关于资产减值准则的思考

任怡冰　史永秀

摘 要：资产减值准则与企业财务报告的准确性和企业可持续发展之间存在着密不可分的内在联系。本文探讨了资产减值准则的相关理论基础和实际应用，分析了资产减值准则在提高财务报告质量、规范企业会计行为等方面的重要意义。同时讨论了资产减值准则实施过程中可能面临的挑战并提出进一步完善资产减值准则的建议。

关键词：资产减值；会计准则；会计

引言

随着全球经济的不断发展和市场竞争的日益激烈，企业的财务报告准确性和透明度越来越受到关注。资产减值准则作为财务报告的重要组成部分，其准确实施对于保护投资者利益、维护市场公平具有重大意义。如何准确评估和反映资产价值，防范资产减值损失，已成为各国企业和监管机构关注的焦点。我国于2006年开始实施的资产减值会计准则，标志着企业会计准则向规范化和国际化迈出了重要一步。本文拟通过分析资产减值准则的理论基础、实践运用和存在问题探讨其在提高财务报告质量和促进企业可持续发展中的作用和意义。

一、资产减值准则的理论基础

（一）资产减值准则的定义与目的

资产减值准则不仅关乎企业财务报表的准确性和透明度，还关乎投资者的利益、资本市场的公平和公正以及企业的可持续发展。资产减值准则作为会计领域的一项重要规范，其核心目的是确保企业财务报表能够真实、公允地反映其财务状况和经营成果。资产减值准则涵盖了资产减值的确认、计量、记录和披露等方面。它要求企业在财务报表中对资产的价值进行定期评估，当资产的可回收金额低于其账面价值时，应及时确认并计量减值损失。这有助于确保企业不会高估资产价值，从而避免财务报表的失真。

资产减值准则的目的在于提高财务报告的质量，增强投资者的信心。通过准确反映企业的资产价值，资产减值准则有助于投资者做出更加明智的决策。同时还有助于规范企业的会计行为，减少财务舞弊的可能性，并维护资本市场的公平和公正。资产减值准则还有助于企业加强内部管理和风险控制[1]。通过对资产价值的定期评估，企业可以及时发现潜在的风险和问题并采取相应的措施加以解决。这可以帮助企业提高资产使用效率，优化资源配置，实现可持续发展。资产减值准则在会计领域不仅关乎企业财务报表的准确性和透明度，还关乎投资者的利益、资本市场的公平和公正以及企业的可持续发展。

（二）资产减值准则的国际比较

在国际财务报告准则（IFRS）下，资产减值准则要求企业定期对资产进行减值测试，并根据可回收金额与账面价值之间的差额确认减值损失。IFRS强调资产减值测试的客观性和独立性，要求企业采用合理的方法和假设进行评估[2]。IFRS还规定了资产减值损失的转回限制，以防止企业通过滥用减值准则进行盈余管理。国际财务报告准则（IFRS）和我国会计准则（CAS）在资产减值准则的规定上存在一定的相似性，但也存在着各自的特点和侧重点。

相比之下，我国会计准则（CAS）对资产减值准则的规定也有独特之处。CAS要求企业在确认资产减值损失时除了考虑可回收金额外还需要预计未来现金流、使用寿命等因素进行综合判断。CAS还规定了不同类型的资产减值准备的具体计提方法和比例，以增强准则的可操作性和规范性。此外CAS还强调资产减值损失的实质重于形式，鼓励企业进行合理的预测和假设，确保减值测试的客观性和可靠性。与IFRS相比CAS更加注重资产减值准则与企业实际经营情况的贴近度，鼓励企业根据自身情况进行适当调整和判断，以保障财务报告的真实性和公允性。CAS还注重了资产减值准备的持续监测和调整，鼓励企业在资产价值发生实质性变化时及时调整减值准备以反映资产实际价值的变化。这有助于提高财务报告的准确性和及时性，为利益相关方提供更为可靠的财务信息。

（三）资产减值准则的理论依据

资产减值准则的理论依据包括会计稳健性原则、资产价值计量理论以及风险管理与内部控制理论。这些理论为资产减值准则的制定和应用提供了坚实的支撑，确保其在实际操作中能够发挥应有的作用。

会计稳健性原则，是资产减值准则的核心理论依据之一。稳健性原则要求企业在面临不确定性时，不应高估收益或低估费用与损失。这一原则在资产减值准则中得到了充分体现[3]。当资产的可回收金额低于其账面价值时，企业应及时确认减值损失，这体现了对损失的稳健估计。稳健性原则有助于维护企业的财务稳健，防止因资产价值高估而导致的潜在风险。

资产价值计量理论，其为资产减值准则提供了另一种理论支撑。这一理论资产的价值应反映其未来经济利益的流入。当资产的未来经济利益流入低于预期时，其账面价值就应相应减少。资产减值准则正是基于这一理论要求企业对资产进行定期评估，并根据评估结果调整其账面价值。这有助于确保企业财务报表中资产价值的真实性和准确性。

风险管理与内部控制理论也与资产减值准则密切相关。企业在进行资产减值测试时需要充分考虑各种风险因素，如市场变化、技术更新等。这要求企业建立健全的风险管理体系和内部控制机制以确保资产减值测试的准确性和客观性。风险管理与内部控制理论为资产减值准则的实施提供了有力保障，有助于企业在复杂多变的市场环境中保持财务稳定[4]。这些理论依据为资产减值准则的制定提供了坚实的理论基础，保障企业在资产减值方面的准确性和可靠性。

二、资产减值准则的实际应用

（一）资产减值测试的方法与实践

确保企业财务报表中资产价值真实性的重要环节是资产减值测试。这一过程涉及对资产的可回收金额进行评估，并与资产的账面价值进行比较，以确定是否存在减值。在进行资产减值测试时，企业应采用科学、合理的方法并遵循一定的实践准则。

资产减值测试的核心环节是确定可回收金额。可回收金额通常是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的限值两者中的较高者。企业需要根据资产的特性和市场环境，选择合适的评估方法。例如对于存在活跃市场的资产，企业可以采用市场价格作为公允价值；对于不存在活跃市场的资产，企业可能需要借助专业评估机构的帮助，采用估值技术确定其公允价值。

企业应制定详细的测试流程，明确测试的范围、频率和方法，并指定专人负责执行和监督。企业应加强员工培训，提高员工对资产减值测试的认识和理解，确保测试工作的准确性和有效性。企业在进行资产减值测试时还应充分考虑资产的使用寿命、技术更新和市场变化等因素。随着市场环境和技术进步的不断变化，资产的价值可能会受到影响。因此企业应及时关注相关动态，对资产价值进行定期评估，并根据评估结果及时调整账面价值。

（二）资产减值对企业财务报告的影响

资产减值对企业财务报告的影响是深远且多方面的。当企业确定资产价值低于其账面价值时，必须计提减值准备，这将在很大程度上影响企业的资产负债表、利润表以及现金流量表等多个重要财务指标。

资产减值将直接减少企业资产的账面价值，从而影响资产负债表的结构和质量。这会导致企业总资产减少，进而影响到企业的资产负债率、流动比率等关键指标，使得企业的财务状况看起来不如之前稳健。这种影响可能使得投资者、债权人等外部利益相关者对企业的信心下降，从而影响企业的市场声誉和融资能力。

资产减值准备计入当期损益将减少企业的净利润，这种减少是永久性的，因为一旦资产减值其账面价值将很难恢复到原来的水平。因此资产减值会导致企业的盈利能力指标下滑，如净利润率、净资产收益率等。这不仅会影响企业的内部决策和战略规划，还可能影响外部投资者对企业的评价和投资决策。

资产减值还可能影响企业的现金流量表。虽然资产减值本身并不涉及现金流入或流出，但它可能会影响企业的未来现金流。例如如果企业计提了大量的资产减值准备，那么在未来几年内这些资产的折旧或摊销费用将减少从而增加企业的现金流。不过这种增加是暂时的，而且可能掩盖了企业真实的盈利能力和现金流状况。

（三）资产减值准则实施的挑战与问题

资产减值准则的实施虽然对于提高财务报告的准确性和透明度具有重要意义，但在实际操作过程中企业往往会面临挑战。资产减值测试的过程具有复杂性和主观性。在确定资产的可回收金额时企业需要综合考虑多种因素，如市场环境、技术进步、资产预计未来现金流等。这些不确定因素会使资产减值测试的过程变得复杂而繁琐。由于测试过程中涉及大量的估计和判断，如预计未来现金流的预测、折现率的选择等都需要企业具备较高的专业能力和经验，否则可能会导致测试结果的不准确和偏差。

三、资产减值准则的完善与展望

（一）资产减值准则的改进建议

资产减值准则作为财务报告的重要组成部分，其准确实施对于保护投资者利益、维护市场公平具有重大意义。然而随着经济的发展和市场的不断变化，现有的资产减值准则在某些方面可能已无法完全适应新的环境和需求，因此有必要对资产减值准则进行持续的改进和优化。现有的准则中资产减值测试涉及大量的估计和判断，这会导致结果的不准确和偏差。为解决这一问题可以考虑引入更多的客观量化指标，减少主观判断的空间。同时对于某些特定类型的资产可以制定更为详细的减值测试指导原则以提高测试的准确性和一致性。

为了防止企业通过滥用减值准则进行盈余管理，监管机构应加强对企业资产减值计提和转回的监督。对于存在异常计提或转回行为的企业应及时进行问询和调查，确保其财务报告的真实性和公正性，同时建议提高资产减值信息的披露透明度。企业在财务报告中应详细披露资产减值测试的过程、方法和结果，以及减值损失的金额和性质。这可以帮助投资者更好地理解企业的资产状况和经营成果，做出更加明智的投资决策。随着全球化的加速，越来越多的企业开始采用国际财务报告准则，因此加强与国际准则的协调可以提高我国企业财务报告的国际认可度和可比性。

（二）未来资产减值准则的发展趋势

随着科技的不断进步和全球化的日益加深，资产减值准则也面临着不断演变和完善的挑战，如技术更新、市场变化等。未来可以从技术进步、经济环境变化以及国际准则的趋同与协调等几个方面来窥探资产减值准则的发展趋势。

随着新技术的不断涌现和应用，企业的资产形态和价值也在发生变化。例如随着数字化和自动化技术的应用，许多传统资产的价值可能会受到影响。因此资产减值准则需要与时俱进，充分考虑技术进步对资产价值的影响，确保减值测试的准确性和及时性。

在全球经济一体化的背景下，企业的经营环境和市场竞争态势都在不断变化，经济周期的波动、国际贸易摩擦等因素都可能对企业的资产价值产生影响。资产减值准则需要更加灵活和动态地适应经济环境的变化，为企业提供更加稳健的财务报告指导。各国之间的会计准则也在逐渐趋同，未来资产减值准则也需要加强与国际财务报告准则的协调，推动全球范围内资产减值测试的标准化和规范化。

（三）资产减值准则与企业可持续发展

资产减值准则与企业的可持续发展之间存在着密切的关联。在日益复杂多变的经济环境中，企业若想实现长期稳健的发展就必须高度重视并严格遵守资产减值准则。随着市场环境的不断变化和技术的飞速发展，企业的资产价值可能会受到各种因素的影响，如技术过时、市场需求下降等。通过定期进行资产减值测试，企业可以及时发现并处理这些潜在风险，确保财务报告的准确性和真实性，不仅能够增强企业的风险防范能力，还有助于企业建立稳健的财务体系，为企业的可持续发展提供有力保障。

在激烈的市场竞争中企业只有不断优化资源配置和提高资产使用效率，才能在竞争中立于不败之地。通过资产减值测试企业可以更加清晰地了解自身资产的状况和价值，进而根据市场需求和企业战略，科学合理地配置资源，能够提高企业的运营效率，还有助于企业实现资源的优化配置，为企业的可持续发展注入新的活力。

资产减值准则还有助于企业增强风险意识和管理能力。随着经济全球化的发展，企业面临着越来越多的风险挑战。通过资产减值测试企业可以及时发现并应对这些风险，增强企业的风险意识，提高风险管理能力，保障企业的稳健运营，还有助于企业在风险中寻求机遇，实现可持续发展。

结语

资产减值准则的制定和实施使我国的企业会计准则更加规范化，有助于提高企业财务报告的准确性和透明度。但是资产减值测试也面临一定的挑战，如测试方法的复杂性和主观性、信息不对称问题等。这需要进一步加强监管，完善减值准则，提高准则实施质量。资产减值准则与企业的可持续发展和风险管理能力之间存在着密切联系。企业应高度重视资产减值准则的执行，将其作为推进自身发展的有力工具。同时相关部门也应持续推动减值准则的发展与完善，以适应经济全球化的需求。

参考文献：

[1]谭跃.有关存货资产减值问题改进探讨[J].中国乡镇企业会计，2023（09）：87-89.

[2]赵小翔.资产减值内控制度的完善分析[J].中国集体经济，2023（20）：55-58.

[3]牛澍蓓.新准则下关于资产减值会计的研究[J].投资与创业，2023，34（07）：105-107，111.

[4]吴敬永.关于固定资产减值的几点思考[J].财务管理研究，2023（03）：123-127.