基于业财融合理念的企业司库系统管理研究

◎文/张伟

一、引言

在企业运营过程中， 资金流的稳定性对企业健康发展至关重要。 近年来，因为资金链断裂而破产的企业不在少数，所以，在日益激烈的市场竞争环境中，如何加强资金管理成为企业提升竞争力的重点工作。 国内外相关研究以及实践工作都说明了司库管理是企业提升资金管理水平的主流发展方向。 中国财务公司协会数据表明，截至2016 年，我国已经有82 家财务公司建立了司库管理制度并明确将其作为未来重点发展计划。 虽然我国司库管理获得了较快发展， 但现阶段执行的司库管理依然主要停留在资金融通、资金集中管控、现金收支与余缺调剂等单一流量管理层面上，缺失资金存量管理，严重影响了司库作用的正常发挥。 2021 年3 月，国务院国资委下发《关于加强中央企业资金内部控制管理有关事项的通知》（国资发监督〔2021〕9 号），进一步明确了企业内部资金管理的重要性和构建司库管理的必要性。 由此可知，如何从理念上进行重新梳理和纠正，推动司库管理效用的充分发挥，在当前阶段具有重要的理论意义和实践意义。 基于此，本文以业财融合理念为切入点， 探讨司库系统构建和管理的有效策略， 以期为我国企业司库管理实践提供有益参考。

二、现行司库管理理念的缺陷

近年来， 我国大中型企业逐渐将注意力放在资金的集中调度和集约化管控等方面， 司库管理开始被采用并获得发展。 司库管理一般是指，通过对企业内部资金整个运动过程进行反映、分析、评价以及决策，从而达成资金高效使用和有效控制财务风险等目的， 进而推动企业资金的长期良性运转和价值增值。 考虑到司库管理从西方国家引入，加之在我国发展时间不长，我国企业司库管理在理念方面依然存在不足，影响司库管理职能的发挥。

（一）司库管理体系缺失资金存量管理模块

从企业资金管理的整体过程来看， 不仅包括把资金投入使用而产生现金流的动态创造环节， 而且也包括通过对存量资金的合理配置和利用而实现的静态节约环节， 现金流量管理和资金存量管理均是企业资金管理不可或缺的组成部分。 但从现阶段正在执行的企业司库管理内容来看，仅仅关注现金收支和余缺、资金的集中度或者预实偏差等方面，全部归属于现金流量的管理。 可见，现行的企业司库管理没有包含对资金存量的管理， 将资金管理过程割裂开来，影响了司库管理效能的发挥。 这样的结果与“现金为王”的理念是分不开的，传统理念过于强调对现金流量的管理， 而容易忽视资金存量管理的重要性，使得司库管理缺失资金存量管理模块，不利于其管理职能的发挥。

（二）企业内部资金配置决策未见差异化

企业运营过程中通常并存多个项目， 这些项目的风险水平和回报率也存在着差异。 从企业内部来说，司库相当于独立的投资者，在面临多个投资项目时，应根据项目风险水平和回报率高低来配置资金额度和调整资金成本。 但是，结合现阶段执行的司库管理体系来看，由于缺乏资金管理模块， 使得司库管理体系不能够衡量资金存量的额度和构成， 没有依据来测度不同的资金投向所具有的回报和风险水平，也就无法将资金进行高效配置。

（三）业务活动与财务活动分离

企业财务数据来自于实际业务， 并重新应用于业务活动中，指导业务发展，二者相互作用，不可分割。 结合司库系统职能可以看出，无论是传统现金管理，还是更高级的投融资决策和风险管理，都表现出业财融合的理念，司库系统联结着财务和业务。 但从现行司库系统来看，业务与财务往往处于割裂状态， 业财壁垒使得司库系统很难发挥应有的作用。 在业务部门看来，司库系统只不过是一个更晦涩的财务系统，看不到其重要作用，也就不会主动支持其发展， 形成这种局面的主要原因在于现行司库系统没有根据业务实际情况对业务资金需求进行有效配置。

三、基于业财融合理念的司库管理要点

随着财政部一系列文件的实施， 我国管理会计体系逐步完善，管理会计重要性日益凸显。 为了推动管理会计进一步发展，财政部随后又提出业财融合管理理念。 业财融合并不是新生事物，实质上属于管理会计概念范畴，是指通过会计信息整合，并使用其对业务活动进行指导，获取管理价值，这与司库管理职能高度一致。 大数据和云计算等技术的发展使得企业业务信息系统和会计信息系统的结合更加深入， 业务部门和财务部门之间的沟通更为通畅，而且扩大了业财融合中“业”和“财”的范围。 结合业财融合内涵以及司库管理目标， 业财融合理念能够为司库管理提供必要的指导， 利于克服当前司库管理中存在的主要问题，促进司库管理水平的提升，最终提高资金使用效率。 对于不同的企业来说，虽然司库管理定位不尽相同， 但司库管理的工作职责大致相同， 主要包括现金管理、风险管理和投融资决策等方面。 通过业财融合理念，能够提高司库管理水平， 而且司库管理主要工作职责本身也体现出业财融合理念。

（一）现金管理维度

现金管理是司库管理的核心职能， 包括现金流量和现金存量管理两个部分。 业财融合使得财务信息更准确地反映业务活动的真实情况， 并且随着信息技术的快速发展，财务信息的形成时间也明显缩短。 在业财融合理念下， 司库管理可以利用更为精准且高效的财务信息对现金流量和存量资金进行管理， 不仅可以把握金融市场变化和资金供需趋势，精准控制资金投入过程，而且能够根据业务实际情况对存量资金进行有效配置。

（二）风险管理维度

企业通过风险管理，可以减少可能造成的损失，并最终实现企业价值增值的目的。 在这个过程中，企业风险管理应和企业日常管理结合起来， 根据现阶段业务活动发展情况，充分挖掘会计信息。 风险管理作为司库管理的另一项重要内容，在业财融合理念下，通过对风险事件产生的原因、影响因素以及结果进行综合分析，借助先进的信息处理技术，实现风险管理动态化。 在企业内部信息平台和外部完全互通情况下，结合业财融合理念，将风险管理由被动接受转变为主动应对，获取足够多的风险数据，并对可能产生的风险进行精准应对， 能够减少风险造成的损失。

（三）投融资决策维度

一般情况下，企业经营活动包括资金统筹活动、经营活动以及投资活动等。 融资决策属于财务决策，而投资决策更倾向于业务决策，其结果反映在资产负债表上，分别在右侧和左侧。 企业的融资决策和投资决策相互影响，体现出业财融合的理念。 融资活动需要以业务活动为依据，通过分析业务活动发展情况和需要的资金数据， 更为准确地决定融资规模和融资成本。 业务活动根据融资决策，才能实现资金的合理利用， 在既定的融资规模和成本条件下，顺利实现预设目标。

四、基于业财融合理念的企业司库管理策略

当前， 司库管理已在我国部分企业中运用并获得显著成效，其将成为未来我国企业资金管理的主要模式。 但是，司库管理发展时间短，由于其理念方面的限制，自身尚存在着较大问题。 而业财融合为其提供了一种理念上的可能性，利于其解决自身存在的问题。 为了切实提高司库管理水平，充分发挥其在资金管理方面的作用，提出以下司库管理策略。

（一）转变传统观念

以往的司库管理往往只作为单纯的财务职能而独立存在， 由于受到业财壁垒的限制， 无法发挥其应有的作用。 要想充分发挥司库管理的职能， 企业应转变传统观念，在业财融合理念下对司库系统进行创新和管理，使得司库系统匹配现阶段企业资金管理的新特点， 提升资金管理效率。

（二）明确司库管理职能

业财融合理念下， 司库管理系统应同时包含现金流管理和存量资金管理两个部分，而且，也不局限于对资金的管理， 还应涵盖投融资决策以及风险管理等活动。 所以，要想充分发挥司库管理职能，企业应明确司库管理职能定位，使资金管理的整个流程都能够得到切实执行。

（三）重构财务组织架构

传统资金管理模式下， 企业财务组织架构中始终没有设置独立的司库管理机构， 司库管理只是作为财务部门的一项职能，由于财务活动和财务人员岗位的复杂性，往往出现职责划分不清楚的弊端。 所以，要想克服这些弊端，企业要将司库管理职能从财务部门分离出来，建立专门的司库管理部门， 不仅利于业务部门对司库管理职能的重新认识，进而主动支持其相关工作，而且在有相关人员具体负责的情况下，司库管理工作才能够有的放矢，获得快速发展。

（四）建设司库管理平台

业财融合理念下， 司库管理所需要的大量财务信息都来自于业务活动，通常情况下，业务活动比较复杂且变化速度快，尤其是相对于现代化的企业集团来说，如果仍然使用传统的管理方式，容易使管理陷入混乱。 所以，企业需要借助大数据等先进的信息化技术， 搭建司库管理平台，根据具体业务发展情况，将各项资金管理项目纳入平台，通过专业化运作对资金进行有序管理。

（五）完善司库管理效果评价机制

尽管我国司库管理已经发展了一段时期， 但依然存在着一些明显的缺陷， 归根结底是司库管理效果评价机制不完善造成的。 由于缺乏完善的效果评价机制，司库管理中存在的问题难以被发现并得到及时纠正， 使得司库管理在较长时期内只局限于现金流管理。 业财融合理念下， 要想发挥司库管理效果， 企业要形成良好的业财互动，从业务活动中获得财务信息，并利用这些信息对资金进行管理。 为了使司库管理适合业务发展需要，要以司库管理效果评价为前提。 只有通过持续的司库管理效果评价，才能对司库管理行为进行修正，进而推动业务活动良性发展。

（六）加快专业人才队伍建设

随着经济社会持续发展， 面对越来越激烈的市场竞争，企业为了增强竞争力，纷纷对本领域业务进行深耕细作，由此需要对资金进行精细化管理，司库管理模式因而被企业广泛采用。 由此可见，要想使得司库对资金进行专业管理，不仅需要相关人员具有专业财务知识，而且还要掌握业务、金融知识以及大数据等信息技术。 所以，业财融合理念下，要想充分发挥司库管理作用，还需要引进和培养复合型人才，加强人才队伍建设。