制造企业全面预算管理应用研究

曹梦玲

（深圳市洲明科技股份有限公司，深圳 518000）

引 言

制造企业使用全面预算管理，有助于企业快速确定战略目标，帮助管理者协调制造成本、采购等内部控制管理工作，实现制造企业的高效预算管理，规范企业各部门工作，进而不断提高制造企业的经济效益。随着经济社会的发展，现阶段我国制造企业类型不断拓展，电力零件、汽车零件、玻璃制品等均属于制造业，遍及社会生活的各个方面。但是，受国家政策、市场经济等因素的影响，制造企业的成本不断增加，企业生产经营压力随之加大，不利于企业的可持续发展。因此，加快构建全面预算管理体系，是实现制造企业多样化、标准化、定制化生产的必要路径，也是当前制造企业管理工作的重点。

一、制造企业应用全面预算管理概述

（一）全面预算管理的主要特点

1.具有战略性

在制造企业管理过程中，利用全面预算管理能够助力战略管理，帮助企业构建数据化、程序化的管理体系。在企业发展过程中，全面预算管理具有战略指导作用，可以使企业沿着正确的方向发展下去，同时帮助企业实时监测基层生产活动，连通基层生产和宏观战略，促进制造企业的顺利发展。

2.具有全员性

全员参与、全部门参与是制造企业全面预算管理的显著特点。企业内部所有人员都需参与到全面预算管理中，各部门人员通力合作，才能全面提高企业预算管理质量，让企业管理者、财务管理人员对企业资金流转情况有清晰的了解，进而实现企业资金的合理配置，降低生产成本[1]。

3.具有全过程性

全面预算管理突破了传统预算管理的局限性，贯穿制造企业的整个生产经营活动，全面监控预算编制、目标规划、产品制造等过程，帮助制造企业规范每个生产环节，形成闭环的企业内部管理方案。通过全过程的预算管理，实现对制造企业内部的全过程监测。

（二）全面预算管理应用于制造企业的优势

1.有助于统筹全局

企业员工是执行全面预算管理工作的个体，企业自上而下学习全面预算管理的相关理念，能够快速提升员工的预算管理意识，进而提高预算管理质量。在全面预算管理的指导下，制造企业管理者能够实现对生产经营活动的全局管控。从企业制定全局管控措施开始，全面预算管理已经开始运转。企业管理者在全面预算管理的指导下，依次完成销售预算、生产预算、物料预算、运营预算、人力资源预算等预算管理工作，形成全局预算网络，实现管理者统筹全局的构想。

2.有助于调控运营风险

全面预算管理能够帮助制造企业做好预算事前控制工作，同时快速构建预算方案，方案下发后进行事中控制，通过预算考核、预算执行监督等工作，加强事后控制。制造企业的整个生产经营活动都有全面预算管理的身影，在合理配置资源和资金的同时，可以调控运营风险[2]。

二、制造企业应用全面预算管理存在的主要问题

（一）预算编制缺乏科学性

目前，虽然全面预算管理已经广泛应用于制造企业，但是预算编制仍缺乏科学性。在制定预算目标时，缺乏战略目标的导向作用，预算目标和战略目标无法统一，全面预算管理难以发挥强有力的预算管理作用。此外，预算审批管控不到位、预算编制方式难落实、预算资金不足等，都是导致预算编制缺乏科学性的主要原因。

（二）预算执行管控力度弱

全面预算管理在应用过程中，缺乏强有力的预算执行管控力度，不利于制造企业的可持续发展。尽管目前大部分企业都构建了预算管理体系，预算方案与企业生产制造过程的契合度也较高，但由于缺乏对预算执行的管控，企业预算活动流于形式，全面预算管理难以在制造企业中发挥实质性作用[3]。

（三）缺乏健全的预算绩效考评机制

预算绩效考评机制的缺乏，是影响全面预算管理在制造企业中落实的主要原因。没有预算绩效考评机制约束，企业对预算管理的重视度不高，只注重预算编制和执行，忽略预算绩效考评，缺乏对全面预算管理方案的综合分析。当前实施的预算管理方案，由于绩效考评体系的缺失，无法为后续预算管理工作提供精确的数据。

三、全面预算管理在制造企业中应用的实施策略

（一）优化预算管理机构

1.企业层面优化

预算管理机构是执行全面预算管理的主要职能部门，预算管理的各个环节都需要预算部门的参与，从企业层面优化预算管理机构，有利于打破部门限制，实现对各个生产制造环节的有效监管。站在企业的角度考虑，可采用三级预算管理结构，将预算管理委员会作为第一级管理机构，第二级管理机构为预算执行小组、预算管理办公室，第三级管理机构为按照流程划分的执行层级。三级预算管理机构分工配合，共同实现对生产制造过程的全面预算管理。第一级管理机构把握制造企业的正确预算管理方向，同时具有审核预算管理方案的职能；第二级管理机构负责预算方案编制、预算执行监督等工作，全程跟进生产制造活动；第三级管理机构需落实预算管理方案，合理分配业务流程、人力资源、资金等，规避生产制造风险，提高企业的经济效益[4]。

2.生产线层面优化

以生产线为依托，优化全面预算管理机构，具体流程如下：以预算管理委员会为主，以预算管理办公室为辅，共同进行年度预算方案的制定工作，预算方案下发到生产线负责人手中，反复确认预算方案的可行性，将预算方案投入生产线中；预算管理办公室、生产线管理者相互配合，分解全面预算管理方案的目标，根据目标的类别，分别下达到不同生产小组。同时，开辟特殊通道，实时监测生产活动。发现预算超标后，立即按照“预算管理办公室－预算管理委员会”的顺序上报，及时调整预算方案。

（二）注重科学制定战略目标

全面预算管理有利于制造企业制定科学的战略目标，保证预算目标和战略目标的一致性。以价值链为依托，构建科学化全面预算管理方案，具体流程如下：分析制造企业的外部价值链，制定合理的发展战略。在此基础上，设计预算KPI，促使全面预算管理目标详细化。通过全面预算管理方案的细化，有效实现制造企业战略目标和预算目标的统一性，同时提升企业的经营效益。制造企业需要合理运用全面预算管理理念，先进行SWOT 分析，综合分析企业内外部的强项和弱项，找到企业的优势战略目标，以价值链思想为支撑，制定企业的经营目标。

（三）优化预算编制流程

在全面预算管理过程中，科学规范的预算编制流程至关重要。优化预算编制流程，可从以下方面完善：①凸显财务部门在全面预算管理中的主导地位，财务部门牵头完成预算管理的编制和执行工作，预算编制过程严格遵守“自上而下”的原则。②根据不同主体编制相应的预算管理方案。财务部门要和预算部门相互协调，共同完成销售预算、人工成本、固定资产、原材料采购等预算工作。此外，财务部门需要实时跟进预算编制工作，加快编制财务报表，预算企业下一年度的财务状况。③在预算编制工作中，遵循“先专项预算，后汇总预算”的原则，避免预算编制顺序出现混乱。④确定并下发制造企业的经营目标，以年中6 月份为分界，本月重点分析制造企业上半年的经营状况，预算下半年的经营预算。财务部门应细化、量化企业的预算目标，并制定详细的预算报表，在后期经营活动中根据月度经营报表实时调整预算方案，并做好核算报表的填写工作。⑤采用滚动预算执行方案，在分析过去一年预算执行情况的基础上，本年度采用滚动预算方案，以差额百分比分析本年度与上一年度的经营差异，从而针对性地调整预算管理方案，提高企业的生产经营效益。⑥预算编制完成后，实施预算执行方案时，制造企业需实时监测外部市场环境、政策环境的变化，发现外部不可抗力因素影响制造企业的正常发展时，积极优化和调整预算编制方案[5]。

（四）建立健全成本预算体系

1.基于生产线编制作业流程预算

财务人员对生产线的业务内容不熟悉，会导致制造企业成本预算的信息失真。要想提高成本预算信息的准确性，不仅需要构建完善的成本预算体系，还需要财务人员深入生产线，综合分析生产线的作业流程。以生产作业流程为依托构建成本预算体系，可从以下方面入手：①在顾客价值链分析的前提下进行产品销售预算，结合买方市场调查结果，完成生产预算、作业预算、原材料资源预算。②以制造企业内部业务价值链为依托，深入分析生产作业流程，包括增值作业、非增值作业等流程的分析。通过分析优化作业流程分配，提高作业效率。③在综合分析作业流程的基础上，对应分析成本动因，即全面了解生产线作业流程中需要的资源，结合企业现有资源，通过全面预算管理方案，实现资源的优化配置。

2.科学规划闲置资源，防止成本预算虚增

企业各项资源的合理配置，才能保证制造企业经营利润的最大化。闲置资源会导致企业成本浪费，再加上采购原料使用周期长等影响，容易出现预算虚增情况，因此制造企业必须合理规划闲置资源。例如：每季度盘点企业的资源，包括信息、固定资产、人力等资源，筛查出闲置资源；深入生产线，了解仓储资源利用率、人员配置合理性等资源状况，根据分析结果决定企业是否需要扩大仓储、更换机器或培训员工等工作；根据闲置资源的盘点结果，将资源合理分配到各个生产经营活动中，提高闲置资源的利用率。

（五）强化预算执行管控

全面预算管理方案制定后，需要强化对预算执行的管控，这样才能保证全面预算在制造企业的落实，可通过时间轴开展预算执行管控工作。第一，强化预算执行的事前控制。在明确企业发展方向和战略目标的前提下，构建系统化的预算编制方法和程序，确保生产制造过程的成本支出始终在预算管理的范围内，避免生产制造环节超出预算。在预算编制过程中，可适当削减不重要的业务流程预算，提高重要生产环节的预算额度，合理配置各环节成本，提高预算相关工作人员的成本管控意识。第二，强化预算执行的事中控制。在预算执行中需严格根据既定的预算管理方案，做好对各个生产制造环节的监测。仔细核对大额支出资金的账单，确保账务相符。若支出金额不在预算方案内，则需要重点审核资金用途，发现不合理支出应及时上报。同时，制定预算预警机制，在预算执行过程中出现超预算行为应立即预警。第三，强化预算执行的事后控制。制作预算执行报表，对比预算考评机制，分析预算方案执行的质量[6]。

（六）健全预算考评体系，制定阶梯化的预算激励

在全面预算管理过程中，系统化、科学化的预算考评体系是提高预算管理质量的最后一步，也是激励制造企业员工不断提升自我工作能力的重要措施。以全面预算管理为指导，以价值链为依托，构建预算考评体系，最重要的是制定阶梯化预算激励体系：①明确预算考评主体，分离生产制造的各个环节，按照不同岗位的特点，确定独立的预算考评主体，保证所有岗位都有对应的预算考核制度。②不同岗位人员的绩效考核体系，需要充分考虑考核对象的差异性，突破以KPI 指标为考核标准的传统绩效考核模式的限制。③注重考核内容的差异性，基层员工、预算人员、预算管理部门、预算办公室等主体，绩效考核内容也要进行区分。职位越低的员工，预算考核内容越简单；反之，职位越高，预算考核内容越丰富。此外，采用阶梯化预算激励制度，不同岗位员工的激励机制也有差异。

结 语

制造企业是目前我国占比较大的企业类型，随着市场环境、政策环境的不断变化，制造企业的生产成本也逐渐提高。为降低企业生产制造成本，近年来，大部分制造企业引入全面预算管理，不断完善企业的组织架构，通过优化预算管理机构、科学制定战略目标、优化预算编制流程、建立健全成本预算体系等措施，实现企业预算目标和战略目标的统一性，加快构建符合企业发展方向的全面预算管理方案，进而提升企业的综合实力。