税收筹划在企业财务管理中的应用

王锐

财务管理是企业管理的核心，也是推动企业经济活动正常进行的原动力，财务管理水平与企业市场竞争力有着密不可分的联系。税收筹划是财务管理的重要组成部分，持续优化改进税收筹划方案，对提升企业财务管理效率、降低纳税成本与经营成本具有重要的作用。企业若想在日益激烈的市场竞争中谋求更进一步的发展，不断优化改进财务管理工作是非常必要的。科学合理的财务规划能助力企业管控各经营环节的成本，在提高企业经营效益的同时降低成本，实现企业降本增效的最终目标。随着市场经济的发展，国家税收政策法规也在不断发生变化，因此企业税收筹划也应进行动态化调整，才能紧跟时代发展步伐，实现企业的可持续发展。企业获得的经营收益都应按律纳税，做好税收筹划工作能让企业合理避税，降低纳税成本。

一、企业税收筹划的必要性

（一）税收筹划助力企业实现财务管理目标

税收筹划的最终目标是帮助企业降低纳税成本，做好税收筹划帮助企业合理避税，降低企业经营活动中的成本支出，有助于企业财务管理效率的提升。企业管理需提前拟定财务管理目标，强化财务事前、事中与事后的管理，统筹兼顾各项经营活动，不断细化税收筹划工作，助力企业实现财务管理目标，最终实现企业降本增效。

（二）税收筹划助力企业财务决策精准化

企业税收筹划工作的好坏直接影响财务决策工作，比如，企业筹资、投资、利润分配等环节都需做好税收筹划工作，从而保证财务决策的精准性。例如，企业融资过程中的成本列支，税前与税后进行成本列支这两种情况承担的税负也存在差异，因此企业必须精准把控税收筹划的环节，选择合适的时机进行税收筹划，才能有效降低税负，实现企业财务管理的精准化决策。

（三）税收筹划助力企业提升财务管理水平

企业开展财务管理的最终目标是合理分配资金，实现利益最大化。税收筹划作为财务管理的重要内容，持续优化改进税收筹划方案，对降低企业纳税额度、提升财务管理水平具有积极的推动作用。

二、企业税收筹划的原则

（一）合法性原则

所有税收筹划必须符合现行的法律法规，在法律允许的范围内使企业合理避税，若法律法规发生变化，企业税收筹划方案也应随之改变，否则易发生偷税漏税的违法行为。

（二）远见性原则

企业税收筹划必须具有远见，从企业长远发展角度出发，对市场风险、企业发展方向、投资风向等進行预判，制定符合未来发展方向的税收筹划方案。税收筹划必须与企业远期发展目标相契合，合理划分税收种类，针对不同税种制定纳税方案，实现企业长远的节税目标。

（三）明确性原则

企业税负与自身盈利多少有关，企业纳税筹划可以和企业的盈利情况结合起来，明确税收筹划的中长期目标，在法律法规允许的范围内合理调整税收筹划方案。税收筹划作为企业财务管理的核心工作，必须明确税收筹划目标，通过合理的税收筹划促进企业经济活动的有序开展，帮助企业降本增效。

（四）有效性原则

企业进行税收筹划的终极目标是能够降低企业税负，减少开支，实现企业利益最大化。税收筹划必须遵循有效性原则，企业全体成员必须不断强化自身的税收筹划意识，定期参加税收相关的培训与交流会，持续提升税收筹划效率，保证税收筹划有效性的同时，推动企业经营活动的有序开展。

三、企业税收筹划的优化策略

（一）优化企业设立过程的税收筹划

1.合理利用不同行业税收差异的税收筹划。企业成立应选择税收优惠较多的行业，高新技术企业、农业类企业目前享受较低的税率，税收筹划效率也较高。推荐成立高科技、环保等企业，从而享受国家的税收优惠政策。

2.合理选择企业形式的税收筹划。合理选择股份公司或合伙企业的企业形式，股份公司的纳税额较高，投资者需要缴纳个人所得税，公司的利润也要缴纳税款，股息与红利分配到投资者手中还需缴纳税款。而合伙企业的经营利润无须纳税，合伙人分配所得收益缴纳税款即可，因此企业组建时可采取“合伙”形式。若为大规模集团企业，企业可选择低税国家、低税地区作为投资子公司驻地，进而减轻企业整体税负。

3.利用综合差异的税收筹划。不同地区与国家的税收政策存在差异，企业在进行税收筹划时应合理利用差异。第一，合理处理准入限制与税负成本冲突问题，将企业长远发展放在首位。在遵守行业准入限制的基础上，最大程度降低税收成本，保证税收筹划的全面性；第二，平衡准入限制与亏损抵补。在不违背准入限制的同时合理进行亏损冲抵，进而降低总公司与子公司的纳税成本；第三，企业转移财产过程中合理利用税收减免政策，例如在房地产公司更名时，只要不改变原有投资人，涉及房地产所有人更名暂不征收契税。

4.利用政策的税收筹划。企业税收筹划应精准把握现阶段的税收优惠政策，在政策有效期内合理利用税收优惠政策。以A企业收购B企业100%股权为例，被收购B企业的地上、地下可售面积分别为40000㎡，10000㎡，预计盈利19066万元。若A企业直接收购，需缴纳土增税、营业税及附加税、企业所得税分别为380万元、1063.88万元、664万元。（财税〔2019〕13号）纳税规定中提出，对新设立小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，税款缴纳可减半，因此A企业可新注册一家C企业，由C企业收购B企业的股权即可享受税款缴纳减半优惠，这样A企业少缴纳一半税款，需缴纳土增税、营业税及附加税、企业所得税分别为190万元、531.94万元、332万元。

（二）筹资阶段的税收筹划

1.合理确定企业资本结构进行税收筹划。股本筹资与负债筹资是企业对外筹资的两种形式，不同筹资方式的税收筹划也有差异。企业比较适合负债融资方式，息税前投资收益＞负债成本率，计息负债额度增加，企业缴纳税款额度降低，节税作用就越突出。在国家税率较高时，企业借入资金筹资的利息抵减所得税，有助于降低企业税款。但负债融资并不具有正效应，因此企业不能完全依赖负债融资以降低税收成本。在合理负债融资的基础上，企业应对自有资金利润率进行合理的税收筹划，按照“[息税前投资利润+（借入资金/自有资金）×（息税前投资理论利率-借入资金利息率）]×（1－所得税税率）”公式计算企业的自有资金利润率，企业根据自有资金率拟定对应的三种筹资方案。

例如，甲企业需要扩张业务，急需筹集1000万元资金，拟定以下三种筹资方案：

（1）企业自有资金率为100%；

（2）企业自有资金率50%，借入资金率50%；

（3）自有资金率30%，借入资金率70%。三种方案的所得税税率分别为50%、37.5%、32.5%，税后净利润为150万元、112.5万元、97.50万元，见表1。

根据以上数据计算自有资金的利润率：（1）方案一：[（200/1000）+0]×（1-25%）×100%=15%；（2）方案二：[20%+500/500×（20-10%）]（1-25%）×100%=22.5%；（3）方案三：[20%+700/300×（20-10%）]（1-25%）×100%=32.5%；根据上述计算结果，选择方案三为融资方式，进而提升自有资金的利润。

2.根据企业实际情况合理进行税收筹划。企业为增加自身的经营收益进行投资活动，在投资活动中企业需根据实际情况提高税收筹划的合理性。第一，投资前研读当地税收政策，筛选税收优惠政策，在投资活动中侧重投资有税收优惠的项目；第二，企业投资成立新的子公司时应进行全面考察，选择税收优惠力度大、税款征收项目少的行业设立子公司，新公司成立后进一步做好动态税务筹划工作；第三，根据税收政策与法规的变化动态化改进企业税收筹划方案，选择税收成本最低的纳税筹划方案。

（三）投资阶段的税收筹划

1.选择投资形式。恰当的投资方式有助于减少企业纳税额度。例如某房地产开发公司Q，公司有42亩土地，挂牌售价1678万元。Q公司与R公司合作开发地产，Q公司提供土地，R公司提供资金与技术，双方共担风险，分享利润。Q公司需要缴纳42亩地的土增税（公允价值约2000余万元），预计需缴纳96万元左右的土增税，缴纳契税50万元左右。为避免缴纳土增税，Q公司可新注册子公司，子公司竞价获得土地，子公司与R公司合作，将子公司股权的50%转让给R公司，双方共享利润，共担风险。通过注册子公司竞价的形式进行房地产开发合作，可避免Q公司直接出让实物，注册的子公司只需缴纳契税50余万元，R公司承担相应的契税即可，R公司无须承担土地增值税，有效减少税款缴纳。

2.选择投资对象组织形式。企业投资活动中应充分考虑被投资方的组建形式，同时考虑被投资方的主辅分离、辅业改制情况。企业在综合分析投资对象组织形式的基础上，对被投资项目进行风险分析，选择“风险低、收益高”的投资项目，并合理利用税收优惠政策，进一步提升企业投资收益。

3.选择投资地点。在税收优惠区域进行投资是企业提升投资收益的主要方式，在选择税收优惠力度较高区域进行投资的同时，企业要转为以产业优惠为主、区域优惠为辅的投资模式。此外，企业投资期间尽量选择低税率、潜力大的地区。

4.选择投资行业。国家限制的投资项目企业应避免投资，国家鼓励的项目企业应积极投资。企业应综合分析自身的发展特点，依托自身中长期发展规划，尽量投资国家鼓励且税收优惠力度大的项目，进而获得更多的财政补贴。

（四）企业经营管理的税收筹划

1.固定资产折旧的税收筹划。企业固定资产管理中，要合理选择折旧方式，主要包括：直线法、前期加速折旧是企业常用的两种折旧计提方式，直线法即平均年限法，在固定资产使用年限到期后进行折旧计提，资产使用期间需缴纳所得税，若所得税率并非“趋于增加”，尽量选择前期加速折旧的方式，这样可以有效降低纳税成本。

2.存货计价方法的税收筹划。“先进先出、移动平均、加权平均、毛利率法”是当前存货计价的主要方法，不同的计价方式能对企业当期利润产生直接影响。例如，当企业期初存货不发生变化、期末存货减少的时候，可以导致销售成本的增加，造成企业利润的减少，企业应缴纳税款也随之减少。因此，企业需根据实际情况选择合适的存货计价方法。

3.坏账损失针对性处理的税收筹划。企业应及时核算坏账损失，同时建立坏账准备金，并上报相关税务部门，税务核准后，当期扣减坏账核准数，明确坏账财务处理方式，帮助企业降低纳税成本，提高税收筹划效率。

4.企业购贷税收筹划。企业在采购、贷款活动中，应科学合理选择供货方，与供货方建立良好的合同关系并约定供货方式，进而促使进项税抵扣最优化。供货方提供的增值税发票税率与供货方式有直接关系，供货方提供给一般纳税人的增值税专票基本为9%、13%的税率。若供应商为普通工商户，只能开具普通发票。因此企业在采购与贷款活动中要利用税法，有的放矢地选择合作供应商，尽量开具税率较低的增值税发票，进而降低企业税收成本。

5.完税凭证健全法的税收筹划。企业应严格按照国家税法与政策，结合自身中长期发展规划，构建完善的完税凭证，进而避免不合理税收，降低税收成本。同时，保存完善的完税凭证也能帮助企业合理节税。

（五）企业利润分配的税收筹划

加强企业利润分配的税收筹划工作，有助于企业合理避税，提升自身的经营效益。下面以案例說明企业应如何合理分配利润，进而达到节税的目的。甲、乙两家公司分属两地，甲公司为总公司，乙公司为境外分公司，境外分公司每年都要上缴部分利润到总公司，此时乙公司的所得税税率为15%，甲公司的所得税税率为33%，乙公司按规定当年利润的30%（300万元）给甲公司。甲公司利润1000万元，加上获取乙公司的利润，共需缴纳1300×33%=429万元，乙公司所得税共需缴纳700×15%=105万元，甲乙公司共计需缴纳534万元。这种利润分配方式导致甲乙公司的利润减少，缴纳税款增加。

为避免上述问题，甲公司可减少每年向乙公司征收的经营利润，例如甲公司经营利润1000万元，乙公司经营利润1000万元，乙公司每年只向甲公司汇10%的经营利润，双方缴纳所得税计算如下：甲公司：1100×33%=363万元，乙公司900×15%=135万元，甲、乙公司共需缴纳498万元。甲公司可将未收回的利润用于乙公司规模扩张，持续提升公司的经营收益。

结语：

财务管理是企业发展的生命线，通过科学合理的财务管理有助于维持企业资金链稳定性。税收筹划是财务管理的重要工作，持续规范与优化税收筹划方案，对降低企业纳税成本有积极作用。企业税收筹划可从筹资、投资、经营管理、利润分配等多个角度入手，兼顾各经营环节的税收筹划，各种税收筹划措施相互协调，进而降低纳税成本，实现企业降本增效的发展目标。