制造业企业税务筹划必要性及常见方法

摘要：制造业是国民经济的重要支柱，亦是税收来源大户，涉及流转税、所得税、财产税等税种。税费对制造业企业经营业绩具有重要影响。因此，有必要开展税务筹划工作，合法合规地降低税负，在承担社会责任、履行应尽义务的同时，为自身留存更充裕的现金。税务筹划需要结合企业自身经营实际，在相关法律法规框架内进行，需要企业全面、系统开展筹划工作。基于此背景下，文章以制造业A企业税务筹划为案例，分析制造业企业税务筹划的必要性及常见的方法。

关键词：制造业企业；税务筹划；合规经营

一、引言

企业以盈利为目的，开展税务筹划，有利于减轻企业税负，提高净利润。税务筹划要结合企业开展，不同行业、不同业务的企业税务筹划的内容和具体方法有很大差异，需要具体情况具体分析。制造业企业开展税务筹划，需要梳理企业各业务类型、各业务环节的实际情况，采取适当且合规的措施降低税负、延缓纳税义务发生的时间，更好体现税务筹划效益。

二、税务筹划的内涵

税务筹划是指企业在相关法律法规允许的范围内，对自身业务的开展进行合理安排，进而实现合理规划纳税义务发生时间，实现减轻企业税负、延缓纳税义务发生时间，提高业绩的同时节省现金流出的目标。税务筹划的主体是纳税人企业，具体依据的是税收相关的法律法规和政策制度。常见的税务筹划的入手途径，主要包括纳税义务、纳税时间和纳税主体三个方面。纳税义务方面的筹划，指企业可能将产生纳税义务的业务外包给其他单位，由外包商缴纳税费，企业通过采购等形式支付成本，还可以冲减自身净利润，减少所得税负。纳税时间，是指企业重塑业务流程，筹划业务开展进度，适当安排纳税义务产生的时间，实现延缓纳税的目标，例如通过合同约定，将履约义务发生时间适当延至下一季度，可以实现延缓纳税3个月，如果税款金额较大，考虑到货币时间价值，将会较显著地减少财务费用。纳税主体方面的筹划，指企业可以将纳税业务分解到下属单位，下属单位在注册地址等方面进行选择，通常可以选择在有税收优惠政策的“税收洼地”，或者将一些能够单独申请“专、精、特、新”的业务单独成立公司，申请高新技术企业资格，获取低税率优惠，进而实现税务筹划的目标。

税务筹划对企业发展的意义体现在以下几个方面：一是企业通过税务筹划，能够进一步提升对自身现金流的预测和控制能力，避免出现现金流动性紧缺的问题，影响企业正常经营发展；二是税务筹划能够实现企业业务的重塑整合，有利于加强制造业企业的业财融合管理，实现资源的有效利用，以及实现企业效益最大化。

制造业企业开展税务筹划，应当遵循以下原则：一是合法性原则。这是税务筹划的前提和基础，税务筹划是否可行，首要判断标准是合法。税务筹划人员应当对税收法律法规有全面、深入地了解，并能够结合企业业务，提出最优的税务筹划方案；二是前瞻性原则。税务筹划方案一定在纳税义务产生之前提出并开展，例如，企业所得税，在企业获得收益，确定应纳税所得额后才产生纳税义务，财产税则是在实际拥有所有权或使用权后产生纳税义务，因此企业可以结合自身收益情况，合理规划纳税义务发生时间，实现税务筹划目的。如果纳税义务已经产生，企业往往不再存在筹划的空间；三是目的性原则。税务筹划要实现企业降低税负或延缓纳税时间的目的，最终目标是减少税款支出。企业开展税务筹划，会产生一定成本，可行的税务筹划方案一定是收益大于成本的，否则会成为“为了筹划而筹划”，虽然起到了一定的节税效果，但可能带来更大的成本，得不偿失；四是全面性原则。税务筹划并不只是针对某一个业务环节开展的，而是要从业务全局入手，通过重塑业务流程，相应地做好资源配置，确保税务筹划开展的同时，业务能够有条不紊地开展。

制造业企业开展税务筹划，可能面临一定的风险，具体包括以下方面，一是合规性风险。企业开展税务筹划时，由于税务人员对税收政策掌握不到位，开展的筹划方案事实上违反了法律法规的要求，导致企业因违反相关规定而被行政处罚，甚至有刑事追责的风险；二是操作风险。税务筹划需要站在企业整体业务流程角度，宏观把握企业业务整体布局，而不只是针对某一个业务环节开展税务筹划，否则可能顾此失彼，难以真正起到税务筹划的应有效果；三是对企业声誉的影响。例如：一些企业选择在开曼群岛等“避税天堂”作为注册地，虽然可以节约一定的税费，但是对债权人和市场公众投资者来说，注册在境外，可能存在潜在的风险，对企业维护和提升信用资质，建立稳固的客商关系具有一定的不利影响。

三、制造业企业税务筹划案例——以A公司为例

A公司是我国制造业龙头企业之一，总部位于广东省。A公司涉及的税种比较全面，其中占较大比例的包括增值税及附加税、企业所得税。针对上述税种，A公司采取的税务筹划措施主要包括以下方面。

（一）增值税税务筹划

第一，A公司加强增值税纳税管理，重点是发票管理。我国增值税实行以票控税制度，增值税纳税义务的产生及进项税额的抵扣等，原则上均以发票为基础。A公司建立发票管理制度，要求各业务单位在产生相应费用时，除一次性小额零星支出外，均需取得商家开具或到税局申请代开的增值税发票，能开具专用发票的，一律开具专用发票，用于A公司抵扣增值税销项税额，从而减少税负。

第二，A公司及下属单位妥善选择增值税纳税人身份。根据我国增值税相关法律法规，增值税纳税人可以根据自身实际情况，选择成为一般纳税人或小规模纳税人。主要差异在于，在通常情况下一般纳税人适用税率高于小规模纳税人的征收率，但一般纳税人可以享受进项税额抵扣。A公司作为集团化运营公司，旗下有多家子公司，收入和利润情况不尽相同，税负不同。在登记纳税人信息时，A公司财务人员会对下属单位的增值税税负进行综合评估，选择更为适宜的纳税人身份。

第三，A公司将混合销售转为兼营销售。按照我国税法规定，混合销售业务，即从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户则按照销售服务缴纳增值税。而兼营业务，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，适用不同税率或征收率；未分别核算的，则从高适用税率。具体而言，混合销售是指，对同一个业务，既包括销售商品，又有提供服务，且提供货物和服务具备内在联系和因果关系。在合同中未予明确区分；兼营业务则是对销售商品、劳务各自对价进行区分并单独核算，分别适用相应的税率。A公司在签合同时，将混合销售业务区分为兼营销售，实现区别以适用不同税率，体现纳税筹划效果。例如，A公司与某客户签署销售合同，总价600万元，其中销售货物380万元，安装服务220万元。如果按混合销售，增值税税率为13%，销项税为600/（1+13%）*13%=69.03万元，如果按兼营销售，其中销售货物按13%的增值税税率，安装服务只需要按9%的增值税税率，此时销项税为380/（1+13%）*13%+20/（1+9%）*9%=61.89万元，对比两种不同的销售模式，兼营销售比混合销售可以节省7.14万元。

第四，适当增加劳务外包的比例。制造业企业往往具有劳务密集型的特点，劳务成本占总成本比重高，因此制造业企业可以外包劳务活动，获得增值税专用发票，抵扣进项税，而不是将相关活动列支于人工成本，无法抵扣进项税。具体的筹划形式如表1所示。

（二）企业所得税税务筹划

第一，A公司业务招待费在税前列支。根据企业所得税相关规定，会议费、业务招待费可以在税前扣除，但其中业务招待费只能按照实际发生额的60%和营业收入的5‰孰低为限额扣除。A公司要求员工按照实际业务情况，将会议费和业务招待费分别开具发票，避免合并开具开票内容为“业务招待费”的发票，导致超出费用扣除限额，增加企业所得税税负情况。

第二，A公司积极承担社会责任，开展对外公益捐赠。按照企业所得税法，企业发生的公益性捐赠支出，符合条件的，以企业年度利润总额的12%为限扣除。A公司按政策要求开展公益性捐赠，一是按税法规定通过公益组织或者县级（含县级）以上人民政府捐赠；二是捐赠现金，避免捐赠实物，否则即视同销售还要缴纳企业所得税和增值税。

第三，A公司足额计提工会经费、职工教育经费和职工福利费等。根据我国企业所得税相关规定，工会经费、职工教育经费和职工福利费等可以按比例税前列支。如A公司某下属公司，2022年工薪总额为1340万元，按税法规定福利费可抵扣部分为187.60万元，而实际发生福利费支出为27万元，可以全额抵扣，减少应纳税所得额27万元，进而减少企业所得税。

四、制造业企业税务筹划存在的问题

（一）管理层重视程度不足

目前，部分制造业企业对税务筹划工作重视不足，部分管理层认为税务筹划只是财务部的工作，没有充分认识到，税务筹划本质上是对业务开展进行筹划。制造业企业，财务人员对业务的了解有限，更多地需要业务人员提供业务信息，由财务人员从税务专业角度提出筹划方案，从而取得最大效益。但由于管理层重视不够，业务人员配合有限，导致筹划方案与实际经营有较大的差异，难以真正落地、发挥实效。另外，管理人员缺乏业财融合的管理理念，对税务筹划的方法了解不多，甚至认为是财务人员通过违规手段开展的，因此对税务筹划工作不够重视、不够支持，甚至还会提出反对意见。这些说明管理人员自身缺乏对税务筹划的正确认识，对企业开展税务筹划工作带来一定的不利影响。

（二）筹划方案存在合规风险

部分制造业企业为了取得税收筹划收益，制定了不符合税收法律法规的筹划方案。例如部分企业为了将混合销售业务转变为按兼营业务纳税，强行将一项业务拆分，签署多份业务合同；或将某一项高税率业务进行拆分，将其中一部分虚报为税率较低的业务，再按兼营业务报税。再如制造业企业通常都是重资产经营，固定资产在资产总额中占比较高，常面临大额折旧费用，冲减当年净利润，个别企业为了减少税款支出，违反规定频繁调整折旧方法，在企业经营收益较好的年份，选择加速折旧，增加折旧费用、减少应纳税所得额；在经营效益较差的年份，选择平均折旧。这种行为违反了会计准则的要求，存在被税务稽补的风险。

（三）发票使用不合规

我国增值税征收实行“以票控税”的原则，即增值税纳税义务的确认、进项税的抵扣均以发票为依据。但实务中，部分制造业企业发票使用不合规，具体有以下情况：一是使用假发票，制造业企业供应商数量多、采购频繁，制造业企业可能因发票审核不严，导致收到假发票，个别制造业企业为了开展税务筹划，与供应商串通虚开发票，金额重大的可能要承担刑事责任；二是对未开票收入，未进行价税分离，减少当期销项税额，导致少交增值税。制造业企业开展的部分业务，有些无须开具发票，需要财务人员在会计核算时进行价税分离，并建立台账管理。但是实务中，部分制造业企业财务人员对相关政策了解不到位，认为对方不要求开票，企业就不产生纳税义务，由此导致少计销项税的问题。这些问题看似影响不大，但如果相关业务数量多，累计金额可能会产生重大不利影响，进而给企业带来税务合规性风险。

（四）会计信息质量不高

实务中部分制造业企业会计信息质量不高，会计核算信息失真情况严重，导致涉税数据不准、遗漏，进而导致涉税风险，具体包括以下几个方面：一是会计人员缺乏必要的胜任能力，主要发生在中小制造业企业，为了减少人工成本，雇佣会计人员人数少、专业能力一般，企业对会计人员的工作要求仅限于能按时出具报表、完成税款申报，不会滞纳申报即可，对报表数据是否正确、申报数据是否准确并不在意，企业往往直到税局下发处罚通知后，才知悉数据错误，但为时已晚，面临接受处罚甚至调低信用等级的风险；二是没有发挥审计监督作用，包括内部审计和外部审计。根据相关规定，制造业企业应当建立内部审计部门，作为职能部门，负责开展内部审计监督工作，但实务中，大部分企业未单独建立内部审计部门，亦未设立单独的内部审计岗位，而是由财务人员兼任，内部审计工作未能得到有效开展；三是大多数制造业企业，特别是中小企业，往往没有定期开展外部审计工作，而外部审计的工作目标之一就是对财务数据的合法性和公允性发表审计意见，增强数据可信性。由于未开展内部审计和外部审计工作，导致企业对会计数据错误、报税数据错漏未能及时有效识别、更正，则存在税收筹划风险。

五、制造业企业税务筹划改进建议

（一）提高管理层的重视

制造业企业管理层要充分认识到税务筹划对企业提升经营业绩、加强资金管理的重要作用。管理层要牵头开展税务筹划的相关工作，定期组织财务部门、业务部门召开税务筹划沟通协调会，由业务部门介绍企业业务开展状况，财务部门从专业角度提出税收筹划方案，通过沟通、讨论使企业税务筹划方案取得共识。管理层还要加大税务筹划方案的推动力度，要求业务部门积极配合财务部门，提供必要的业务数据信息，为财务部门优化税务筹划方案奠定基础。另外，管理层要具有业财融合的管理思维，加强全业务流程的税务筹划管理，同时开展好必要的风险防控。例如，在承接业务环节，在商定合同价款、付款进度以及发票开具时间等条款时，要结合税务筹划考虑，尽可能按照最有利于企业节税降费目标约定合同条款。通过加强业财融合管理，从整体上为制造业企业搭建税务筹划开展环境，更好地推动税务筹划工作的全员性、全面性开展，使税务筹划工作落到实处、起到实效。

（二）确保税务筹划方案合规

制造业企业要确保税务筹划方案的合规，具体包括以下方面：一是要坚持以事实为基础，不能为了开展筹划而把业务化整为零、虚构业务。财务人员要坚持业财融合的工作导向，要知业务、懂业务，不能全部依赖业务人员的判断，要从税法的专业角度出发，制定税务筹划方案，开展相关工作；二是会计人员要按照会计准则的要求开展会计核算，会计政策一经确定，不能随意变动，例如不能为了调节利润而随意变更折旧政策；三是要加强业务人员、会计核算人员和税务人员之间的沟通，税务人员开展税务筹划工作时，要明确给出税法的要求，由业务人员参与判断是否具有可行性，对于合规性存在风险的筹划方案，应当征求主管税局意见、征询会计师事务所或税务师事务所意见后审慎实施，对于违反法律法规要求的方案，一律不得实施；四是要重视税收优惠政策，近些年国家出台了一些税收先征后退、留抵退税的政策，能够在相当程度上为企业减轻现金流压力，因此税务人员要加强对税务优惠政策的跟踪了解，确保税收优惠政策能享尽享，并做好相应的退税申报工作，确保退税平稳开展、开展到位。

（三）发票使用要合法合规

制造业企业要深入理解“以票控税”原则的重要性，加强发票全流程管理，全面防范发票使用相关的风险，具体包括以下方面：一是要加强对发票真伪性的判别，按照内部控制相关要求，业务部门在收到发票时，应当进行真伪判别后再递交给财务部，财务部根据发票数量和人手配置，对发票再次进行全部或抽样的真伪查询，对真实性存疑的发票，一律退回给开票方更换，不得入账；二是制造业企业要严肃财务工作纪律，禁止员工与外部供应商和客户串通开具假发票、虚开发票或开具不符合要求的发票，相关违规情形一经发现，按照企业内部管理制度的规定严肃处理；三是加大对未开票收入等的管理力度，要求财务人员对未开票收入要建立台账管理，逐笔登记，不能为了少计销项税而不进行价税分离。企业对此同时要加强会计核算内部控制管理，落实会计复核、稽核工作制度要求，充分发挥会计复核、稽核对核算工作的审核、监督作用，提高核算合规性，为税务筹划工作提供真实、准确、完整的基础数据。

（四）提高会计信息质量

制造业企业要重视提高会计信息质量，规避由此带来的税务筹划风险，具体包括以下几个方面：一是提高财务人员胜任能力，建立一支业务精干的财务管理人员队伍。企业要充分认识到人才的重要作用，税务筹划工作涉及面广，对专业知识要求高，如果企业财务人员只确保按时出具报表，是无法胜任税务筹划工作的。企业要加大对现有人员的培训力度，使财务人员对税务筹划的基本内涵、重要性和常见的方法有必要的认识，夯实专业能力基础。企业要切实推动业财融合工作，为财务人员接触业务、了解业务、熟悉业务提供必要的工作条件，不断挖掘税务筹划点，提高税务筹划能力；二是要加大审计监督力度，切实开展内部审计和外部审计工作，提高财务数据质量。制造业企业要根据经营规模、业务复杂程度等，考虑设置专门的内部审计部门或内部审计岗，相关工作均直接向管理层报告，独立于其他职能部门、经营单位开展内部审计工作，工作内容重点之一就是税务筹划的合规性，即方案是否合规、发票使用是否合规、附件资料是否合规等，加强对税务筹划合规性管理；三是制造业企业应当结合自身实际，按照监管要求或业务开展实际，定期聘请有资质的会计师事务所开展外部审计工作，重点内容主要是对会计核算数据合法性、公允性发表审计意见，增强使用者对财务数据的可信赖程度。企业要重视审计意见指出的问题，切实整改，提高税务筹划工作的合规性。

六、结语

本文分析制造业企业税务筹划必要性，并以制造业A公司为例，分析常见的筹划方法，以此为基础，归纳当前我国制造业企业税务筹划工作存在的不足，并提出了针对性的对策建议，包括提高管理层重视、加强筹划的合规性以及提高会计信息质量，为税务筹划提供真实、完整的数据信息等。因此，税务筹划工作对制造业企业提高经营业绩和资金管理水平具有重要意义。

参考文献：

[1]傅海燕.民营制造业企业税收筹划的现状及对策探讨[J].企业改革与管理，2022（18）：116-118.

[2]仲浩源，郑艺.企业研发费用抵扣政策对制造业税务的影响研究[J].行政事业资产与财务，2022（08）：45-47.

[3]姚宗兰.谈如何规避制造业纳税实务中的风险问题[J].财经界，2020（02）：217-218.

[4]薛丽霞.“营改增”背景下制造企业税务筹划方法研究[J].中国中小企业，2020（12）：165-166.

[5]韩玥.ZG集团税收筹划研究[D].沈阳：沈阳工业大学，2022.

[6]聂英杰.中小型制造业企业税收筹划研究[D].北京：北京交通大学，2020.

【作者单位：焦作市国有资本运营（控股）集团有限公司】