星级酒店财务会计内部控制的实践途径

高胜楠

星级酒店的财务会计内控工作关键是要把握好酒店企业的财务管理现状，在先进理念的指导下丰富内部控制的实践途径，进而通过科学适宜的手段加大各个财务环节的内控力度，有效控制星级酒店的财务风险，提高财务管理水平。对此，本文结合星级酒店财务会计内部控制工作实践，确立星级酒店财务会计内部控制的基本原则，分析星级酒店在财务会计内部控制工作中存在的主要问题，继而制定适合星级酒店的财务会计内部控制实践策略。

星级酒店建立内部控制的原则

系统型原则 在建立星级酒店内部控制体系的过程中，需要遵循系统型的原则，这主要是由于星级酒店具有较为复杂的财务管理工作内容，业务领域有时不仅包括酒店服务，还有可能涉及周边产品，业务内容较为广泛，只有进行系统设计，才能全面把握星级酒店财务管理及业务流程的各个方面，从而实现各个职能部门之间信息的有效沟通，加强内部控制对星级酒店整体运营的监督，防范经营风险，充分发挥星级酒店内部控制的功效。

持续性原则 鉴于星级酒店经营模式的多变性及连续性等特性，其在执行财务会计内控过程中必须坚持持久的原则。酒店的财务管理工作本质上是一个长周期且连贯的过程，无法将其分段处理，需强化横向比较和纵向关联。此外，随着酒店业内外部的变化，酒店面对的市场竞争压力和财务风险也在不断变动，因此唯有实行可持续的内部控制，才能精确并持续收集经营发展信息，从而有利于展开财务研究和风险预测，提升內控的针对性与效率。

充分性原则 从本质上来看，星级酒店的内部控制工作的最终目标还是服务于星级酒店的经营风险防范，最终提高酒店的经营效益。因此星级酒店内部控制活动的设计与建立和其经营管理目标并不是对立、排斥的关系，而是具有协调、统一的关联，在进行星级酒店内部控制的设计时，要充分考虑星级酒店的战略目标及各个业务流程的实际情况，层层分割，实事求是，建立合理科学的内部控制活动与控制目标，杜绝为了实现控制而建立内部控制，防止出现内部控制与实际情况不符，妨碍经营目标的实现。

星级酒店内部控制工作的问题

产品服务难以标准化 相较于制造业而言，星级酒店的主要业务内容是为客户提供服务产品，而且由于客户的需求不同，星级酒店的服务产品往往需要进行差异化、个体化设计，只有这样才能为客户提供优质的酒店服务。而在实际的业务开展过程中，星级酒店有着自身的经营管理文化与品牌特征，因此如何统一客户的差异化需求与自身的品牌特征是星级酒店面临的问题之一。同时，同一类型客户在面对服务选择时，由于个体不同，也有可能选择的服务需求不同，甚至同一客户在不同时期其选择也有可能不同，加上社会环境、人文文化不断发展，星级酒店的业务内容标准也在自我提高与改变。这些难以统一的因素会给星级酒店内部控制的设计与实施带来巨大的挑战。

预算管理粗放，监督工作不到位 由于星级酒店的业务内容具有复杂性、多样性的特点，其财务管理流程往往较为复杂，因此在财务管理内控工作过程中提高预算编制水平，加强预算执行就显得尤为重要。然而在实践中，很多星级酒店在预算执行的全过程中监督管理并不到位，投入的资源也相对不足，这就使得内控工作中的预算管理难以得到切实贯彻与执行。此外，星级酒店的发展一般具有周期性，即前期投入的资金相对较多，而后期则需要科学的运营管理实现经济效益。同时，星级酒店在获得经济收益之后，还要根据实际情况及市场变化及时对服务产品及系统进行升级，以便进一步提高市场竞争力，这样一来就更加需要星级酒店加强预算管理的执行与监督。然而，从诸多星级酒店的财务管理内控工作的实际来看，虽然预算管理在内控工作中多有涉及，但相关工作的深度与广度并不够，对于预算编制的科目，很多酒店仍然按照传统的财务工作思维进行设计，未能及时根据经营情况及市场变化进行适时调整，更有甚者夹杂了管理者的主观性。这种情况对星级酒店内控工作的预算管理就相当不利，极有可能造成内控预算管理工作与实际经营结果的偏差，导致预算管理过于粗放，造成经营效率低下，进而影响星级酒店的经营管理发展。

未能形成内部监管与反馈体系 内部控制工作是全流程、全方位的财务管理工作，这既需要对酒店的财务及业务信息有充分的了解，也需要对市场环境的变化有充分的认知。星级酒店在开展财务管理内控工作时，除了常规的财务、业务信息外，还应当考虑市场和客户所反映的信息，要根据这些信息所反馈的实际情况，构建符合实际情况的内部控制体系。然而在星级酒店的实际经营过程中，许多星级酒店由于资金投入及人才分配等因素的考量，未能在内部控制体系监督与反馈体系方面给予充足的投入，主要还是依赖财务管理人员来进行监督与信息的收集，且监督的手段主要是采用核算分析，未能使其他职能部门充分参与到内控监督的工作过程中来，更多的是将其他职能部门作为监督的对象，从而导致星级酒店内控工作的监督体系未能形成完整的体系，相关沟通与反馈也较弱，这就会使星级酒店在内控工作中的监督与反馈力度不够，不利于内控活动贯彻落实，影响星级酒店经营目标的实现。

未能建立有效的内部控制评价体系 内控体系的构建与完善是一个持续的过程，需要在实际工作过程中不断总结内控工作存在的问题，对内控工作的功效进行适当评价，并在此基础上结合实际情况不断对内控体系进行完善。因此星级酒店的内控工作也需要建立有效的评价体系，促进内控体系的不断完善。在星级酒店开展内控工作评价的目标，主要是检验评价内控活动的设计及执行的有效性，通过这种方式发现存在的问题，根据问题有针对性地提出改进措施，从而进行完善。然而从目前星级酒店的内控工作实际情况来看，对内控工作的评价往往是执行内控工作过程中最薄弱的一环，许多星级酒店甚至在建立内控体系后未能设计相对应的评价方案，所以往往会出现一套内控体系沿用多年的情况，受此影响星级酒店的内控体系往往会出现与实际经营相脱节的情况，无法第一时间防范相关的经营风险，也不利于星级酒店内控体系的健康持续运行。

星级酒店内部控制质量提升的建议

根据酒店实际，完善内控体系 为了提升星级酒店在新环境下的内控效率及防范各种风险的能力，需要构建一套适应其运营特征的内控体系。对于条件允许的星级酒店，可以选择创建独立的内控机构或是审计团队，也可以让财务部门牵头组织包括客房部、餐饮部、市场销售部、采購部的各部门一起制定内控框架，以保障酒店营运管理的顺畅运行。具体的做法是：基于酒店的常规营业数据，将其划分为收益控制、费用控制、预算控制、核算控制等几个部分，再进一步细化到每个部门和个人职责范围内的内控规定，增加内控主体和方式，明晰各层级的内控任务分配，从而防止因责任不清导致的混乱局面，降低财务信息的失真率和坏账风险。

精细化预算管理，提高监督能力 之所以当前星级酒店的预算管理并未充分发挥作用，主要是因为预算人员的专业技能不足以完全实施酒店的预算管理规定，无法形成有效的全程预算执行和监控系统。所以，为了充分发挥其作用，星级酒店需要进一步完善预算管理规范，创建满足酒店内控需求的全方位预算执行和监管体系。一是加强预算管理团队对内控工作的理解，根据酒店的具体情况来编写财务预算数据，从而保证在合理控制成本支出的前提下，为酒店的核心业务和投资策略提供适当的财务支撑，以此优化酒店资源的使用效益。二是强化财务会计和预算部门的责任感，通过设定详细而精确的预算管理流程，使之贯穿于所有业务领域，防止“凭直觉”做出预算决定，如此一来可以提高整个预算管理和监察系统的整体效能。

健全沟通反馈系统 鉴于酒店服务的特性，为了达到理想的服务质量并且防止潜在问题的恶化，需要在酒店的财务会计部门建立有效的沟通及反馈体系，以便实时获取市场反馈数据，了解财务及其他职能所面临的问题和挑战，这有助于营造一种互相监管、互助合作的经营环境。此外，星级酒店应主动构建和优化信息化系统，重视财务信息的共享，从而有效提升星级酒店对市场的反应速度，加速星级酒店财务会计和风险管理的数字化进程，推动财务会计内控的线上线下的整合发展。星级酒店企业在打造高效沟通、反映与共享机制时，需不仅仅关注其一体化的理念，更应该强调创新的信息化观念，利用科技工具、方法和技巧来实现各部门之间的信息传输和互动，建设一套全面的酒店运营的管理信息系统，实现最大限度的人工智能交互，保证能够准确识别相关问题和风险，迅速制定预防控制策略或者应对方案，阻止各种风险和损失的蔓延。

完善内部控制评价体系 构建高等级酒店财务会计内控系统并非一次性的任务，其成功的关键在于根据实际情况及酒店自身的成长需求来设定高效的内控评估机制，以达到持续改进和完善的效果。首先要做的是定期开展内控工作的测试及评价，从而发现执行过程中的问题并给出改善方案，以此推动内控体系的持续升级。此外，必须保证酒店财务会计内控的高效性和完整性。只有通过这样的方式，才能够进一步提升内控能力，同时改善酒店的财务状况和经营管理环境，提升酒店的市场竞争力，促进星级酒店长期发展。在搭建星级酒店财务会计内控评估体系时，应注意对其目标、准则和内容的清晰界定，不仅有助于保障内控评估的一致性和标准化，也能更能准确地体现酒店的真实运作状态，从而增加内控整体效益。

总的来看，星级酒店的财务管理内部控制工作是当前酒店运营的重要组成部分，为此，星级酒店的财务团队必须充分发挥自身的关键职责，结合实际情况更新财务思维，努力优化财务会计内控制度框架和操作流程，确保财务部和其他部门之间顺畅沟通和高效协作，全方位提升星级酒店的内部控制实质效果，以保证星级酒店稳定持续发展。

（作者单位：三亚建邦投资有限公司）