公立医院财务会计为基础的内部控制研究

刘清霞

(漳州市第四医院，福建 漳州 363112)

0 引言

随着人们的健康意识不断增强以及“健康中国”战略不断深入，公立医院的发展前景尤为良好。而公立医院因自身属性影响，其经营发展的目的以服务群众为主，为群众提供科学的医疗服务，但医院的有序运行与科学运转离不开资金的支持，因此内部控制是新形势背景下公立医院总体管理质量提升的一大要点，且财务会计作为公立医院财务管理工作中不可或缺的一部分，完善与强化公立医院财务会计内部控制是公立医院自身发展的客观需要，对促进公立医院健康长远发展有着重要意义。 基于此，为有效控制各项财务管理，应积极探索公立医院财务会计内部控制措施，并推进各项措施落地实施。

1 公立医院财务会计为基础的内部控制作用

公立医院财务会计为基础的内部控制起着保障公立医院持续性发展、约束与监督财务会计工作开展、发挥预警等作用。 由此可见，公立医院财务会计为基础的内部控制在提升公立医院总体管理水平，保障各项资产的完善性和准确性方面有着重要的价值意义[1]。 目前，公立医院财务会计为基础的内部控制以事前、事中与事后预算管理为主。 事前控制是在各项经营管理活动前需要对该项目的投入、回报、风险等进行分析，并完成概预算工作，有助于为该项工作的是否开展决策提供参考，确保决策的科学性。 事中控制是对正在进行的经营管理活动开展监督，将活动产生的各项数据进行统计分析与处理，以财务报告与报表等形式上报管理人员，让公立医院管理人员既能够掌握医院的财务情况，也能够实时了解相关经济管理活动的开展情况，有助于加强医院管理。 事后控制是对已经完成的相关经济管理活动进行记录分析，有助于加强各种管理活动的全面实施。 公立医院财务会计为基础的内部控制能够对公立医院所有经营活动产生的数据进行处理分析，可以保证各项数据的真实准确，为公立医院的健康稳定发展起到积极的促进作用。

2 公立医院财务会计为基础的内部控制原则

2.1 真实性原则

公立医院发展中会产生大量的财务数据，且各项数据之间具有一定的联系，因此一旦某一项数据出现错误则将引起连锁反应，不仅影响财务会计工作效率与质量，还影响内部控制成效，严重时可使内部控制方案与公立医院实际需求不符。 为此，公立医院财务会计为基础的内部控制需要坚持真实性原则，即财会人员应在数据采集、处理、分析过程中保持严谨的态度，保证所有数据的真实性和可靠性，进而通过财会数据能够真实反映公立医院的实际情况[2]。

2.2 标准化原则

公立医院财务会计为基础的内部控制涉及内容较多，如若各项内容采用不同的工作标准，将造成较大的工作量，且难以保证内部控制的有效性，无法有效顺利开展内部控制工作。 因此，为提高公立医院财务会计为基础的内部控制效果，需要落实标准化原则，即对每一个工作流程开展统一化管理，且制订标准的工作流程，如制作预算模板，要求各部门完全按照模板来进行预算编制，同时制订预算编制流程，要求各部门严格遵守，以此可以为后续工作的全面开展与实施奠定良好的基础。

2.3 及时性原则

在复杂的市场环境下，公立医院面临的风险日益多元，这就要求公立医院财务会计为基础的内部控制要遵循及时性原则，即及时了解市场经济环境变化，及时做好预算管理，及时发现与处理风险，及时将风险问题上报给医院管理者等，以此通过内部控制实现风险规避，为医院健康稳定发展提供保障[3]。

3 公立医院内部控制失效的原因

内部控制始终是公立医院发展建设中的核心工作之一，但公立医院的内部控制效果不够理想，难以发挥内部控制作用。 对公立医院内部控制失效原因进行分析，主要包含以下因素。 首先，各层人员对财务内部控制的重视度不够。 在相关法律法规下医院管理者需要组织开展内部控制工作，并对内部控制工作进行全面负责，可在实际医院管理运营中，存在侧重医疗服务而忽视内部控制的情况，导致内部控制实施效果不够理想。 其次，医院内部控制制度不够完善。 任何一项工作的开展均需要在健全的规章制度下进行，公立医院内部控制工作也是如此，以此才可保障内部控制工作有章可循且有据可依。 但当前公立医院采用的内部控制制度不仅具有滞后性，还具有明显的形式化问题，部分内部控制工作并未按照规定开展，进而知识公立医院的内部控制制度形同虚设。 再次，医院财务会计人员的专业能力有待提升。 新时期公立医院财务管理工作需要在新政府会计制度下进行，为此财会人员需要对新政府会计制度进行学习与掌握，以此对相关工作进行调整，进而更好地保证预算管理与成本控制工作质量。 然而部分财务会计人员在较大的工作负荷下没有充足时间对新政府会计制度进行学习，从而导致相关内部控制工作出现偏差，无法取得预期效果。 最后，医院内部控制工作的监督力度不足。 公立医院内部控制工作的高效开展需要在全方位且多角度监督下进行，以此为内部控制工作质量的提升奠定扎实的基础，同时也便于在医院内部营造良好的内部控制环境，但目前公立医院的相关监督工作存在一定程度的交叉性以及标准不一致问题，进而未能形成有效的监督合力。

4 公立医院财务会计为基础的内部控制措施

4.1 建立完善的公立医院财务管理体系

基于财务管理的重要性，新政府会计制度成为医院财务管理的主要依据，而新政府会计制度与过去会计制度有着一定程度的差异，给当前公立医院财务管理工作带来巨大挑战。 为此，在新政府会计制度下，公立医院要想做好内部控制，需要围绕新政府会计制度来全面梳理财务管理工作，并在此过程中发现问题、分析问题、解决问题，进而不断完善财务管理制度，促使公立医院财务会计为基础的内部控制工作能够在健全的财务管理制度支持下高效地开展并取得理想的成果。 此外，公立医院立足财务会计的内部控制，需要将全面预算管理与成本管理控制作为重中之重，因此为确保医院财务管理体系满足预算管理与成本控制的各项需求，需要严格执行新政府会计制度的“双功能”“双基础”“双报告”等各项要求。

4.2 制订符合公立医院实际情况的财务会计内部控制体系

公立医院财务会计为基础的内部控制需要在系统化的管理机制下进行，进而确保内部控制工作有章可循以及有据可依，以此保证内部控制工作的顺利开展并取得理想的效果。 为此，公立医院需要制订符合公立医院实际情况的财务会计内部控制体系。 首先，以避免岗位之间存在权力交叉为出发点，制订岗位手册，对各岗位的职责、权限进行明确阐释。 其次，落实责任制，即要求内部控制人员对内部控制工作进行负责，一旦出现内部控制问题将对内部控制人员进行追责，以此可提高公立医院内部控制人员的内部控制意识与工作质量，保证公立医院财务会计为基础的内部控制效果。 最后，建立奖惩机制。 奖励与惩罚均属于激励性制度，是提高公立医院会计内部控制工作能力的关键机制，为此需要尽可能详细地列举奖惩条例，包括具体的奖惩内容等[4]。

4.3 加强公立医院会计信息化基础工作建设

随着信息技术高速发展，为公立医院财务会计为基础的内部控制工作提供支持，可一定程度上提高公立医院内部控制工作效率，为此应加强公立医院会计信息化基础工作建设。 首先，公立医院应结合自身信息化水平与内部控制工作需求投入充足的经费来引进先进的信息化设备，并与软件开发企业合作，研发适用于自身财务会计为基础的内部控制系统，实现对各种财务会计数据信息的实时监督和处理，并有效规避数据出现问题的发生。 其次，当信息化软件与硬件引入后，为真正发挥其价值功能，使其真正服务于公立医院财务会计为基础的内部控制工作，内部控制人员还应对软硬件功能进行充分的掌握，切实提升自身技术操作水平，进而能够在实际内部控制工作开展高效利用信息化设备，保证数据处理的安全性、准确性与高效性[5]。

4.4 注重监督力度的提升，杜绝一切虚假行为的发生

监督与内部控制往往相伴而行，即要想提高内部控制工作的有效性，需要对内部控制工作进行全方位的监督，进而避免虚假行为的发生。 对目前公立医院的内部控制监督管理工作了解发现，部分公立医院的内部控制监督管理工作不够理想，存在明显的监督力度不足，监督意识缺失，监督工作未达到规范要求等问题，进而难以通过有效的监督，提高公立医院财务会计为基础的内部控制成效。 针对此，新时期为进一步完善公立医院财务会计内部控制需要注重监督力度的提升，进而从信息的录入、管理等相关细节问题上逐步排查，从而切实杜绝一切虚假行为的发生。 在此要求下，公立医院需要组建一支内部控制监督队伍，专项开展内部控制监督工作，以此为医院财务会计内部控制工作的有序且高效开展保驾护航，防止出现录入信息错误以及遗漏的情况[6]。

4.5 提高公立医院财务管理人员专业能力

完善与强化公立医院财务会计内部控制需要提高财务管理人员专业能力，进而更好地开展各项内部控制工作，并保证内部控制工作取得理想效果。为此，公立医院需要不断提升财务管理人员专业能力，并提高其责任心与严谨性，进而使财务管理人员具有较高的职业素养与道德品质。 在此要求下，公立医院应建立长效化的专业知识培训机制，即定期为财务管理人员开展专业能力培训。 例如，公立医院应邀请专业学者围绕新政府会计制度为财务管理人员进行教育培训，使财务管理人员能够全面掌握新政府会计制度并熟练且灵活地应用政府会计制度开展内部控制工作[7]。 又如，为财务管理人员开展与内部控制相关的法律法规政策教育，以此加强财务人员对内部控制工作的正确认识，同时提升工作人员在工作中遵纪守法的良好能力，培养员工的职业道德。 需要注意的是，为提高教育培训的有效性，真正通过教育培训提高公立医院财务管理人员专业能力，应在培训前将考核要求以及考核的影响告知财务管理人员，使其在考核机制作用下能够认真参与培训，以此真正强化财务人员的综合业务能力，使其能够更好地开展内部控制工作，提高公立医院财务会计内部控制工作质量。

4.6 对重大投资进行控制

公立医院的主要工作是提供医疗服务，除此之外，还开展相关投资。 而在复杂的市场环境下，投资风险不断提高，一旦出现投资失误等问题，将给医院健康发展造成难以挽回的影响。 因此，公立医院财务会计为基础的内部控制需要将重大投资控制作为主要着眼点，进而防范盲目投资与投资失误。 以财务会计为基础的内部控制能够实行预测—论证—决策—执行过程控制制度，进而可有效规范投资的决策机制与程序。 而在预测—论证—决策—执行过程控制制度实施过程中，由于财务管理部门缺失专业的投资知识，因此为保证投资决策的有效性，需要借助专业投资咨询机构的力量，即聘请行业内实力过硬的投资咨询机构对投资项目的可行性、风险以及可能产生的社会效益、经济效益、项目回收期等给出专业建议，财务部门根据其建议为医院管理者提供参考建议，以此在前期投资决策进行风险控制。 此外，在重大投资控制过程中，不仅需要由专业投资咨询机构提出专业建议，财务部门还需要对公立医院的财政情况进行梳理并形成相关报告，以此让医院管理者能够对医院的财务状况进行全面直观的掌握，为投资决策提供依据。

5 结论

综上所述，完善公立医院财务会计内部控制，对缓解公立医院财政风险有着重要意义，因而开展公立医院财务会计为基础的内部控制研究有着重要意义，不仅可知公立医院财务会计为基础的内部控制作用以及内部控制工作需要遵循真实性原则、标准化原则、及时性原则，还可知各层人员对财务内部控制的重视度不够、医院内部控制制度不够完善、医院财务会计人员的专业能力有待提升、医院内部控制工作的监督力度不足是引起公立医院内部控制失效的主要原因，而通过建立完善的公立医院财务管理体系、对重大投资进行控制、制订符合公立医院实际情况的财务会计内部控制体系、加强公立医院会计信息化基础工作建设、注重监督力度的提升，杜绝一切虚假行为的发生、提高公立医院财务管理人员专业能力等措施能够有效强化公立医院财务会计内部控制效果，为公立医院健康可持续发展提供切实保障。