企业内部审计独立性对内部控制的影响探究

王晶

摘要：企业内部审计的独立性是确保内部控制有效运行的关键因素之一。内部审计部门在企业内部具有独立的地位和职能，其独立性对于发现和纠正内部控制的缺陷及预防内部欺诈行为至关重要。通过独立的审计程序和方法，内部审计可以全方位地跟踪内部控制，并对存在的不足与漏洞进行识别，进而提出改进与优化措施，促进企业内部控制效率提升。基于此，文章将研究视角聚焦于内审独立性对内部控制的影响，深入地探索二者的关系，并提出促进企业内控优化的具体措施。首先，对内部审计独立性的相关概念及与内部控制的关系进行了阐述；随后，深度剖析了企业内部审计独立性存在的问题及成因，并提出一系列的对策，包括完善企业治理结构、建立内部审计制度、提高内部审计人员的专业素养、加强内部控制及引入第三方审计机构，旨在强化内部审计的独立性，促进企业营造良好的内部控制环境，获得稳健运营的动力。

关键词：内部审计；独立性；内部控制；影响

在现代商业环境中，企业内部审计不仅仅是合规性的要求，更是确保企业稳健运营的关键。而内部审计的独立性则决定了审计结果的可信度，影响着企业的内部控制和整体运营效率，更影响公司的决策、风险管理和投资者信心。独立的内部审计部门能够提供客观、公正的审计意见，帮助企业发现和纠正潜在的风险和问题。同时，它能够促进企业建立健全的内部控制体系，提高效率、降低成本并增强企业的整体竞争力。通过定期的审计工作，内部审计部门可以帮助企业及时发现和解决内部控制中的问题，并提供改进建议，从而有效地管理和控制风险，为企业稳健经营提供保障。

一、企业内部审计独立性概述

（一）企业内部审计独立性

企业内部审计独立性是指内部审计部门在履行职责和执行任务时，不受公司其他部门或个人的干预、影响或控制。这种独立性是内部审计有效性的基础，它确保了审计程序的客观性、公正性和可靠性。内部审计部门应独立于公司的管理层，以便能够全面、中立地评估和改进内部控制、风险管理和治理流程。这一独立性是内部审计职能能够发挥其监督和咨询作用的前提。

（二）企业内部审计独立性的重要意义

1. 确保审计结果的公正性和可靠性

企业内部审计独立性的首要作用是确保审计结果的公正性和可靠性。当内部审计部门独立于被审计实体时，他们能够更自由地收集、分析和报告关于公司内部控制和业务流程的信息，而不受管理层影响。这有助于提高审计程序的客观性，确保问题的真实性得到揭示，并为及时采取纠正措施提供了基础。

2. 促进企业风险管理和内部控制

内部审计独立性有助于促进企业的风险管理和内部控制。独立的审计部门能够深入评估公司的风险管理体系，发现潜在的风险和漏洞，并提供建议以加强内部控制。这有助于公司更好地应对风险，并提高运营的效率和可持续性。

3. 保护投资者利益和提升企业价值

企业内部审计独立性对于保护投资者的利益至关重要。通过独立审计程序，公司可以提供更可靠的财务报告，降低信息不对称风险，增强投资者信心。这有助于提升公司的股票价格和市值，吸引更多的投资，为企业的长期发展创造价值。

4. 强化企业治理和促进可持续发展

内部审计独立性在强化企业治理方面发挥着关键作用。独立的审计部门可以监督企业治理实践，确保董事会和高级管理层遵守法规。这有助于预防企业内部不端行为，维护企业声誉，促进企业可持续发展。

二、企业内部审计独立性与内部控制的关系

在现代企业的运营中，对外竞争格局日益复杂，对内管理事务繁多，而构建完善的内部控制制度是确保企业稳健经营的核心内容之一，能够促进经营效率与风险管理能力的提升。而审计独立性则是保证内部控制有效运行的关键因素之一。只有审计机构拥有充分的独立性，才能客观、公正地对内部控制进行评估，全面识别不足与漏洞，并采取积极的改进策略，能够全面地规避和防范风险。企业内部审计与内部控制联系紧密。（见图1）

（一）企业内部审计独立性是内部控制的重要影响因素之一

內部审计独立性被视为内部控制的重要因素之一。内部控制是一种组织内的系统和程序，旨在确保财务报告的可靠性，遵守法规，以及保护资产。内部审计部门的任务之一就是评估和改进内部控制，确保其有效性和高效性。如果内部审计部门不独立，就可能受到管理层的干预，从而影响对内部控制的客观评估。

（二）企业内部审计独立性通过内部控制来影响企业治理

内部控制是确保企业良好治理的重要组成部分。当内部审计部门具备足够的独立性时，能够客观地审查企业的内部控制，发现问题并提出建议，从而促进企业更好地管理风险，防范潜在问题，从而改善企业治理。同时，良好的内部控制措施还可以增强企业的竞争力，提高投资者信心。

（三）企业内部审计独立性与内部控制的互动关系

独立的内部审计部门可以加强对内部控制的监督，发现并解决问题。进一步提高企业的运营效率和业务风险管理能力。有效的内部控制可以为内部审计部门提供更可靠的审计环境，使其更容易开展工作。有效的内部控制能够为企业的有序运营提供保障，也能够减少内审工作的繁琐事务，促进企业高效运行。

（四）企业内部审计独立性影响内部控制的具体表现

首先，独立审计部门可以提供对内部控制进行中立、全面地评估，以识别和解决问题。独立审计部门能够对企业运营、管理活动进行全方位的检查与分析，提高内部控制的有效性和透明度，减少操纵和不当行为的发生，进一步保护企业和股东的利益。

其次，内部审计部门可以与其他部门合作，确保内部控制的有效执行。例如，与财务部门合作，能够提高财务流程的准确性和合规性；与人力资源部门合作，强化员工合规培训和福利政策的执行；与风险管理部门合作，共同识别和应对潜在风险，促进企业可持续发展。

三、企业内部审计独立性存在的问题及成因

（一）企业内部审计独立性存在的问题分析

1. 内部审计机构设置不合理

一些企业的内部审计机构设置存在不合理的情况，使得内部审计的独立性和权威性受到一定的影响。例如，一些企業的内部审计机构隶属于财务部门或者总经理办公室，导致内部审计的独立性受到限制，难以有效地对其他部门进行审计。又如，内部审计部门的绩效考核由企业内部各职能部门综合评价，导致在开展内审工作时碍于情面，难以真实客观地揭示问题。内部审计部门设置不合理，导致独立判断能力受到了一定的制约。

2. 内部审计人员待提升专业素养

内部审计是一项专业性很强的工作，需要具备相应的专业知识和技能。但是，一些企业的内部审计人员专业素养有待提升，如缺乏会计、审计、经济等方面的知识和经验，导致审计质量不高，审计结果不准确。例如，内审人员对企业业务流程不熟悉，审计工作无法融入业务活动中，也不易得到业务部门的支持。

3. 内部审计程序不规范

一些企业的内部审计程序存在不规范的情况，如审计计划不严谨、审计程序不科学、审计标准不统一等，导致审计结果不准确，难以发现问题。例如，企业在对大型项目开展专项审计时，没有制订详细的审计计划，审计程序不科学，导致审计工作缺乏重点和针对性，难以发现关键问题。另外，一些企业在内部审计过程中过于注重形式，而忽视了实质性的审计工作。

4. 内部审计结果缺乏独立性和客观性

一些企业的内部审计结果存在缺乏独立性和客观性的情况，如内部审计人员受到上级领导的压力、利益诱惑等因素的影响，导致审计结果不公正，难以客观反映真实情况。这种情况可能会导致企业的内部审计失去其应有的作用和价值。例如，内部审计部门受高管指示，可能会出具不实的审计报告，从而不能客观地揭示问题。

（二）企业内部审计独立性问题的成因

1. 企业治理结构不完善

企业治理结构不完善是影响内部审计独立性的重要因素之一。一些企业的治理结构存在权力分配不清晰、职责不明确等问题，导致内部审计的独立性和权威性受到一定的影响。例如，企业董事会和高级管理层的权力过于集中，审计部门可能受到干预，难以独立行事。

2. 内部审计制度不健全

一些企业内部审计制度建设不健全，如相关的职责、权利、审计程序等方面缺乏明确的规定，在实施审计工作时缺乏标准化、规范化的程序，导致内部审计的独立性和客观性受到一定影响。

3. 内部审计人员缺乏专业能力和经验

部分企业的内部审计人员缺乏必要的专业能力和经验，导致审计质量不高，审计结果不准确。例如，开展专项审计时，由于缺乏相关知识和经验，难以充分了解审计对象的风险和复杂性。又如，审计人员缺乏金融领域的专业知识，难以评估财务报告的准确性。

4. 利益相关者对内部审计工作的干扰和影响

部分企业的利益相关者可能会对内部审计工作产生干扰和影响，如对审计结果进行干预、对审计人员施压等，导致审计结果不公正，难以反映真实情况。例如，企业高管可能试图操控审计结果以达目的。

四、内部审计独立性对内部控制的影响

（一）内部审计独立性对内部控制的积极影响

内部审计独立性对内部控制有多方面的积极影响，主要表现为：一是提高内部控制的有效性。内部审计独立性确保审计程序的客观性和公正性，有助于发现内部控制方面的问题和风险。例如，独立的审计部门可以识别企业财务流程中的潜在问题，提供改进建议，从而提升内部控制的有效性。二是强化风险管理。内部审计独立性有助于公司更好地识别、评估和管理风险。审计部门可以深入评估公司的风险管理体系，发现潜在的风险和漏洞，并提出建议，加强内部控制。例如，如果审计部门发现企业在数据安全方面存在问题，可以建议改进数据保护策略，降低数据泄露的风险。三是增强投资者信心。内部审计独立性有助于提高财务报告的可靠性，降低信息不对称风险。这有助于增强投资者对企业的信心，提高企业的市值。例如，公司的独立审计部门可以审查财务报告，确保其准确性和透明度，使投资者更愿意投资。

（二）内部审计独立性对内部控制的负面影响

在现代企业运营中，内部审计的独立性具有诸多的积极作用，但也可能存在一些负面影响，主要表现为：一是审计成本增加。为确保审计的独立性，企业可能需要分配更多的资源和资金给内部审计部门。由此，可能导致审计成本的增加，特别是小型企业。二是审计时间延长。独立的审计部门可能需要更多的时间来完成审计工作，需要深入评估内部控制和风险管理体系。这可能导致审计时间的延长，可能会影响企业的正常运营。

（三）内部审计独立性对内部控制的影响途径

一是审计报告和建议。独立的审计部门生成的审计报告提供了关于内部控制的评估和改进建议。这些报告可以直接影响内部控制的质量和效果。例如，审计报告可能包含有关改进内部控制程序的建议，企业可以采纳这些建议来加强内部控制。

二是监督和控制。独立的审计部门的存在对内部控制的监督和控制发挥关键作用。他们可以定期审计内部控制，确保其有效性，并向董事会和高级管理层汇报。例如，审计部门可以检查企业是否按照最佳方案执行内部控制，是否存在潜在风险。

三是风险管理。审计部门可以评估企业的风险管理体系，发现潜在的风险和漏洞，并提供建议。例如，审计部门可能发现企业在供应链管理方面存在风险，从而推动改进供应链。

五、强化企业内部审计独立性与内部控制的措施

（一）完善企业治理结构，强化内部审计的独立性

现代企业优化内控环境，必须完善治理结构，并明确内部审计在企业管理中的重要地位和独立性。建立有效的内部审计机制，确保内部审计的独立性并有效履行职责。企业应设立专门的内部审计部门，由经验丰富的审计人员负责，确保其在组织结构上独立于其他部门，并直接向董事会或监事会报告，由高层管理者直接领导，全面负责监督和评估企业内部控制体系的有效性，确保企业运营合规和风险管理的可靠性。内部审计部门应独立于其他部门，有权独立决定审计范围、方法和频率。尤其是在绩效考评等方面，其他部门的评价仅作为参考，主要由董事会、高层管理者对履职能力进行评价，可以有效避免内部因碍于情面而影响审计的独立性。企业应建立内部审计委员会，由独立的董事担任主席，定期评估内部审计的独立性和工作成效。同时，企业应加强内外部审计之间的沟通和协作，确保审计结果的准确性和有效性。总之，现代企业必须着力落实公司治理机制，加强内部监管，提高透明度和落实责任制度，以确保企业运营的稳定性和可持续性。

（二）建立完善的内部审计制度，规范内部审计程序

现代企业要完善公司治理机制，强化内部审计制度，着力推进制度建设的规范化，明确审计的权限、职责、程序等，为内部审计工作的顺利开展奠定基础。内部审计制度应该包括但不限于审计计划、审计实施、审计报告、审计处理等方面的内容，同时应该明确内部审计的目标和职责，确保审计工作的独立性和客观性。企业在推进内部审计制度建设中，要结合自身的经营规模、资金体量等，制订合适的内部审计方案。例如，针对某大型项目，企业要制订专项审计方案，明确审计目标、审计范围、审计方法和审计时间等内容，并明确责任主体和审计团队的组成，以确保审计工作的顺利开展。在制订专项审计方案的过程中，企业应考虑项目的规模、时间、成本等因素，合理确定审计范围和时间安排，以有效利用资源和提高审计效率。

（三）提高内部审计人员的专业素养和能力

企业应加强对内部审计人员的专业培训和管理，提高其专业素养和审计能力。只有具备高水平的专业素养和较强的审计能力，内部审计人员才能有效地开展工作，更好地履行职责。因此，企业应该定期组织内部审计人员学习专业知识，并鼓励他们积极参与外部培训和学术研讨，不断提升自身的专业能力和行业认知。例如，在“互联网+”时代，引导内审人员充分利用线上教育资源提升自身技能与知识水平，从而更好地适应快速变革的审计环境。通过参与在线培训、研讨会和交流，内审人员能够与行业专家、同行分享经验，拓宽视野，提高专业能力。同时，企业还应该加强对内部审计人员的管理，建立科学的绩效评估体系，为他们提供良好的工作环境和发展机会，以激发他们的工作激情和创造力。只有如此，企业才能有效地利用内部审计资源，提升内部控制水平，促进企业持续健康发展。

（四）加强内部控制，优化内部管理流程

现代企业在日常的经营活动中，要提升运营效率、着力构建良好的内部控制环境才能够提升内部治理能力，全面整合资源，推进内部流程的重塑与优化。企业要立足于自身业务发展实际，着力于优化内部管理流程，尤其是借助于数字管理平台，实现各个业务模块的耦合，建立健全相关制度体系，从而推进业务操作的规范化和标准化。企业内部应该建立有效的监督机制，加强对关键岗位和重要业务的监督和管理，防止因内部管理不善而影响审计结果的客观性和公正性。同时，企业要强化员工管理，通过完善操作手册、提升员工培训和考核机制，建立健全的绩效评估体系，激发员工的工作积极性和责任感。此外，企业还应积极优化工作流程，减少人为因素的干预，提高工作效率和准确性。通过建立内部控制制度，可以及时发现和纠正员工违规行为，提高企业的整体运营效率和内控水平。

（五）引入第三方审计机构，提升审计结果的客观性和公正性

企业在保障内部审计独立性的同时，可以引入第三方的审计机构，借助外部力量提高审计结果的客观性和公正性。第三方审计机构具有专业的审计能力和独立的身份，可以更加客观、公正地对企业进行审计。第三方审计机构能够全面了解企业的财务状况和经营情况，从而提供真实可靠的审计报告。其独立性和客观性有助于保护利益相关方的权益，并提高企业的透明度和信誉度。此外，第三方审计机构的专业知识和经验也能指导企业经营决策，帮助企业改进内部控制，并提高风险管理能力。例如，证监会规定，我国上市公司每年年报必须经由专业审计机构对财务状况进行审核，以确保信息的真实、准确和完整。通过将内、外部审计与风险管理相结合，企业可以更全面地评估和管理其风险，优化内部控制体系，提高企业的管理水平和效率。

六、结语

内部审计独立性对于企业的长期发展至关重要。通过强化内部审计独立性，企业可以更好地降低风险，吸引投资者，并在竞争激烈的市场中脱颖而出。然而，这需要企业采取一系列措施，包括完善治理结构、规范审计程序、提高内部审计人员的专业素养、强化内部控制及引入外部审计机构等，才能够在保障内部审计独立性的同时，促进企业内部控制的有效运行，提升整体经营效益。同时，企业还应加强员工培训，增强员工的风险防范意识和合规意识，形成全员参与的内控文化。整体而言，只有在内部审计和内部控制方面积极改进和完善，企业才能够更好地应对市场竞争和风险挑战，实现良性发展。

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（作者单位：河北方通汽车零部件制造有限公司）