试析数字经济对注册会计师审计的影响

郑英

摘要：随着数字经济的快速发展，注册会计师审计工作面临新的机遇和挑战。文章首先阐述数字经济的概念及发展现状，数字经济以数据要素为关键生产要素，是经济发展的新引擎。然后分析数字经济为注册会计师审计带来的机遇，如拓宽审计的广度和深度、提高审计的时效性、降低审计成本等；同时也带来新的挑战，如审计对象的多样化增加了复杂度，审计环境快速变化提高了要求，新技术应用也增加了风险。接着探讨数字经济环境下注册会计师审计的创新与转型、完善审计监管及推进职业教育改革等对策。文章旨在通过分析数字经济对注册会计师审计的影响，为其在新环境下的发展提供参考。

关键词：数字经济；注册会计师；审计；创新；监管

一、引言

随着信息技术在社会生产生活中的广泛应用，人类正在由工业社会迈向数字社会。数字经济作为一种以数据要素为关键生产要素、以数字化为核心的经济形态，正在快速崛起和发展。数字经济借助云计算、大数据、物联网、移动互联网、人工智能等现代信息技术形成了以“互联网+”为特征的新兴业态，深刻影响和改变了传统的生产方式、组织形式、商业模式、消费方式等，并对经济社会各个方面产生了深远影响。可以预见，数字技术将进一步渗透到经济和社会的各个角落，数字经济必将深刻重塑全球经济发展格局。面对数字经济浪潮，作为独立第三方专业机构的会计师事务所在经济活动中发挥着不可替代的作用。注册会计师业已成为社会信用的重要基石。数字化进程也正在深刻影响和改变着注册会计师的专业实践。一方面，新技术为注册会计师审计工作带来了前所未有的机遇；另一方面，也给注册会计师的执业能力提出了更高要求。因此，适应数字经济形势，实现注册会计师业务的数字化转型已经成为一个迫切任务。本文首先阐述数字经济的基本内涵和发展态势，分析数字技术如何改变商业模式和经济结构；然后分析数字经济给注册会计师审计带来的机遇与挑战；在此基础上，探讨注册会计师业在数字环境下的创新与转型路径，并就完善监管体系、推进职业教育改革等方面提出对策建议。本文旨在通过深入分析数字经济对注册会计师审计的多方面影响，为注册会计师业在数字经济环境下的可持续发展提供参考。

二、数字经济概念及发展现状

随着信息技术在社会中的广泛应用，一个以数字化为核心的新经济形态正在快速崛起，那就是数字经济。首先需要明确数字经济的内涵，以及它目前所处的发展态势。

（一）数字经济的概念

数字经济是建立在云计算、大数据、物联网、移动互联网、人工智能等现代信息技术基础之上的新型經济形态。它以数据要素为关键生产要素，以数字化网络为重要载体，以数字化改造为提升经济效率和优化经济结构的重要手段。因此，数字经济被认为是继工业经济之后新的经济形态，是拉动经济增长的新引擎。

（二）数字经济的发展现状

当前，数字经济已经在全球范围内快速兴起和发展。各国高度重视数字经济战略，纷纷出台促进数字经济发展的行动计划。以美国为例，早在２０１１年就提出国家大数据研发计划，２０１８年又发布人工智能研发战略；德国在２０１４年就提出工业4.0战略；中国也从２０１５年开始推进“互联网＋”行动计划。在疫情防控期间，数字技术的应用更成为保障经济运转的关键。可以说，数字经济已经成为重塑全球经济发展格局的重要力量。２０１７-２０２１年，数字经济规模年均增长１３．６％，２０２１年已达到４５．５万亿元，占ＧＤＰ的３９．８％。预计到２０２５年，数字经济将占ＧＤＰ的比重超过５０％。这表明，数字经济已经成为我国经济增长的新引擎。它以其广阔的应用前景和市场空间，正在深刻改造各行各业，推动经济结构优化升级。

综上所述，数字经济作为一种以数字化为核心的新经济形态，正在快速发展并渗透各个领域，必将深刻重塑经济社会发展格局。全面理解数字经济的内涵并把握其发展趋势，对于顺应数字经济浪潮，实现经济转型升级具有重要意义。

三、数字经济为注册会计师审计带来的机遇

鉴于数字经济正日益深入各个经济领域，注册会计师在其执业过程中也逐渐体会到数字化转型给审计工作带来的新机遇。主要体现在以下三个方面：

（一）拓宽审计的深度和广度

在数字经济条件下，注册会计师可以利用大数据、云计算、人工智能等新兴技术，对被审计单位的业务活动进行全面数据搜集和多维度的分析处理。这不仅能够拓宽审计的深度，实现从账面数据到企业经营决策背后的深层次因素的审查，而且还能够拓宽审计的广度，将视野扩展到企业外部环境和整个行业范围，进行横向和纵向的数据对比，更全面地评估企业的经营状况和财务状况。例如，注册会计师可以通过大数据技术，收集并分析同行业企业的经营和财务数据，评估行业整体面临的系统性风险，同时可以对不同地区或不同规模企业进行横向对比分析，找出被审计企业的特有风险，使审计覆盖面更广，审计结论更准确。

（二）提高审计的时效性

传统的注册会计师审计往往存在一定的滞后性，需要等待被审计企业提供期末财务报表，才能开始正式的审计工作。而在数字经济环境下，注册会计师可以通过区块链、物联网等新技术实时获取被审计单位的业务数据和财务数据，进行准实时审计。这不仅能缩短审计时滞，提高审计的时效性，而且可以及时发现和预测企业的经营和财务风险，为企业经营决策提供及时的专业支持。例如，注册会计师可以建立基于区块链技术的分布式数据账本，实现对被审计企业经营活动和资金流向的实时监控。一旦发现异常情况，可以快速采取应对措施，避免问题扩大化。这比传统的定期抽样审计更能及时发现问题，时效性更高。

（三）降低审计的成本

在数字经济条件下，注册会计师可以利用云技术实现数据的集中存储，利用人工智能等技术对数据进行自动化提取和处理，利用区块链等技术简化信息传递和验证流程等。这些新技术的应用，可以减少注册会计师重复性的核查和验证工作，实现审计流程的标准化和自动化，不仅可以显著降低审计的人力成本，而且也可以减少企业配合审计的资源投入，实现双方的成本节约。例如，可以使用ＲＰＡ技术开发智能审计机器人，自动读取电子凭证、对账单和财务报表数据，生成标准化的审计工作底稿，过滤异常交易。这不仅减少了注册会计师提取和处理数据的工作量，也减轻了企业手工准备数据的负担。

综上所述，数字经济为注册会计师审计带来了拓宽深度和广度、提高时效性以及降低成本等多方面的机遇。注册会计师应充分利用新技术手段提高审计质量和效率，为经济社会提供更优质的专业服务。

四、数字经济为注册会计师审计带来的挑战

尽管数字经济带来了新的机遇，但同时也对注册会计师的审计工作提出了新的挑战。这些挑战主要来自以下三个方面：

（一）审计对象多样化增加了审计难度

在数字经济环境下，许多企业应用新技术开展业务模式创新，这导致注册会计师面临的审计对象变得更加多样化和复杂化。例如，许多平台企业通过移动互联网开展共享经济业务，这需要注册会计师了解平台企业的商业模式，对分散的个人提供者进行盈利归属识别，对新的业务收入确认方法进行判断，以确保其合规性和准确性。但是，这类新型业务与传统业务存在差异，增加了注册会计师确定适当的审计方法和步骤的难度。

（二）审计环境快速变化提高了审计要求

在数字经济时代，新技术、新业务更新换代快速，审计环境处于持续变化之中。这要求注册会计师必须具备强烈的学习意识和持续学习能力，及时掌握新业务和新技术可能带来的影响和风险，并能灵活运用专业判断做出正确的审计决策。但许多注册会计师的学习和适应能力跟不上环境变化节奏，这给其专业服务带来挑战。此外，不同企业数字化程度存在差异，并非所有企业都拥有完善的内部控制系统，这也提高了注册会计师针对不同客户调整审计计划和方法的难度。

（三）新兴技术应用增加了审计风险

在数字环境下，企业数据全部电子化，这增加了数据被非法篡改的风险。同时，区块链、云计算等新技术也存在技术漏洞风险。如果注册会计师不能正确把控这些技术的应用，也会导致新的审计风险。例如，在利用云计算进行虚拟现场审计时，如果注册会计师对云服务提供商的安全可靠性进行了错误判断，可能导致企业数据外泄；如果注册会计师对使用区块链进行信息验证的技术细节理解不足，也难以发现存在的审计漏洞。这都增加了数字环境下的审计风险。

综上所述，尽管数字经济给注册会计师带来了新的机遇，但也产生了审计对象复杂多变、审计环境快速变化以及新技术应用难度大等方面的挑战。注册会计师需要提高业务学习能力、加强新技术运用能力、谨慎把控新技术风险，以实现数字化轉型，保证审计质量。

五、数字经济下注册会计师审计的创新与转型

面对数字经济带来的新机遇和挑战，注册会计师审计工作亟须进行创新与转型，以适应数字化时代的新要求。具体来说，可以从以下几个方面着手：

第一，注册会计师可以运用数字化手段改进传统的现场审计和抽样审计模式，通过信息技术对被审计企业的数据实现远程收集、提取和分析，辅助现场审计工作。例如，可以使用数据爬虫或抓取程序自动化提取被审计企业的业务数据、财务数据等结构化信息，利用可视化技术将海量数据转换为直观的图表，辅助注册会计师快速发现数据异常点。大数据分析平台可以提供行业比较分析、异常交易监测等功能，帮助注册会计师进行全面风险评估并确定重要的审计检查点。区块链技术可以确保被审计企业各节点数据的统一性和不可篡改性，提高注册会计师获取审计证据的真实性。人工智能可以通过机器学习实现审计工作的自动化，如账务处理的自动对账、审计工作底稿的自动生成等，辅助注册会计师提升工作效率。

第二，注册会计师可以利用云计算、区块链、物联网等数字技术，构建一个智能化的数字审计体系。该系统可以对被审计企业实现全面的数据监控，像“数字望远镜”一样３６０度动态监视企业的业务流程和资金流向，进行持续不间断的审计工作，并通过预警模型预测潜在风险，实现审计的实时性。同时，区块链技术可以确保企业各节点数据的一致性和可信性，避免数据被篡改。智能审计系统还可以像“数字管家”一样提供辅助决策功能，对复杂的业务数据进行精准分析，输出有价值的审计意见，提高审计质量。构建智能化数字审计体系，是注册会计师实现数字化转型的关键所在。

第三，推进注册会计师职业教育改革与人才培养，是适应数字经济形势的重要举措。通过更新课程设置、加强实践教学等方式，培养学生数据处理能力、技术应用能力和复合型知识结构。新增数据科学、信息系统、人工智能等与数字经济息息相关的课程，加强会计数据分析等方面的训练，使教学内容与数字经济紧密对接。同时注重培养学生的专业判断能力和职业道德素质，确保其在利用数字技术的同时仍秉持独立专业的立场和职业操守。此外，在职注册会计师也需要持续学习新技能，积极参与数字化培训，不断适应数字审计的新要求。

综上所述，注册会计师在数字经济环境下必须紧跟新技术发展步伐，以适应经济发展新常态，保持注册会计师的社会价值和影响力。这既是应对数字经济带来挑战的必然选择，也是抓住数字红利、实现专业服务升级的重要机遇。

六、完善数字经济环境下的审计监管

鉴于数字技术给注册会计师审计带来的新情况和新问题，必须完善数字经济环境下的审计监管，使监管更加适应数字化的新要求。具体来说：

第一，监管部门应进一步健全数字经济环境下的审计监管法规体系，及时制定针对大数据审计、区块链审计、云审计等新型审计模式的规章制度，并且要针对数字经济时代新的营商模式和交易类型，适时更新现有的审计准则，使之能为注册会计师的数字化审计工作提供指导和规范。此外，监管部门还需要建立全新的数字化监管模式，应用大数据、人工智能等技术手段，对会计师事务所进行全程监控和风险监测，及时发现潜在问题。例如可以建立基于云平台的在线监管系统，实现对事务所日常执业行为的实时监测；运用数据挖掘技术，自动分析注册会计师出具的审计报告，判断报告质量是否达标，审计程序是否规范。通过全方位的数字化监管，确保注册会计师审计质量。

第二，在监管部门指导下，注册会计师协会等行业组织也要加强自律，积极推进数字化进程，并加强行业交流合作。行业组织要制定数字化审计的执业准则和技术规程，对注册会计师运用新技术开展专业服务提出指导性建议；要举办数字化审计的培训活动，帮助注册会计师掌握新技能；还要建立数字化的行业交流平台，促进注册会计师之间经验分享，实现资源共享、优势互补。此外，会计师事务所要健全内部管理，建立数据安全和信息安全相关制度，控制好新技术应用中的风险。

第三，为适应数字经济快速变化的特点，监管部门还需要建立动态更新的数字审计标准体系。具体来说，可以组建由监管机构、行业组织、企业代表共同参与的数字审计标准研究机构，监测数字经济前沿动态，进行数字审计的专题研究，以更加敏捷的节奏调整更新各项审计准则，将新技术、新业务带来的影响因素整合其中。同时，研究机构还可以负责编写数字审计实务指南、案例指导等，帮助审计从业人员更好地应用新标准。这既容许数字审计准则与时俱进，也让实务操作有依据。

综上所述，完善的数字审计监管体系，需要监管制度的创新、行业自律的加强、技术规程的更新以及新型研究机构的设立等多方面举措，通过各方协同推进，才能确保数字环境下注册会计师审计的規范性和高效性，保障数字经济的健康发展。这需要监管部门、行业组织和从业人员通力合作，共同应对新环境带来的挑战。

七、推进注册会计师职业教育改革

面对数字经济形势，注册会计师职业教育亟待深化改革，以培养适应数字化要求的高素质专业人才。具体来说：

第一，在课程设置上，注册会计师职业教育需要与时俱进，针对数据科学、信息系统、人工智能、区块链等数字技术开设新课程，使学生系统掌握数字审计所需的知识体系。传统的会计学、审计学课程也要进行数字化改造，加入案例教学、情景模拟、数据分析等环节，培养学生运用新技术开展专业服务的能力。教学过程中，可以组织学生参与模拟数字化审计项目，通过实际操作来掌握运用新技术的流程和方法。此外，还要加强对专业判断能力和职业道德的培养，确保学生在运用新技术的同时不违反独立审计的原则和职业操守。

第二，在教学方法上，注册会计师职业教育要向“理论教学+实训实践”的混合式模式转变。理论教学要采用案例分析、情景模拟、课程讨论等方式进行，与实际职业环境和工作场景结合。实训实践要采用沙盘演练、数字化模拟平台等形式，让学生在虚拟环境中体验数字化审计全过程。实践教学环节还可以安排学生到会计师事务所进行实习，参与具体的数字化审计项目，增强真实感受。理论结合实践的混合教学，能更好培养学生运用数字技术开展审计工作的能力。

第三，在教学平台上，注册会计师职业教育要充分利用信息技术建设虚拟仿真的数字教学平台。平台上可以设置模拟公司的业务流程和财务数据，让学生进行模拟审计；可以建立案例库，提供不同行业、不同业务类型的数字审计案例资源；还可设置在线测试、智能评估等环节，评价学生的学习效果。数字教学平台还可以打通在校学习和企业实习，实现校企双师同步指导。利用数字化手段改造教学平台，是适应数字经济对人才培养新要求的关键举措。

通过以上方式推进注册会计师职业教育改革，不断提高人才培养质量，可以为数字经济发展提供坚实的人力资源支撑。这需要政府部门、高等院校、行业组织通力协作，以人才培养推动注册会计师行业数字化转型。

八、结语

面临数字经济的冲击和机遇，注册会计师审计工作必须紧跟形势，进行科学转型。首先，注册会计师要增强数字化意识，主动掌握大数据、云计算、人工智能等前沿信息技术，并将其应用于日常审计实务之中，推进数字化转型。其次，监管部门要进一步完善数字审计的法规制度建设，行业协会要加强自律规范，共同为注册会计师的数字化发展创造良好环境。再次，注册会计师教育必须与时俱进，调整培养模式，提高学生的信息技术应用能力和数字化审计技能。最后，注册会计师个人还必须增强终身学习意识，主动参与新技术和新业务知识的学习，不断提升数字化审计能力。只有各方面努力，注册会计师行业才能在数字经济新环境中保持独立第三方地位，为社会提供更优质的专业服务。面向未来，注册会计师业务数字化转型方兴未艾，需要持续推进、深化创新，以适应经济社会发展新常态。

参考文献：

[1]罗定提，李文博，刘正军.浅析数字经济对注册会计师审计的影响[J].西部财会，2023（06）：74-76.

[2]吴永兰，胡师.数字经济DMAIC与注册会计师审计质量[J].衡阳师范学院学报，2023（04）：92-98.

[3]石春晖.数字经济浪潮下注册会计师如何应对新挑战[J].中国商界，2022（12）：114-115.

[4]张俊瑞，辛星.数字经济时代的注册会计师审计：影响与应对[J].财会月刊，2022（12）：10-19.

[5]刘正军，李丹丹.数字经济时代下注册会计师审计：挑战与应对[J].山东纺织经济，2023（08）：1-5.

（作者单位：四川博锐会计师事务所有限责任公司）