内部审计的数智化变革：动因、特征与价值创造效应

谭丽婷

（广西财经学院会计与审计学院，南宁 530003）

1 引言

进入新时代，信息化和数字经济不断发展，越来越多的企业试图通过数智化转型实现企业的价值增值，以此提高企业应对不确定风险的能力。在此基础上，“数字化”和“数智化”不断涌入人们的视线，而“数智化”区别于“数字化”，“数智化”是“数字化+智能化”的有机结合，是“数字化”的进阶版。“数智化”的概念最早于2015 年由北京大学的“知本财团”课题组提出，最初的定义是数字智慧化与智慧数字化的合成。随着数字经济的发展，理论界和实务界对“数智化”一词有了不同的理解，其概念也在不断扩展和深化。同时，财会领域的内部审计板块也引入了“数智化”的概念，愈来愈多的学者和实务界人士对内部审计的数智化展开研究。

内部审计是组织治理的重要基石，科学有效的内部审计对公司治理起到积极的推动作用。面对大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网和区块链等新技术的发展应用，这些技术正在极大地影响着全球经济的进程。同时，当今社会正处于VUCA 时代，在这个不稳定、不确定、复杂、模糊的时代，内部审计不断向前发展的趋势却是不变的。在这个充满机遇和挑战的时代，各企业把握数字化、网络化和智能化的发展机遇，积极推动企业的转型发展，其中就包括对内部审计进行数智化变革，使其更好赋能企业高质量发展，实现价值创造目标。

本文从促进内部审计数智化变革的动因、变革所具有的特征以及其价值创造效应3 个方面进行多角度分析，探讨在大数据时代内部审计的新发展。

2 内部审计数智化变革的动因

以往学者对内部审计转型动因的研究主要从外部环境变化和内部自身需要两个方面展开。张庆龙等[1]基于环境不确定性和战略导向两个视角分析内部审计数智化变革的外部动因和内部动因。在环境不确定性视角中，包括政策、技术、数据和危机管理四方驱动；在战略导向视角中，包括效率、效能和创新三方驱动。本文基于前者的研究，将外部动因概括为技术创新发展、复杂的审计环境，内部动因包括组织架构转型需要和追求更高效率。

2.1 技术创新发展

在技术驱动不足的时代，传统的内部审计主要依靠人力进行现场审计，这不仅耗时耗力，审计质量也得不到保证。现如今，在数字经济时代，大数据、人工智能、移动互联网、区块链和云计算的发展，极大地推动了内部审计的转型，使高质量的内部审计成为可能。

“大智移云区”技术的引入可以在庞大繁杂的数据池当中有效清洗挖掘出关键数据信息，节省了人力和时间成本。同时，利用大数据分析、机器学习、智能语音和图像分析等新技术，能够有效识别和利用结构化数据和非结构化数据，使其突破时间和空间上的限制，创新了审计模式、审计方法和审计工具[2]。通过“大智移云区”技术的应用，实现了从抽样审计向全面审计、从现场审计向非现场审计、从事后审计向事前监测预警审计的转变。新技术带来了新的创新驱动力，通过建立审计模型和风险预警平台，使内部审计不再是简单的事后被动审计，而是更加注重事前风险预测和预警，做到防范化解风险，有效降低系统风险。

2.2 复杂的审计环境

经济的迅速发展和科技创新的日新月异，使得审计环境变得愈来愈复杂。首先，随着信息技术的蓬勃发展，商业贸易衍生出一大批互联网交易和新兴行业，相对于传统的实体经济和行业来说，这些互联网交易看不着、摸不到，已有的规章制度和审计方法难以适应其发展，进而加大了针对互联网交易的监管难度。同时，跨境电商和国际贸易的存在更是极大地增加了审计难度，这种类型的审计涉及的内容方方面面，各国审计体系的差异和语言交流及文化的异同等都对当今审计人员的专业能力和素养提出了更高的要求。其次，大数据、智能化、移动互联网、云计算和区块链等新技术的出现，使得财务造假和舞弊的手段更加隐蔽，涉及的范围更广、数额更大、影响更深[3]。如果不对这些造假和舞弊及时进行规范和监管，容易形成“劣币驱逐良币”的现象，造成弄虚作假的企业存活下来，而诚信规范的企业退出市场，最终破坏了市场经济。

2.3 组织架构转型需要

传统的内部审计组织架构多为垂直式结构，在该结构下容易造成从管理层作出决策到执行层执行决策的行动迟缓，难以满足如今复杂的审计环境对审计决策和行动速度的要求，因此，组织架构亟须进行转型。在内部审计的数智化转型中，组织架构需要支持数智化所需要的前台、中台、后台，主要分别实施远程或者现场审计，与被审计单位接触了解；收集数据并且搭建和运行审计体系和审计模型；制定和规范业务流程、审计方法及战略目标等。总之，新的内部审计数智化组织架构需要体现决策和行动速度，当紧急状况出现时能够迅速做出预警反应，同时，能够使组织站在一个新的战略高度，统筹协调各部门各单位的有限资源，实现效益最大化的目标。

2.4 追求更高效率

“大智移云区”等新技术的发展使得内部审计数智化有了技术引擎的保障，同时，日益复杂的审计环境迫使内部审计快速变革，而组织对效率的更高追求则在组织内部驱动了内部审计的发展变革。传统的现场审计、人工审计、抽样审计等已不再适用于当前庞大的贸易经济发展体量和由此产生的大量纷繁复杂的数据，为提高审计质量和效率，必须进行内部审计的数智化变革。在变革后，可以实现非现场审计、智能审计等，信息技术的存在可以使得持续审计和全覆盖审计成为可能。大数据和区块链等新技术的运用，提高了数据获取的速度和质量，同时，审计模型的投入使用增强了防范和抵御风险的能力，极大地提高了内部审计的效率[4]。

3 内部审计数智化变革的特征

数智化的内部审计区别于传统的内部审计，是在传统内部审计基础上的创新发展，实现了现场审计向非现场审计、抽样审计向全覆盖审计、事后审计向事前防御、从被动向主动等一系列的转变，在这个过程中，内部审计数智化变革具有其鲜明的特征。

3.1 技术与审计的高度融合

简单地说，内部审计数智化主要是将数智化手段引入内部审计，实现审计信息化手段和工具的提升。内部审计数智化全面运用大数据、人工智能、移动互联网和云计算等新技术，这些新技术的出现打破了传统内部审计对时间和空间的限制，使得以查错纠弊为主的内部审计向智能化审计转变。随着数智化技术的不断成熟，内部审计利用RPA、机器学习、文本挖掘、图像处理和可视化分析等手段对结构化和非结构化信息数据进行处理和智慧分析，实现了数据分析、数据挖掘和数据应用的高效率和高精确度，推动内部审计的纵深发展。

3.2 变形式不变本质的新模式

从概念上看，内部审计数智化变革是一个新名词，但其并没有改变内部审计的本质。内部审计之父索耶认为，内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用资源，是否实现组织目标。尽管内部审计数智化变革改变了以往审计数据孤立使用的形式，但是内部审计数智化变革并没有改变审计的监督本质，只是变革后更加关注对审计数据的综合运用，进而更好实现其监督职能。

在内部审计的工具中，传统的内部审计借助计算机对数据进行简单处理，缺乏对数据的整体分析。数智化的内部审计综合运用了自动化、可视化和智能化技术，将结构化和非结构化数据信息进行数字化处理，同时，通过算法转换和审计模型的运用等，最终辅助完成各项审计监督活动。在内部审计的方法上，传统的内部审计主要是对财务收支和财务报告的合规性和合法性等进行审核稽查，内部审计数智化变革在传统的抽样、盘点中引入了RPA、NLP、OCR 识别技术等对相关数据进行处理。因此，内部审计数智化变革是一种变换新形式但不改变审计本质的新模式。

3.3 国家审计理念的映射

审计署于1996 年颁布了《审计机关计算机辅助审计办法》，为数智时代的审计工作奠定了良好的基础。2020 年9月，国务院国资委印发的《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》明确指出，要强化统一管控能力，进一步完善内部审计领导和管理体制机制，加快推动内部审计信息化建设与应用。2022 年1 月1 日起施行的新修订《中华人民共和国审计法》，进一步优化了审计监督手段，将电子数据纳入审计机关有权要求被审计单位提供资料的范畴。

通过国家机关颁布施行的审计法律法规可以看出，内部审计数智化变革是国家审计理念的映射，反映了国家对内部审计发展方向的指引。从1996 年到2022 年，审计制度的不断丰富和完善映射了内部审计信息化建设和数智化变革的趋势。

4 内部审计数智化变革的价值创造效应

经济学和管理学的理论研究中对价值驱动因素的理解具有不同之处：经济学角度认为，价值创造的驱动因素包括提高劳动效率、减少劳动成本、发展科学技术和如何改进劳动方式和劳动工具；管理学角度认为，影响价值创造的驱动因素主要包括公司战略、公司治理和管理控制。本文从管理学角度对内部审计数智化变革的价值创造效应进行分析[5]。

4.1 公司战略

公司战略是价值创造的决定性因素，在价值创造过程中发挥着“指挥棒”的作用。公司战略反映了管理层对风险的偏好属性，同时，要求公司对自身所属行业的实际情况、竞争程度和技术变革等作出判断。因此，内部审计需要根据公司战略而对审计平台的风险预警系统进行有关参数的设置，在公司设置的参数值内明确实施风险预警。同时，信息对称是制定公司战略的重要条件，只有基于完善的信息才能洞察社会和行业情况，才能明确公司战略并根据市场风向变化而快速调整战略。内部审计的数智化变革引入了多种新技术，不仅对公司业务的信息收集、信息分析、信息应用发挥作用，也能够通过智能系统对各模块业务进行综合分析，辅助管理层进行战略制定。科学正确的公司战略可以为组织带来源源不断的价值，内部审计通过数智化变革进而改变了内部审计方法和内部审计工具等，最终服务于公司战略，为组织实现价值创造。

4.2 公司治理

公司治理主要是通过规划薪酬体系、考核绩效和管理投资者关系等来促进价值创造的实现，对价值创造发挥着制度保障作用。其中，在国有企业中更应该科学规划薪酬体系和绩效考核，保证国有资产实现最大效用。有效的薪酬体系建设有利于辅助国企打造一支为实现公司战略保驾护航的人才队伍，激励员工发挥其主观能动性。同时，对国企员工进行绩效考核有助于提高其工作效率和整顿工作作风，为提高企业的竞争力起到重要的促进作用。内部审计数智化变革通过明确员工系统权限从而明确员工的权利和义务，有利于做到职责清晰。利用人工智能分析平台，可以清晰了解每个员工的工作量和工作贡献，为日后绩效考核提供参考数据。区块链技术的运用，将工作上每个节点的信息都完整保存下来，避免在产生责任纠纷时互相推诿，尤其是在对管理层和各部门领导的经济责任审计和离任审计上有着不可或缺的作用[6]。总之，内部审计数智化变革通过完善公司治理，在制度层面上发挥了价值创造效应。

4.3 管理控制

管理控制主要是对公司制定的战略和计划进行跟踪、监督和执行，内部审计作为管理控制的一个重要组成部分，在进行数智化变革之后增强了其价值创造效应。内部审计数智化变革是公司作出的战略决定，体现了管理层对内部审计文化的重视，有利于实现员工对审计文化的高度认同，从而在工作实践中遵纪守法、恪尽职守。内部审计在数智化变革中由于运用了“大智移云区”等新技术，信息更加公开透明，因此在一定程度上减少了人为干预，大幅提高了内部审计的独立性。只有内部审计的独立性得到保障，才能使组织的内部审计工作得到顺利展开，对组织的各项事务查错纠弊，对日常业务监督实施，对关键事项重点关注[7]。

5 结语

综上所述，大数据技术的发展为各行各业带来了深刻的影响，其中促使了内部审计进行数智化变革。首先，技术创新发展、复杂的审计环境、组织架构转型需要和追求更高效率是内部审计数智化转型的动因；其次，技术与审计的高度融合、变形式不变本质的新模式、映射了国家审计理念是其变革特征；最后，本文从公司战略、公司治理和管理控制3 个角度分析了内部审计数智化变革的价值创造效应。

内部审计的数智化变革，不仅仅反映的是各种技术上的创新发展，其实更是思想层面上的变革。内部审计数智化变革已是大势所趋，选择顺应时代发展潮流才能更好实现企业高质量发展。因此，越来越多的企业致力于推动内部审计的数智化变革。相对于资金、技术和人才相对缺乏的中小企业来说，国有企业以其天然的优势条件能够更快加入这场内部审计的数智化变革之中。