制造业企业内部控制体系建设

刘思思／文

内部控制是制造业企业最基本的管理工作之一，科学的内部控制措施是规范企业管理流程、防控风险的基础。当前，越来越多的制造业企业认识到了内部控制工作的重要价值，并力图采取完善的内部控制措施，有效规避管理活动的风险。不过，很多制造业企业在内部控制工作中仍然存在一定的问题，阻碍了企业的长远发展，甚至带来了重大风险。随着内部控制工作的重要性不断提高，越来越多制造业企业逐渐对内部控制工作机制有了一定的认知，并通过建立科学的内部控制制度打破传统的内部控制工作中存在的风险，帮助制造业企业建立全面、综合的管理体系，促使制造业制造业企业实现长足发展的目标。制造业企业有必要重视内部控制相关要求，通过完善内部控制流程体系，促使企业效益得到提升，规避经营风险。文章通过对制造业企业的内部控制工作的分析，指出制造业企业要优化内部控制体系，以适应企业的发展需求；要采取完善的内部控制措施，促进企业各项经营管理流程趋于规范。

制造业企业内部控制存在的问题

内部控制环境不完善

内部控制环境直接决定着制造业企业内部控制的效果，只有营造良好的工作氛围和环境，才可以保证内控活动实施到位。实际调研结果显示，部分制造业企业在发展过程中未形成全员参与、全环节配合的内部控制体系机制，且在企业管理活动中，部分层级人员并不清楚内部控制工作的具体要求，未形成对不同工作事项的约束和控制。另外，部分制造业企业开展管理工作的各项制度流程不规范，工作体系不科学，容易产生管理风险，会严重影响企业的正常运营。

管理风险防控不足

制造业企业在运营过程中，要全面认识到内部控制流程可能存在的风险，通过恰当措施降低甚至避免风险发生的可能性。但是，部分制造业企业未形成合理的风险管理方案，在对自身工作流程进行控制的环节，没有认识到各类可能发生的风险，未落实相关的风险控制要求，未主动挖掘不同环节中隐藏的风险，没有全面、系统化地排查风险，也未根据风险的实际情况制订具体的控制措施。由于企业风险管理并不规范，所以极易发生风险，进而影响企业的正常运转。

管理活动风险控制不当

制造业企业在管理活动的各个环节，要全方位分析各类可能存在的风险。通过全面关注各项管理活动以及可能发生的风险情况，严格把控流程运作要求。然而，很多制造业企业在管理环节中还存在漏洞。例如，在采购与付款环节，制造业企业对供应商的选择不当，就很可能采购到高价低质的材料。在存货管理环节，部分制造业企业的存货控制能力不足，很可能发生存货账实不符等风险。在销售环节，部分企业不重视客户评估，在应收账款环节很可能出现资金无法及时收回的问题。

信息系统管理存在漏洞

部分制造业企业未建立科学的信息系统对管理流程各环节进行高效控制，就会出现各类信息传递不及时的风险，进而严重影响其运营。

内部监督机制不严格

企业应该通过科学的监督机制，对管理环节的风险进行有效控制。但是，部分制造业企业在内部监督环节中对各项活动的监督力度不足，未形成严格规范的监督措施，导致其管理流程在发生风险时，难以得到及时的处理，很可能对制造业企业的正常运作造成严重阻碍。

制造业企业内部控制体系的构建策略

改善内部控制环境

1.构建良好的企业文化

企业文化作为企业内部全体员工长期以来在工作过程中形成的行为理念及思想意识，对企业的发展有着至关重要的影响。制造业企业要高度重视企业文化要求，以此有效提高企业的竞争力。制造业企业在推进企业文化建设的环节，要根据内部控制工作流程的要点，形成全员认可、全环节控制的企业文化。首先，制造业企业的管理层要高度重视企业文化建设要求。只有从企业管理层面高度关注内部控制的流程要点，推动制造业企业的内部控制的贯彻落实，让各级人员主动在工作中认真执行内部控制相关规范，才能确保内部控制体系趋于完善。其次，制造业企业基层人员在日常工作中要掌握内部控制的要点、相关流程管理要求以及工作方法，遵循内部控制原则。将内部控制的流程要点贯彻落实到企业具体工作中，有助于全体员工形成良好的内部控制理念，主动参与内部控制活动。

2.形成科学的制度体系

制度建设对企业管理环境的营造有重要影响，制造业企业在开展内部控制工作的过程中，要通过制度形式对各项工作进行约束，包括明确制造业企业的议事规则、管理程序、工序流程等方面内容，定期对企业业务环节的各项工作制度进行分析，并不断进行修订与完善。对于存在空白的经济业务事项，也须制定针对性的制度文件，确保制造业企业所有工作环节都能严格按照制度要求得到规范控制，并形成制度更新机制，确保企业制度与时俱进。

防控管理风险

1.形成全员参与的风险管理体系

制造业企业在风险管理的环节中，要确保供产销各环节有序运营，保障风险可控且流程规范。通过在企业管理环节中有序识别、应对各类风险，促使企业实现价值最大化的目标。在风险管理环节，要明确不同层级人员具体的风险控制要求，形成全员参与、全环节控制的风险管理体系。一是企业的基层包括企业的采购部、财务部、质检部、销售部等，各部门都要全方位了解自身工作中可能存在的风险，形成恰当的风险控制措施，确保风险得到有效控制，形成规范的管理流程。二是明确财务部门的职责。制造业企业的财务部门作为各项内部控制工作的主体，也是第一责任部门。财务部门要对日常管理中可能存在的风险进行分析，制订有价值的风险管理策略，确保制造业企业的风险管理工作更具专业性和科学性。

2.明确各类风险的具体管理程序

一是对各类风险进行识别与评估。企业风险识别与评估是开展风险管理的前提，在该环节制造业企业要全方位分析风险发生的影响程度，并建立相应的风险数据库对各类风险进行分类整理，确保企业不同环节的各类风险都能够得到有效及时的处理。在风险评估环节，制造业企业要明确风险管理方式，确保风险控制措施更加规范、科学，确保不同类别的风险都能够得到全方位识别。二是在有效识别风险之后，要确定具体的应对方案。企业的风险应对措施包括风险转移、风险规避等不同方法。企业要结合不同类别的风险的实际特点，分析其可能带来的影响以及企业的实际状况，从而制定科学的风险控制流程，以确保企业不同环节的风险都能够得到全面的管理和约束。三是建立合理的风险追踪机制。企业要定期对各类风险进行追踪，通过风险管理活动形成风险案例库，定期分析各类风险的相关情况，形成恰当的风险应对方案，以确保企业不同类别的风险都能够得到全方位的跟踪与管理，为企业优化工作流程、提高风险控制水平提供必要的支持。

完善管理活动

1.改进对采购与付款流程的管理

采购与付款流程直接影响着制造业企业的供产销环节以及资金链的运转，对企业而言至关重要。在采购付款环节，要通过规范管理体系、防范风险的方式，达到优化管理流程的目标。首先，企业在经营管理环节要建立统一采购、统一结算的集中采购管理体系，通过大批量采购的方式与供应商之间能够形成议价优势，并确保采购的各类材料能够满足企业的生产需求。换言之，可通过大批量采购来选择最佳供应商，并与关键供应商之间形成战略合作伙伴关系，从而实现高性价比和总成本最小化的目标。其次，在采购过程中要确保资金支付安全、会计核算准确，最大限度地降低资金占用问题。并且，在采购过程中应形成规范的程序，确保采购合同符合国家法律法规的相关要求及企业的规章制度。最后，在采购环节要明确关键控制点的管理要求，在落实各层级人员职责分工要求的基础上，确保采购环节严格落实授权审批程序的管理要求，对采购过程中的供应商选择、合同签订、材料验收等环节形成明确的约束机制，确保各项工作的规范执行。

2.改进存货管理流程

首先，企业在存货管理环节，要对企业存货形成规范的验收程序。例如，一般存货在验收时要对数量、质量进行检查；对于车间之间流转的半成品存货，在流转环节要进行细致分析，检验半成品质量是否合格，之后才能运输到下一环节。其次，明确存货的登记流程。企业的存货管理工作要合理控制管理流程，根据存货的相关信息明确存货规格、型号、数量等方面信息，确保存货流程得到规范化管理。在存货登记环节，财务部门要根据存货的相关信息，对存货发票进行审核，详细检查单据是否正确，然后做好系统校验并打印会计凭证。会计凭证要经过项目负责人签字，财务部门稽核人员每月末需要对存货出库数量、金额等进行查验并签字，对于发现的差异需要进行及时调整。然后，优化存货仓储保管流程。在存货仓储保管环节，要对物资供应部门、物流管理部门等相关部门明确存货仓储保管工作的规范和要求。仓储管理人员要按照仓储保管规定对存货进行分类管理，做好对存货相关信息的检查。对于违反管理规定且造成损失的情况，要对相关人员形成追责机制。仓储部门每月要针对存货的收发情况进行分析并编制存货报表，报告存货的储备数量，并对异常情况进行及时处理。再次，在存货盘点环节，要对存货进行盘点，分析是否存在差异。通过定期开展盘点的方式，能够掌握存货是否存在账实不符的问题。最后，在存货处理环节若发现盘亏或损毁报废的情况，需要由财务部门审批，并由相关领导批准之后进行相应处置，具体可通过拍卖、出租、转让等方式，及时处理存货。

3.优化销售收款流程的内部控制活动

在销售收款环节中，制造业企业要形成规范的内部控制措施，确保销售与收款活动流程得到规范控制。首先，开展客户信用评价。在销售环节，企业要对各类客户建立信用档案，并对客户信用进行合理调查和分析，明确客户的特征，包括业务状况、财务状况、回款期限等相关信息，对客户进行合理评估。通过合理评估客户的信息，确保客户状态能够被企业及时掌握，形成对客户的科学分析模式。其次，合理确定面向客户的销售价格。企业在市场定价环节，要结合企业的市场发展状况合理确定销售价格，确保定价符合实际状态。定价范围要严格按照企业规定，不得擅自突破上下限范围。再次，在签订销售合同时，要确保在谈判之后再确定销售合同，并全方位考虑企业的产品生产周期、交货周期、收款期限等要素。最后，在应收账款管理环节，应由销售部、财务部定期和客户核对账目信息。在应收账款管理的环节要明确客户的信用等级与收款要求，确保各类客户的应收账款管理工作流程趋于规范，并针对各类客户形成科学的催收管理流程。

改进信息系统

为确保企业管理的各环节流程得到规范控制，就要构建完善的信息化平台。通过科学的信息化平台对企业各项工作进行管控和监督，能够避免内部控制环节出现风险。在信息化平台的基础上，制造业企业要搭建完善的内部控制体系，对各项经济业务流程进行严格把控，找出可能存在的违规问题，并在第一时间进行处理，确保企业的内部控制流程更加规范。同时，制造业企业要通过信息化平台对各项工作进行约束控制，贯彻落实各项流程要求。

重视内部监督

1.强化内部审计部门的独立性

制造业企业要通过高效的内部审计工作来检查各项工作的规范性。通过科学的审计机制，监督企业各项工作流程的执行情况。只有强化内部审计建设，确保企业工作流程中管理环节得到严格约束，才能提高企业工作的规范性。同时，企业要定期分析内部审计的效果，监督和检查各项管理活动相关情况，确保企业的内部审计工作发挥应有的作用。为此，企业要充分强调内部审计的独立性，让内部审计部门直接隶属于企业的董事会，并对企业各项经济业务事项进行全面的监督和控制，确保企业的工作环节更加规范。

2.强调企业内部审计的专业性

内部审计要能够实现对企业各项内部控制活动和经济业务流程的有效分析及检查。内部审计部门的工作不能仅停留在对账簿检查方面，更要监督和约束企业全环节的工作状态。通过分析企业的业务环节开展情况，确保企业内部审计充分发挥对企业各项管理流程的监督和制约作用。

3.加强对企业内部审计结果的应用

企业在实施内部审计的环节，要对内部审计过程中发现的问题予以及时处理。通过将审计结果形成图表等方式，对企业管理层进行汇报，确保企业管理工作的有效开展，达到优化管理流程的目标。