行政事业单位内部控制存在的问题及对策

罗彩秀

行政事业单位在内部控制过程中，普遍存在控制设计不合理、执行不到位、审计监督缺乏、信息系统落后及培训教育不足等问题，这些问题在一定程度上影响了行政事业单位的运营效率和公共服务质量。本文分析了这些问题产生的原因，包括法治环境的影响、组织结构和管理方式的影响，以及人员素质和企业文化的影响。在此基础上，提出了行政事业单位内部控制的改进策略，如建立健全内部控制体系，完善内部控制审计机制，利用信息技术提升内部控制效率，以及强化内部控制教育和培训等。本文的研究有助于理解和解决行政事业单位内部控制的问题，为行政事业单位的管理提供理论参考和实践指导。

一、引言

行政事业单位作为公共管理领域的重要组成部分，承担着为公众提供服务、管理公共资源和维护公共利益的重要职责。然而，在运作过程中，由于其特殊的组织性质和职能特点，行政事业单位在内部控制方面存在一些问题和挑战，如公款管理不规范、职责不明确、沟通不畅等。这些问题可能导致单位的资源浪费、发生违法、违规行为和财务风险等各种不良后果，严重影响单位的形象和信誉，甚至可能对公众利益造成损害。因此，如何加强行政事业单位的内部控制，提高其运行效率和管理水平，成为当前亟待解决的重要问题。对此，国家有关部门提出了一系列政策和措施来强化行政事业单位的内部控制，但在实践中依然需要从业人员深入研究，提出更具可行性和有效性的对策，推动行政事业单位内部控制水平不断提高。

二、行政事业单位内部控制的理论分析

（一）内部控制的定义和内容

行政事业单位的内部控制定义为，这些单位在其运营和管理中，为保证经济活动的合法、安全、准确和高效，设置的自我监控和自我限制的机制。主要内容包括创建健康的控制环境，进行有效的风险评估，设定适当的控制活动，建立通畅的信息和沟通渠道，以及定期进行有效的内部控制监督。这五个方面相互关联，共同保证了内部控制系统的完整性和有效性，以满足行政事业单位的特殊需求和目标。

（二）内部控制的构成要素和作用

行政事业单位的内部控制构成要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。控制环境为内部控制奠定基础，风险评估能有效预测和防范风险，控制活动对风险进行管理，信息沟通保障信息的准确性，监督则检查和确保内部控制系统的有效运行。这五个要素通过相互作用，确保行政事业单位的运营安全、合规、效率和效果，对保护资产、防止错误和舞弊、增进效率和效果，以及促进信息的准确性和及时性，发挥了重要作用。

（三）行政事业单位内部控制的特点

行政事业单位的内部控制具有独特的特性，包括政策性、公益性、复杂性和动态性。政策性主要源于单位的政策导向，体现在目标设定和业务活动上。公益性表明内部控制关注公共利益，强调公正公平。复杂性源于业务活动的多样性和复杂性，使得内部控制的实施面临挑战。动态性则反映了内部控制需要不断适应外部环境的变化和内部需求的调整。这些特性为行政事业单位的内部控制提出了特殊的要求和挑战，也决定了其在设计和实施过程中需要采取独特的策略和方法。

三、行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制设计不合理

一些行政事业单位存在的一个主要问题是内部控制设计不合理。这主要源于对内部控制理论和实践知识的理解不充分，以及对业务复杂性和多样性的忽视。这种现象导致内部控制系统不能有效针对各个环节进行合理控制，导致无法达到预期效果，进而影响单位的经济和社会效益。为此，应充分认识到设计合理的内部控制系统的重要性，并根据业务特性和实际需求进行精细化设计。

（二）内部控制执行不到位

行政事业单位的另一个主要问题是内部控制执行不到位。即使内部控制系统设计合理，由于人为因素，比如人员素质不高、对内部控制重要性认识不足或执行力度不够，可能导致控制程序无法得到有效执行。因此，加强员工素质提升和培训，提高员工对内部控制重要性的认识和执行力度，对于确保内部控制有效执行至关重要。

（三）内部控制审计监督缺乏

行政事业单位内部控制的一个关键问题是审计监督不足。虽然审计监督是确保内部控制有效运行的重要环节，但是许多单位对其并未给予足够的重视。表现为审计人员配备不足或审计能力不强，导致对内部控制的监督不力。为解决此问题，单位需提升对审计工作的重视，加强审计人员的配备和能力培养。

（四）内部控制信息系统落后

行政事業单位内部控制的一个主要问题是信息系统的滞后性。信息技术是现代企业内部控制的重要支持，但一些单位的信息系统无法满足复杂业务需求，也不能实现有效的信息分享和交流，进一步影响内部控制的效率和效果。因此，这些单位需要优化并升级其信息系统，以适应现代化内部控制的需求。

（五）内部控制培训教育不足

在行政事业单位内部控制实践中，培训和教育的不足是一个显著的问题。因为人力资源是实施内部控制的关键，员工对内部控制的理解和执行能力的提升显得尤为重要。但许多单位在这方面的投入不足，导致员工对内部控制的认识和应用水平不高，从而影响了内部控制体系的效果。需要提高培训和教育投入，以提升员工的内部控制知识和技能。

四、行政事业单位内部控制问题的原因分析

（一）法治环境的影响

法治环境是影响行政事业单位内部控制实施效果的关键因素。我国目前针对行政事业单位内部控制的法律法规和标准相对较少，这造成了行政事业单位在内部控制的设计和执行上有过大的自由度，可能出现控制的漏洞和问题。而且，不完善的法治环境也导致内部控制难以得到有效的外部监督和约束，对此需要进一步完善相关的法律法规体系，确保内部控制的有效实施。

（二）组织结构和管理方式的影响

行政事业单位组织结构和管理方式的复杂性对内部控制执行带来挑战。许多大型行政事业单位存在管理层级过多、流程冗余等问题，这导致内部控制的实施效率受到影响。由于业务领域广泛且复杂，内部控制设计和执行更加困难。因此，需要对组织结构和管理方式进行优化，减少冗余和效率低下的问题，从而提高内部控制的执行效果。

（三）人员素质和企业文化的影响

行政事业单位的员工素质对内部控制效果产生直接影响。员工对内部控制的理解和认知程度、重视程度，以及道德素质等方面都可能影响内部控制的实施。若员工缺乏对内部控制的正确理解和尊重，可能无法执行好内部控制，甚至可能出现破坏内部控制的行为。因此，提升员工素质，特别是他们对内部控制的理解和执行能力，是解决行政事业单位内部控制问题的关键。

五、行政事业单位内部控制的改进策略

（一）建立健全内部控制体系

在行政事业单位，建立健全内部控制体系是提升工作效率和保障决策公正性的重要手段。首先，组织结构应该根据行政事业单位的具体情况进行设计。理想的组织结构可以确保有效的信息传递，避免资源浪费，更好地完成各项任务。在设计组织结构时，应考虑单位的业务特性、规模、目标和策略，以便更好地适应单位的实际运营。

其次，明确的职责分工对于提高内部控制的效率至关重要。对于每一个岗位，都应有明确的工作职责和权限界限，避免职责的重叠和冲突，保证工作的顺利进行，同时也能够为员工提供明确的工作导向，提高工作效率。

再次，科学的决策程序能够保证决策的质量和有效性。决策过程应充分考虑各方面的信息，应有足够的讨论和反思，确保决策的合理性和公正性。同时，决策过程应透明公开，以便于接受监督。

最后，有效的监督机制是确保内部控制能够正常运行的关键。无论是对组织内部的各项活动，还是对员工的行为，都需要进行有效的监督。监督应公正公平，对于违规行为应及时发现并采取措施。

（二）加强内部控制审计

审计监督在行政事业单位内部控制体系中发挥了至关重要的作用。然而，由于一些单位审计资源配备不足，审计工作难以展开，导致了内部控制无法得到有效保障。

首先，行政事业单位需要增加审计人员的配备。考虑到行政事业单位业务的复杂性和多样性，应合理确定审计人员的数量，并进行动态调整，以保证审计工作正常进行。

其次，提高审计人员的素质也是至关重要的。行政事业单位应加强对审计人员的培训和教育，提高其业务能力和职业道德，确保其能公正、独立地进行审计工作。

最后，完善审计程序是提高审计效果的关键。明确审计的目标、内容、方法，建立科学规范的流程，确保审计工作的有序进行。同时，应建立有效的审计反馈机制，将审计结果及时、准确地反馈给相关部门和人员，推动其改正错误，优化管理。

（三）利用信息技术提高内部控制效率

现代信息技术在内部控制管理中的作用尤为显著。可以高效地处理和传输数据，提高内部控制的效率和效果，使得行政事业单位能够更好地完成业务工作。

首先，大数据技术可以使行政事业单位对海量的业务数据进行快速收集和分析。行政事业单位的业务涵盖多个领域，每个领域都会产生大量的数据，如果只依靠人力进行处理，既不准确又低效。然而，通过大数据技术，可以将这些数据进行整合，通过数据分析和挖掘，找出潜在的问题和风险，提高内部控制的精准性。

其次，云计算技术可以实现数据的高效存储和处理。传统的数据存储方式不仅成本高，而且在数据传输和处理上存在许多问题。通过云计算技术，可以将数据存储在云端，实现数据的安全、便捷访问和处理，提高了内部控制的效率。

再次，人工智能技术可以提升内部控制的智能化程度。比如，可以通过机器学习和深度学习，让计算机自动学习和优化内部控制的流程和策略，使得内部控制更具适应性和预见性。此外，也可以通过自然语言处理和语音识别等技术，提升信息系统的易用性，使得员工可以更方便地获取和交换信息。

最后，信息系统的建设和优化是实现信息技术利用的关键。行政事业单位应建立完善的信息系统，实现业务数据的集中管理和共享，避免数据孤岛的出现。同时，也应提高信息系统的安全性，保护敏感数据的安全，防止数据泄露或被篡改。

（四）加强内部控制教育和培训

加强内部控制的教育和培训对于提升行政事业单位的内部控制效率和效果至关重要。

首先，行政事业单位需要通过系统培训，帮助员工深入理解内部控制的含义、目的和重要性。这不仅包括对内部控制基本理论的学习，还应包括对行政事业单位特有的业务流程和内部控制流程的详细介绍。通过培训，员工可以更好地理解内部控制在日常工作中的运用，从而更有效地执行内部控制。

其次，行政事业单位需要通过定期培训和学习，不断提升员工的内部控制实施能力。内部控制是一个动态的过程，随着业务的发展和环境的变化，内部控制的方法和手段也需要不断更新和改进。因此，员工需要通过持续学习，不断更新自己的知识和技能，以适应内部控制的变化。

再次，行政事业单位还需要通过教育和培训，塑造重视规则和制度的企业文化。健康的企业文化可以鼓励员工自觉遵守规则，积极参与内部控制的实施。对于那些违反规则的行为，应该通过教育和处罚，让员工明白违规的严重后果，从而提高内部控制的执行力度。

最后，教育和培训的过程中，应注重理论与实践的结合，让员工在实践中学习和理解内部控制。可以通過模拟训练、案例分析等方式，让员工在实际的工作环境中感受到内部控制的重要性和必要性。

（五）建立有效的激励和约束机制

为保证行政事业单位内部控制有效，需要建立有效的激励和约束机制。同时推行公开透明的内部控制信息披露机制也是约束机制的一部分，提高内部控制的透明度和公信力。

首先，对于激励机制，行政事业单位可以通过设立奖励制度，奖励那些严格遵守内部控制规定，且在实际工作中展现出良好行为规范的员工。奖励可以是经济性的，如提高工资、发放奖金，也可以是精神性的，如给予表扬、提供晋升机会等。这样的激励机制能够让员工看到遵守内部控制规定的实际好处，从而主动参与和执行内部控制。

其次，对于约束机制，行政事业单位需要对那些违反内部控制规定的行为进行有效惩罚。惩罚形式多样，包括但不限于扣减工资、停职检查、撤职等。同时，应当在单位内部公开违规行为及其处理结果，以此起到警示和教育的作用，让全体员工了解违反内部控制规定的严重后果。

最后，建立公开透明的内部控制信息披露机制也是很重要的一环。行政事业单位应定期公开内部控制的实施情况和效果评估结果，让社会公众和相关利益方了解其内部控制的实际情况，从而接受社会的监督和评价。这既可以增强行政事业单位内部控制的透明度，也有助于提高公众对行政事业单位的信任度。

结语：

行政事业单位的内部控制问题多元且复杂，针对这些问题和原因，我们提出了一系列改进策略，包括建立完善的内部控制体系、加强内部控制审计、利用信息技术提高控制效率、加强内部控制教育和培训以及建立有效的激励和约束机制。实施这些策略需要行政事业单位全面和持续的努力，需要单位领导层的决策和支持，同时也需要员工的理解和参与。只有所有这些元素都到位且契合，行政事业单位才能建立起健康、有效的内部控制体系，从而达成其战略目标，提高服务质量和效率，更好地履行其社会责任。