进度等原因，有时会采用直接委托方式采购，或先开工后实施招标采购，采购程序倒置，或将工程项目分解成小项目，降低每个项目的工程款，以达到规避招标的目的。另外，零星工程无须报建，对施工单位资质门槛要求低，一些施工技术好而且有一定规模的工程公司往往不愿意参与小的修缮项目的招投标，而这却让一些施工条件和技术较差的施工企业通过低价中标，这些采购风险会导致施工的质量无法得到有效的保证。

3.3工程项目纠纷风险

3.3.1合同签订

零星工程的项目因工程量较小，对于合同的订立没有具体的要求，故而在合同的签订时会出现合同模板不规范、合同内容不清晰和合同主体不明确等情形。首先，零星工程都是交由相对固定的施工单位进行施工，合同的订立会出现内容不规范，只是签订一些诸如完成时限、人工工日单价等共性问题，而具体的违约责任、工程质量保证等没有提及，可能导致施工过程中出现工程质量问题而难以维权；其次，对于部分紧急或突发性的修缮工程，常常先开工后签订合同，或者在竣工结算时补签合同，导致在遇到一些具体问题时由于没有事先约定而产生争议。

3.3.2项目施工

项目在工程施工过程中，因施工图缺失或施工现场情况变化、工程变更签证程序审批不严等情况，隐蔽工程的真实性较难把控，导致一些不必要变更甚至虚假签证的产生，从而导致工程造价虚高；或者材料以次充好，施工工序偷工减料，大大增加了工程项目的风险。工程现场签证常见下几种情况：一是工程变更与签证时，有的施工内容未按方案施工，但在变更签证材料中却仍然记录工作量；二是在工程项目签证时只注重工程事项增加的内容，对于取消或减少的工程内容事项不够重视；三是工程内容变更时仅仅是口头约定，没有书面的工程设计变更文件或签证。

4推进内部控制在血站零工程管理中的路径与策略

4.1加强零星工程实施前的项目预算审定和风险控制

《公立医院内部控制管理办法》（国卫财务发〔2020〕31号）明确规定：“医院内部各部门负责人对本部门的内部控制建设和实施的有效性负责，应对相关业务和事项进行梳理，确定主要风险、关键环节和关键控制点，制定相应的控制措施，持续改进内部控制缺陷。”建立和完善内部控制制约机制可以防范和控制零星工程管理中的风险，同时是促进血站内部治理水平的重要保障。目前，零星工程项目在血站的日常工作中已是常态。首先，血站应依据有关法律法规，对工程项目实施分类管理，结合本单位的实际确定工程项目的管理流程，使各类零星工程做到有章可循，促进零星工程质量高效、有序运行。其次，在工程的实施前，除非特别紧急的修缮工程，相关部门要根据需求提出详细的建设方案或修缮要求，同时让施工方出具施工方案或图纸，必要时应先进行必要性和可行性论证，加强归口部门的统筹管理，合理控制维修工程造价，优选设计方案，管理好各个关键环节，协调工程项目有序推进，使工程项目的实施更有计划性、前瞻性。

4.2加强零星工程实施过程中的风险控制

由于零星工程项目的特殊性，施工过程中不可预见性因素较多，要做好在工程项目施工中的风险控制，关键是要做好工程项目全周期内部控制流程的风险评估及流程再造，不断推进零星工程全周期内部控制的完善，规范工程管理。一是要加强签证管理。工程签证要及时、客观、准确，建立健全施工方、管理部门、使用部门三方确认验收机制。通过强化现场管理，减少工程施工中的随意性。当施工内容的确需要发生变更时，应及时沟通并做好详细记录和签证表单，同时编制工程变更台账，记录变更时间、变更原因、变更事项和变更预算金额等内容，以减少对零星工程项目过程中作业量、工程质量的分歧。二是要加强施工使用材料质量审核和价格审批。在工程施工过程中安排相关管理人员不定时地对工程关键时点的工程量和施工材料、设备价格或施工工艺等进行确认，防止施工材料以次充好、价格虚高。严把零星工程质量和安全关，做好相关零星工程在施工过程中的风险控制，可以为实现零星工程的质量和目标提供措施保障。比如，工程中使用的特殊施工材料或设备、工艺等，施工单位必须对使用材料的品牌、规格、用量等进行报备说明，并经施工方、管理部门、使用部门三方共同签字确认。

4.3加强零星工程竣工后的风险控制

4.3.1加强零星工程项目竣工后验收的内部控制管理

建立和完善零星工程验收制度，财务、基建、审计、纪检监察等相关职能部门要参与其中的验收、监督工作。验收牵头部门应按照不同类型的零星工程项目，制订科学合理的验收方案，明确责任分工、验收流程、验收方法、验8af6d8d69afdce953fbcf54f14aca7bd72881955807099c9a1398b9013c58298收结果判定以及验收资料归档等内容，让各部门在开展验收工作时能够有章可循、有据可依。

4.3.2加强零星工程项目的竣工决算和竣工审计

《行政事业单位内部控制规范》明确规定，建设项目竣工后，单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算、组织竣工决算审计，并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和移交手续。据相关资料统计，零星工程的决算审计审减率平均超过5%，甚至有的医院能达到10%以上。由此可见，决算审计是整个零星工程项目审计的关键。审核竣工结算资料的完整、真实是保障审计结果准确、公正的前提，因此送审资料必须是原件，如果有缺失要及时补齐并确保资料的真实性。竣工结算审计主要是做好以下两个方面工作。一是严格施工原材料的审核，特别是对部分较贵的材料，要对其品牌、型号、用量进行确认，防止施工材料偷工减料或虚高单价；二是严格工程量审核。工程量核算是竣工结算的重要内容之一，工程量核定应以施工设计图或合同为主，同时与现场工程量进行比对，必要时可对部分隐蔽工程项目进行估核，保证实际工程量与施工设计图纸一致，确保审计工作的规范性和合理性。

加强血站零星工程的内部控制建设是实现血站内部治理目标的内容之一，血站必须建立健全零星工程的相关管理制度，强化风险点的梳理、评估和控制，不断推进零星工程的规范管理，预防工程项目舞弊和腐败风险，进而提高工程项目的业务流程效率和整体施工质量，为血站的可持续发展提供有力支保障。

参考文献

［1］刘东宇.公立医院零星修缮工程项目内部审计管理的思考[J].中国乡镇企业会计，2021，（05）：168169.

[2]高美伦.谈零星工程项目监督管理和审计中的风险及对策[J].审计与理财，2017，（03）：2425.

[3]毛琼，仇洁.医院零星工程审计监督探析[J].中国内部审计，2023，（04）：4346.

[4]姜继利，索宁，于晓伟，等.高校零星维修工程现状及其审计问题建议[J].财会学习，2023，（09）：120122.

[5]时媛媛，王亚琴，姜晓辉，等.基于COSO框架下零星维修工程内部控制管理的探究——以H医院为例[J].财经界，2021，（16）：163165.

[6]崔伟萍.基于内部审计角度谈公立医院零星修缮工程项目管理[J].财经界，2021，（33）：154155.