高新技术企业税务风险管控的必要性及策略

邓国红

经济水平的进步和发展也在一定程度上促进了高新技术产业的进步和发展，高新技术产业作为我国重要的经济支柱型产业之一，其稳健发展离不开国家的大力支持，政府部门面向高新技术企业也出台了各类税收优惠政策。高校技术企业要结合自身实际情况做好税务规划工作，最大限度减少企业税负，在增强企业市场竞争力的同时，帮助企业合理避税。本文首先分析了高新技术企业开展税务风险管控工作的必要性，然后分析了高新技术企业常见的税务风险，最后着重分析了高新技术企业的税务风险管理对策。

一、高新技术企业税务风险管控必要性

高新技术企业是指以研发和应用高新技术为主导，具有自主知识产权，技术先进、市场竞争力较强的企业。在国家战略导向下，我国高新技术领域蓬勃发展，高新技术企业数量也越来越多。为了扶持行业、加大财政倾斜，国家针对高新技术领域出台了一系列优惠政策，尤其在税收方面比较明显。但与此同时，优惠政策的出台也加大了高新技术企业税务管理的难度，甚至给企业带来筹划风险。因此，对于高新技术企业来说，在积极适应国家税收环境、享受税收优惠的同时，也需要重点考量税务风险。具体来说，高新技术企业加强税务风险管控的必要性主要体现在以下几点。第一，高新技术企业做好税收筹划管理工作，可以避免产生额外的税费，降低企业经营管理成本。第二，高新技术企业严格把控税务风险可以避免成为税务机关重点稽查对象，也有助于塑造良好的企业形象，提升高新技术企业的市场信誉度。第三，高新技术企业可以借助税务风险管控工作有效控制项目研发环节产生的税务风险，从而帮助高新技术企业合理利用资金。

二、高新技术企业税务风险分析

1.高新技术资格认定风险。高新技术企业如果想要享受政府部门出台的各类高新技术企业税收优惠政策，要及时做好资格认定工作，但是在实际的资格认定环节，却存在较多税务风险。常见高新技术资格认定风险如下。第一，高新技术在申报高新技术资格的过程中，提供的申报材料信息不完善或存在申报材料造假等问题，不仅会对资格认定工作产生负面影响，严重的还可能直接取消认定资格，继而导致高新技术企业无法继续享受政府部门出台的税收优惠政策。第二，部分高新技术企业完成高新技术资格认定后，个别单位会对其抽查，若在抽查阶段发现高新技术企业的资格认定不符合要求，会要求企业开展资格复审工作，若复审依然不通过，会取消高新技术企业的认定资格，从而导致企业无法享受税收优惠政策，税务机关也会向企业索要前期税款，加剧高新企业税务风险。

2.研发活动和费用风险。高新技术企业的产品研发工作需要耗费较多资金，如果高新技术企业不能熟悉掌握和研发活动有关的税收政策，会增加高新技术企业的研发活动和费用风险。第一，部分高新技术企业在界定研发内容的过程中，研发活动内容不符合我国规定标准，高新技术企业也没有从研发活动创新性、前瞻性等环节入手做好管控工作，导致后期的税务备查工作未通过，高新技术企业无法继续享受对应的税收优惠政策。第二，个别高新技术企业针对研发费用进行加计扣除的过程中，采取的加计扣除方式不当、存在不该扣除费用扣除现象，也会导致高新技术企业无法享受税收优惠政策，无形之中增加了企业的税务成本。第三，部分高新技术企业在区分研发活动经费和生产费用的过程中未能做好费用核算工作，也会增加企业的税务风险。

3.特定优惠政策选用风险。第一，个别高新技术企业未能从细节层面入手精确分析税收优惠政策明细，对税收优惠政策一知半解，一定程度上增加了高新技术企业的税务风险。例如，某高新技术企业不理解税率式优化和税额式优惠政策的区别。如果企业已经享受到了15%的税率优惠政策后，就不能再继续享受税额优惠政策。第二，我国各地政府都面向高新技术企业出台了对应的奖金补助政策，这部分拨款为不征税收入。根据相关法规规定，不征税收入在形成费用前不得进行管理前扣除，其产生的资产也不得计提和摊销。但是依然有部分高新技术企业不了解该政策，将政府财政拨款归入研发活动中，导致企业研发费用金额虚增，无形之中增加了企业的税务风险。

三、高新技术企业税务风险管控策略

1.构建税务风险管理框架。切实增强高新技术企业的税务风险防范意识。为了更好地规避高新技术企业的税务风险，高新技术企业的管理层一定要深刻意识到税务风险对企业发展产生的负面影响，筑牢税务风险防范意识，这样才能自上而下形成良好的税务风险管理体系。高新技术企业还要面向基层员工做好税务风险管理工作。例如，高新技术企业可以结合企业实际经营管理情况印制税务风险防范手册，将税务风险防范工作和员工绩效相衔接。再如，高新技术企业还可以邀请税务机关定期进驻企业内部开展税收政策普及工作，让员工充分了解税务风险管理工作的突出价值，高新技术企业还可以在企业文化中融入税务风险管理内容。第一，设置合理的税务风险防范指标。健全的税务风险防范指标可以帮助高新技术企业有效防范税务风险。高新技术企业要制定明确的税务风险防范指标，围绕税务风险防范指标开展各项工作。例如，某高新技术企业以短期税务风险为核心，从研发、采购、生产、销售等环节入手，围绕当前的税收法律法规制定了对应的税务风险防范举措，帮助企业有效规避税务风险，减少税务风险产生的经济损失。该企业还从宏观层面入手，设置了长效税务风险防范机制。高新技术企业要重点做好高新技术资格认定工作，只有企业长期持有该资格，才能享受对应的税收优惠政策。第二，健全税务风险识别流程。税务风险管理和税务风险识别有着密不可分的关系。高新技术企业要因地制宜制定完善的税务风险识别程度，将企业的税务风险限制在可控范围以内。高新技术企业可应用目前常用的纳税能力估算法和关键指标分析法精确识别企业税务风险。其中纳税能力估算法通过评估企业的经营管理质效，对企业当年应缴纳的税款数额进行预估，并将其和企业实际缴纳税额进行比较，以此来分析企业的税务风险。关键指标法从纵向和横向层面入手，对企业的税务风险进行合理预估。对于高新技术企业而言，可以从常规业务、纳税申报数额申报等环节入手来识别税务风险。以某公司为例，该公司2021年税额合计4.097 亿元，同比去年变化0.88%。随着该公司经营规模的持续扩张，其营业收入也产生的变化，变化数值为40.61%，二者之间存在较大的差异。税务机关在税务稽查过程中，必然会关注该比例变化差异，一定程度上加剧了企业的税务风险。鉴于此，该公司要在年报中详细阐述变化原因，还要对是否满足税收优惠政策的税务合理性提出质询。

2.提升高新技术资格维持能力。第一，高新技术企业需重点做好研发费用会计核算工作。高新技术企业的财务部门要严格按照新会计准则和对应的税务法律法规政策，做好研发费用归集工作。首先，高新技术企业要重视会计科目设置工作，设置的各类会计科目必须准确规范。要重点做好研发支出会计科目设置工作，在研发支出会计科目下设置多级明细科目，为后期的费用归集工作提供便利。其次，高新技术企业要根据项目的研发模式设置对应的辅助账。例如，高新技术企业要根据自主研发、合作研发以及委托研发形式设置辅助账，严格控制不同研发形式下研发项目资金支出，保障研发费用归集符合规定。再其次，高新技术企业要合理划分研发费用和非研发费用范围，精确区分研发活动人员经费和其他经费，严禁将不属于研发费用支出归集到研发活动范畴。第二，高新技术企业需做好研发费用后续管理工作。当研发费用汇算清缴工作完成后，税务机关会针对高新技术企业开展后续核查工作，部分企业可能会被列为重点检查对象。高新技术企业可采取以下措施：首先，高新技术企业要保管好研发活动中的产生的各类费用凭证和资料，为后期应对执法机关检查夯实基础。其次，高新技术企业的财务部门要持续跟进研发项目，加强同研发部门的沟通和交流，确保各类信息数据真实有效，摆脱研发作假嫌疑。

3.强化财税人员专业胜任能力。第一，高新技术企业的财务工作人员必须充分掌握我国的各类税务法律法规，结合企业实际情况持续优化财税知识体系，以此为基础做好其他业务处理工作。第二，高新技术企业的财务部门工作人员要结合行业特征，及时掌握和行业相关的政策变化情况。例如，某高新技术企业要求财务部门工作人员不仅要熟练掌握基础性财务工作，还要了解一定的高新技术资格认定、研发费用归集等专业知识，辅助企业管理层制定相应的税收筹划方案。第三，高新技术企业要根据企业经营管理规模、业务范畴等特征梳理和分析企业可以享受的税收优惠政策，掌握不同税收优惠政策的内容，尽量选择贴合企业实际经营管理情况的税收优惠政策，帮助企业合理规避税务风险的同时减轻企业的税务负担。第四，高新技术企业要做好财务工作人员权责义务划分工作，依托强有力的管理制度牵制各方，为后续财务筹划工作开展保驾护航。

4.完善会计核算和管理制度。 第一，高新技术企业要做好先进技术产品销售收入核算工作。首先，企业在确认先进技术产品销售收入的过程中，要结合企业会计制度、所得税法律法规等政策性文件厘清高新技术企业资格认定时的收入确认差异。根据相关法律法规可知，高新技术企业在每年清缴企业所得税的过程中，还要同步做好技术资格认定和企业发展情况备案工作。要求高新技术必须从生产经营环节入手，单独核算先进技术产品的销售收入，确保账实相符，分类明确，从而为企业后续的备案工作开展创造有利条件。其次，高新技术企业可以依据管理需求确认先进技术产品销售收入差异，结合原来的财报编制高新技术产品服务收入明细表。再其次，在填报税务申报表的过程中，高新技术企业要严格按照会计准则依法精确计算企业所得税税额，并按时足额缴纳企业所得税。企业开展资格认定工作的过程中，要及时做好技术产品分类工作，不得将不符合要求的产品纳入其中。第二，企业要确定产品研发费用归集范围，科学设置辅助账。我国专门针对高新企业产品研发费用辅助账设置工作出具了书面规定，若高新技术企业没有严格按照规定核算研发费用或存在费用支出划分不合理等情况，企业不能享受研发费用加计扣除税收政策。因此，高新技术企业必须严格按照规定设置辅助账，以辅助账为核心确定产品研发费用归集范围，精确核算每一个研发项目的费用支出情况，帮助企业合理规避税务风险。例如，某高新技术企业根据国科发火〔2016〕195 号）规范、财税〔2015〕119 号文件、97 号公告和 40 号公告规范要求，梳理出了企业进行加计扣除前需要注意的三个重要事项：①高新技术企业的财务部门工作人员要结合地方实际情况，严格区分经营活动和研发活动支出，如果研发活动和经营活动之间存在交叉成本和费用，则要根据规定做好经营活动和研发活动划分工作，并给出合理的划分依据。②高新技术企业如果在某阶段内同时开展多项研发活动，要根据研发项目做好研发支出归集、核算工作，严禁混淆不同研发项目费用，避免影响后期资格认定工作。③高新技术企业要合理划分研发人员人工费和普通人员人工费，根据高新技术企业资格认定规定要求，详细记录研发人员工资发放、参与研发时间和岗位职责等内容。

5.优化涉税信息沟通机制。高新技术企业可以从内部和外部入手持续优化涉税信息沟通机制。第一，做好内部税务信息沟通工作。首先，高新技术企业的财务部门要承担税务风险管控职责，积极同税务机关进行沟通协调，确保企业管理层及时掌握税务信息，精确判断企业潜藏的税务风险。高新技术企业的财务部门主管要发挥“领头羊”作用，合理划分部门岗位职责，帮助企业持续降低涉税风险。举例来说，高新技术企业针对研发费用加计扣除时，非常容易产生税务风险，究其原因在于企业研发部门和其他部门之间未能建立沟通纽带，研发部门和财务部门对费用核算、归集存在不同看法，引发企业研发费用涉税风险。鉴于此，高新技术企业要建立健全部门沟通机制，研发部门和财务部门要定期召开例会，对研发活动中的重点问题进行梳理和分析，预测潜在的涉税风险。其次，高新技术企业的财务部门要积极向研发部门传递税务信息，确保研发人员掌握现有税务政策，以此来有效降低企业税务风险。再其次，高新技术企业可以借助信息化技术打造内部税务信息沟通平台，依托该平台向研发部门普及研发税收优惠政策和企业内部常见的税务风险。第二，高新技术企业要做好外部税务信息沟通工作。首先，高新技术企业要健全外部信息沟通渠道，在解读税收政策时必须结合当前市场大环境，不能过分曲解税收优惠政策。高新技术企业还要安排专人负责做好税务机关对接工作，及时掌握税收政策变化情况和对企业税收筹划工作产生的影响。其次，高新技术企业的税务管理人员要积极听取税务机关工作人员的意见和建议，根据税务机关人员给出的建议灵活调整税收筹划方向和重点内容。再其次，高新技术企业可以聘请第三方税务机构专业人士担任企业的税务风险顾问，由税务风险顾问负责做好信息交流和税务风险分析工作。税务风险顾问不仅具有丰富的税务风险管理知识，同时也对税收政策变动情况更为敏感，税务风险顾问可以根据专业所学更好地帮助高新技术企业解读税收政策，避免企业过分曲解税务政策，帮助企业合理规避税务政策变动引发的各类风险。

四、结语

随着我国经济水平的进步发展，对高新技术企业的经营管理提出了更多要求，我国政府针对高新技术企业出台了各类税收优惠政策，但是依然有个别高新技术企业发生了税务风险。鉴于此，高新技术可以从税务风险体系制定、掌握税收政策和做好研发费用归集和核算工作入手，合理规避税务风险，帮助企业减轻税负的同时促进企业稳健发展。

（作者单位：北京思灵机器人科技有限责任公司）