政府采购审计问题及完善措施

[摘 要]政府采购是公共资源配置的重要方式，审计在其中扮演着监督和保障的角色。我国的政府采购法在实践中体现出了对政府采购行为的约束力。文章概述了政府采购审计，分析了当前政府采购审计中存在的问题，包括政府采购审计法规体系有待完善、政府采购审计仍以事后审计为主、缺乏完善的政府采购审计指标体系，以及对审计人员的专业素质提出更高要求等，提出了完善政府采购审计的建议，如完善政府采购审计法规体系、对政府采购预算编制进行事前审计、完善政府采购审计指标体系、健全审计人员的执业准入和后续教育机制等，通过优化和改革可以有效提升政府采购审计的效能，旨在促进政府采购审计的规范化发展，以期为政府采购审计制度的完善提供理论支持和实践指导。

[关键词]政府采购；审计；完善措施

中图分类号：F239；F812 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）11-0058-03

一、政府采购审计概述

（一）政府采购的内涵及特点

政府采购可以按照不同对象进行性质划分，包括消费性采购和投资性采购两种形式。消费性采购是为了满足政府运营的各项基本需求，而投资性采购主要是用于公共服务，或者实施公共工程而采购货物。根据不同的采购需求，政府采购分为集中采购和分散采购。首先由采购单位提交采购计划，经财政部门对采购计划进行审核，通过采购中心组织采购活动，交由社会中介接受委托进行采购。

供应商在这一系列的流程中提供产品和服务，由采购单位等验收入库，再由资金管理部支付资金，最终完成采购。这一政府采购流程表现出了多个特点：如公共性、法律性、有偿性、公开性、效率性及监督性等。政府采购审计作为对政府采购活动的监督和评估，对于保障采购过程的合法性具有重要意义[ 1 ]。

（二）政府采购审计的内涵及特点

在政府采购过程中，为确保采购行为的合理性和规范性，提出了政府采购审计的概念。政府采购审计主要是指对政府机关和公共机构在政府采购活动中使用公共资金的行为进行监督和管理。这是一种所有权和经营权分离的管理模式，本质上是对采购活动实施监管，能够评估政府采购过程中是否遵守了相关法律规范，是否达成了经济效益最大化的目标。利用政府采购审计进行判断，可以确保发挥审计的“免疫功能”。

作为政府审计部门的组成部分，政府采购审计可确保审计工作的客观和公正，有助于提升政府采购活动的合规性和有效性。

（三）政府采购审计的理论基础

1.公共受托责任理论

作为政府采购审计的重要理论基础，公共受托责任理论涵盖不同的委托内容，包括公共受托责任、企业受托责任和部门内部受托责任。其主要强调政府作为公共机构在进行政府采购活动时，表现出的一种委托代理关系，即为了管理公众利益和使用公共资源。

在公共受托责任理论的基础上，政府采购审计应以监督采购行为是否符合公共利益为原则。从本质上讲，审计工作是一种经营权与所有权分离的管理模式，能够发挥出监督和评价的作用。

时代不断进步，随着社会对公共管理的要求逐渐提高，对于政府部门职能的监督内容也更加多样，群众对于公共监督的意识逐渐提高，充分认识到政府财政支出与个人利益相关。通过运用公共受托责任理论，政府采购审计可以更好地发挥监督作用，推动政府采购活动朝着更加合理、透明和有效的方向发展。政府作为维护公共利益的代理方，也承担着公共委托责任，政府采购审计能够从更客观的角度，实现公共资源的最大化利用和社会效益的最大化。

2.新公共管理理论

政府采购行为旨在保障公共利益，确保职能部门的正常运行，审计工作作为公共管理的一个重要职能，二者存在着紧密的关联。新公共管理理论源于西方国家，20世纪70年代由学者提出，而后得到广泛应用。新公共管理理论强调市场化、效率化和民主化的公共管理方式，倡导引入市场机制和私营部门的管理经验[ 2 ]。这一理论植根于政府绩效改革，旨在建立具有高效管理职能的管理体系。

新公共管理理论对政府采购行为有着审查和评估的要求，审计机构在实际的工作中，重视审计工作的效率和质量，提倡引进先进的管理机制，提升采购行为的科学性和公开性，以竞争机制来提高采购行为的成本控制水平，建立以提供公共服务为工作目标的服务导向，要求政府采购审计在审计过程中注重公开透明、服务公众、强化责任追究，确保政府采购活动符合公众期望并达到预期效果。

新公共管理理论在实践中发挥了重要的引领作用，为政府采购审计提供了准绳。在当前的政府采购审计背景下，“按规矩办事”成为政府采购的工作标准，政府采购审计以更加透明的管理模式，可以更好地适应现代社会的管理需求，推动政府采购活动的现代化和规范化发展，促进公共资源的有效利用和公共服务质量的提升。

二、政府采购审计存在的问题

（一）政府采购审计法规体系有待完善

政府采购法规能够约束政府的采购行为，但随着我国的政府采购规模不断扩大，采购内容愈加丰富，我国的法规中对于采购管理的约束还不够完善，对于政府采购行为虽然做出了原则性的规定，但是没有明确监督管理的具体方式，这就让实际的监管工作出现一定的不统一性，造成审计程序的不规范等问题，导致审计工作的盲目性和随意性，影响审计结果的客观性和可信度。《中华人民共和国政府采购法》指出了政府采购监督部门应当履行的职责，但是在具体的责任划分部分，缺乏对责任的细分，这样，在面对较为复杂的监管问题时，企业采购审计工作的效率不高，出现部门之间相互推诿等问题，不利于审计工作的开展。相反地，当面对较为轻松的审计工作时，也会出现“抢功”行为。审计工作通常面临审计程序烦琐、审计周期长等问题，工作职能的划分不明确导致审计效率低下，难以及时发现和解决问题，影响审计工作的实际效果和社会效益。缺乏对政府各项职能的明确划分，会无形中影响政府采购审计工作的开展，缺乏明确的法规体系也容易导致审计工作中的法律风险，使审计结果的可操作性受到一定程度的限制[ 3 ]。

（二）政府采购审计仍以事后审计为主

政府采购行为大多是在事后进行审计，这样的采购审计形式虽然发挥了一定的监督和规范作用，但仍存在一些问题。

事后审计是在政府采购活动完成后进行的审计，主要通过审查文书资料和数据评估政府采购活动的合规性和效果，然而，事后审计存在一些局限性和不足之处。事后审计的优点就是审计过程中有足够的资料进行审核和评估，当出现不符合规定的问题时，会被要求整改，这样虽然能产生一定的监督效果，但是采购行为已经发生，不能提前预防不合理的行为出现。例如，2019年，某省某市审计局对当地10家公立学校的政府采购进行了审计，发现在教育设备采购方面存在着相同的问题。审计结果显示，这些学校在采购教育设备时缺乏明确的采购目标，仅凭各学校提出申请即可将采购纳入预算，缺乏有效的事前审计和监督机制，导致采购行为缺乏合理性。部分学校甚至存在随意性采购的行为，导致采购结果与实际需求不匹配，浪费了教育资源。

另外，由于事后监督不到位，审计发现了一些学校存在采购过程中的违规行为和不当操作，但这些问题未能及时被发现和纠正。一些学校在采购环节存在着利益输送、不正当竞争等问题，但由于缺乏有效的监督机制，这些问题长期存在且未被有效解决，严重影响了政府采购的合规性和有效性。这些问题的存在使得政府采购审计的效力大打折扣。一些学校频繁出现在审计机关的“未履行整改责任单位清单”中，说明政府采购审计工作未能有效推动问题的解决和整改，审计工作的监督效果受到了一定程度的削弱[ 4 ]。

（三）缺乏完善的政府采购审计指标体系

政府采购审计指标的确立是为了保障采购决策的科学性和合理性，当前的审计指标以节约资金为主，这种单一性的指标设定并不符合政府采购的宗旨。考核是否达到指标体系的要求，还需要综合考察其他标准，如环保指标、使用效益、公共利益等，单纯地将节约采购经费作为唯一的衡量标准不够全面，当前在政府采购审计方面依然存在这些不足之处，这对政府采购审计工作的规范性和有效性都带来了一定的影响。例如，2018年，某市审计局对当地政府部门的办公用品采购进行审计，主要以节约资金为主要考核指标，忽视了其他重要的考量因素。在审计过程中，审计人员发现政府部门在办公用品采购中，存在过分偏重节约资金的倾向。各部门在采购过程中往往只关注价格因素，忽视了对办公用品的质量、环保性能及使用效益等方面的考量。这种单一性的审计指标体系导致了政府部门在采购过程中忽略了对办公用品实际需求的综合考量，导致采购决策不够科学合理。

（四）对审计人员专业素质提出更高要求

信息数据时代的来临，让政府采购的产品更加多样，也让采购方式有了更多的选择。服务方式的多样化，对政府采购审计工作也提出了更高的要求。在审计人员队伍建设方面，需要审计人员具备较高的专业素养，当前人才的匮乏是制约审计人员队伍建设的一个重要问题。审计工作通常要涉及多个层面，涵盖了经济、管理、法律等众多社会领域，需要建立具有综合素养的人才队伍。当前，我国审计工作人员的主要构成依然是财务管理方面的人才，缺乏其他技术领域的人员，在开展审计工作时，缺乏全面的知识结构，在审计一些专业性较强的类目时，容易陷入较为不利的局面。

三、完善政府采购审计的建议

（一）完善政府采购审计法规体系

政府采购是政府为履行职责而购买货物和服务的过程，涉及大量资金和资源。政府采购规定作为审计工作的重要准则，需要在发展过程中不断完善，相关部门应制定更加详细和具体的管理标准，以让后续的实践工作有章可循、有法可依，事无巨细按照规定办事[ 5 ]，以提高政府采购审计工作的办事效率和办事质量。当前我国针对政府采购事宜已经陆续出台了管理标准，在未来仍然需要与时俱进，针对性地制定审计细则，明确落实审计人员的相关职能，确保审计工作的有效开展。政府采购审计工作作为监督管理的一个重要手段，健全和完善政府采购审计法规体系，对于提高政府管理效力具有重要作用。

（二）对政府采购预算编制进行事前审计

事后审计工作虽然存在一定的便利性，但如果出现不符合审计要求的采购行为，就无法进行提前制止。而事前审计工作的开展可以有效地避免不合理的采购行为出现。基于此，建立事前审计机制，通过提前审计采购计划，做好评估采购的相关事宜，能够判断采购需求是否合理，确保采购计划的切实可行，提高政府采购审计的监管能力。

（三）完善政府采购审计指标体系

单一以节约资金为主要考核指标的审计指标体系，容易导致政府部门在采购过程中出现追求低价、牺牲质量和服务的情况，影响了政府采购的效益和公共利益。完善审计指标体系可以强化政府采购审计工作的规范性和科学性，能够提升审计工作的实际效果和社会效益。政府采购指标需要多元化，以公共利益为中心，在经济性的基础上，确保符合环境保护原则，能够实现一定的社会效益。

（四）健全审计人员的执业准入和后续教育机制

随着时代的快速发展，信息技术对各个行业都产生了不小的影响，信息技术领域的人才也是审计小组需要配备的技术力量，这就对当前的审计人员队伍建设提出了更高的要求。对审计人员的执业准入进行规范化管理，可以提高审计人员的专业能力，并且开展后续的多项技能培养，有利于提高政府采购审计人才队伍的整体技术水平。这对于审计工作的开展具有十分积极的作用。

四、结语

政府采购主要是对政府资金的支配，通过对采购行为的规范和审查，提高对政府采购的监督效力。政府审计作为国家的“免疫系统”，对于实现全面的监督管理具有重要意义。文章分析了当前政府采购审计存在的不足之处，提出了建议和路径，旨在提高政府采购监督的效力，促进经济社会健康有序发展。

参考文献：

[1]王健.浅析政府采购审计应把握的重点和方法[J].财经界，2024（01）：165-167.

[2]张建刚.政府采购领域中存在的问题及审计对策[J].审计与理财，2023（11）：13-14.

[3]吕敏.政府采购审计的现实困境及其纾解路径[J].中国产经，2023（09）：114-116.

[4]石东华.新时期政府采购审计的瓶颈与舒解[J].财会学习，2021（23）：135-137.

[5]张雅宣.浅谈政府采购审计[J].行政事业资产与财务，2021（03）：90-91.