绿色税收对绿色发展的影响研究 □

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[摘要]  绿色发展是高质量发展必须遵循的新发展理念之一，而绿色税收作为环境规制中强有力的政府调控措施，是影响绿色发展的重要因素。通过调整绿色税收强度，可以有效推动绿色发展。而绿色税收可以通过城镇化、产业结构升级以及科技创新来促进绿色发展。针对绿色税收对绿色发展的影响，要更进一步完善绿色税收体系，运用税收政策推进绿色低碳发展。

[关键词]  绿色税收；绿色发展；税收体系

[作者单位]  贵州财经大学

我国绿色经济转型导向决定着各个地区绿色经济发展部署，寻求区域层面绿色高效的经济增长路径，对实现经济高质量发展具有重要的理论价值与实践意义。2020年9月22日，我国提出“双碳”目标。当年10月26日，国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》提出：“建立健全有利于绿色低碳发展的税收政策体系，落实和完善节能节水、资源综合利用等税收优惠政策，更好发挥绿色税收对市场主体绿色低碳发展的促进作用。”这意味着绿色税收作为宏观调控的重要手段，应当发挥其在推进“双碳”目标中的应有作用。绿色税收政策作为政府的重要经济手段，对推进生态环境改善，促进绿色发展具有重要作用。

绿色税收对绿色发展的作用分析

绿色税收也称环境税收，其最初源于英国经济学家庇古所提出的负外部性理论，即根据污染所造成的危害程度对排污者进行征税，用于弥补排污者生产的私人成本和社会成本之间的差距。国际财政文献局在《国际税收辞典》（1988版）中对绿色税收做了较为准确的定义：绿色税收是指对投资于防治污染和环境保护的纳税人给予的税收减免或对污染行业和污染物的使用所征收的税。现在大部分学者对于绿色税收有了较为统一的认识，绿色税收又称环境税收，指对污染行业和污染物排放所征收的税，或对投资于污染防治项目的纳税人所给予的税收减免。

随着我国对绿色发展的重视，税务部门也将继续发挥好自己的税收征管职能，对绿色税制建设保持高度的关注，并用好、用活、用足各类税收优惠政策，促进绿色经济发展。从近年学界的研究结果来看，大部分学者指出绿色税收对绿色发展的影响是积极的促进作用。但由于我国绿色税收体系目前尚不完善，征收绿色税收能够在一定程度上给予环境和资源经济补偿，并且在破坏和滥用资源方面起到了一定的制约作用。我国构建了以环境保护税为主体，以其他绿色相关税种为辅助，涵盖资源开采、生产等五大环节八个税种的绿色税收体系。各地的税务部门也在努力实施各种税收优惠政策，协助企业进行产业结构的优化，提高资源利用效率，增强生态环境保护，走绿色低碳发展的道路。在我国社会主义现代化建设进程中，实现高质量的绿色发展是重中之重，而高质量的发展最重要的就是要促进经济社会发展绿色化和低碳化。税收作为调节社会经济运行的一种重要经济杠杆，引导着市场经济健康发展的方向，绿色税收的适当提高可以促进企业转型升级，优化地区产业结构，促进经济发展，同时绿色税收为绿色环保型企业带来了更大的市场份额，创造了更多的就业机会和商业机会，进一步促进了绿色发展。通过绿色税收可以实现对资源的节约化和集约化，同时绿色税收以环保为导向，推动减排，促进污染治理。从近年的研究来看，学者王佳邓等人以江苏省为研究对象，说明环境保护税的适当提高对当地经济发展影响状况较小，但对碳排放起到了一定的抑制作用；学者李小梅和喻宣瑞为寻求各污染物的绿色环保当量税额、各地区GDP以及污染气体排放量之间的线性关系，利用线性空间关联度进行研究，指出我国绿色税收制度不能较好地满足地区经济与生态发展的需求，而不同程度的绿色环保当量税额会对经济发展和碳排放产生不同程度的影响；学者钱莎莎等利用系统耦合模型和系统矩估计法，对节能减排与经济增长的系统耦合度进行了分析，发现绿色环保当量税额的合理调控是实现绿色税收双重红利、平衡社会经济和生态环境的重要因素。

梳理研究文献发现，学界普遍认为绿色税收对绿色发展有正向作用，但也有学者认为绿色税收体系在不够完善的情况下促进作用并不明显，因此，对于绿色税收对绿色发展的作用機制还需进一步研究。基于以上，本文拟分析研究绿色税收对绿色发展的作用机制。

绿色税收作用机制分析

绿色税收主要从产业升级、技术创新和城镇化来影响绿色发展。

一是绿色税收引导各类市场主体进行技术创新、产业转型升级，倡导绿色消费，推动了低碳的生产与生活模式的形成。税收作为调节社会经济运行的一种重要经济杠杆，引导着市场经济向着健康发展的方向，绿色税收的适当提高可以促进企业转型升级、优化地区产业结构来推动经济发展，同时绿色税收为绿色环保型企业带来了更大的市场份额，创造了更多的就业机会和商业机会，进一步拉动了绿色低碳经济的发展。

二是绿色税收优惠政策对企业的绿色转型存在着积极的激励效应。政府可以通过实施绿色税收优惠政策来促进企业进行绿色转型，在实施绿色税收优惠政策时，政府可以通过提高税收优惠标准、加大税收优惠力度等措施，鼓励企业积极参与绿色转型，从而实现节能减排，改善环境质量。此外，政府还可以通过提供技术支持和服务等措施来促进企业的绿色转型，提高其经济效益。绿色税收虽然提高了企业直接成本费用，但是与此同时也引导企业加大环保设备与技术的投资，对企业创新有一定的激励作用；绿色税收激发企业技术创新的内驱动力，提高生产力，降低生产成本。客观上，环境保护税、资源税、排污费等绿色税收政策的实施，于企业而言是一种税收负担。为了消除该税收导致的企业成本黏性增加问题，有发展头脑的企业往往选择进行技术革新，减污降能，从而避免绿色税收成本的支出。而通过自觉改造现有设备，引进环境净化机器与垃圾处置设备，绿色化生产工艺流程，进行技术革新升级，又从根本上改变企业落后生产力的现状，提高生产效率，节约生产成本。

三是绿色税收政策支持建设节能高效的新型绿色城市。《国家新型城镇化规划（2014—2020年）》指出，城镇化是保持我国经济持续健康发展的强大引擎。在城镇化发展过程中，需要树立绿色发展理念，追求能源消费绿色化，推动能源消费技术革命，加大人力资本投入研发新能源，并建立绿色税收体制，抑制化石能源消费，建设节能高效的新型绿色城市。我国1978—2012年的城镇化率百分点与人均GDP对数的相关系数高达0.99。也就是说，城镇化率与经济发展密切相关，在我国表现尤为明显。随着城镇化发展，大量的农民走入城市，带来城市基础设施、公共服务设施和住宅建设等巨大消费需求，需要政府增加投资建设。

因此，提高绿色税收作用效果主要通过促进企业产业结构升级、技术创新以及新型城镇化来促进绿色发展。

结论和建议

完善现行税制中具有碳减排作用的税种。我国现行税制中具有碳减排作用的税种包括资源税、消费税以及车辆购置税等，为了充分发挥税收制度的减排效应，还需要强化这些税种在增加碳汇与减少碳排放方面的调控作用。在车辆购置税与车船税的税率设置方面，可以根据不同车辆的排放量实施累进制税率或者差别税率，扩大税率的差距幅度，从而引导消费者购买小排放量的机动车辆，形成绿色低碳消费趋势。

在不同区域设立差异化税制绿化程度目标。绿色发展程度不同的区域可以设立差异化税制绿化程度目标，进而协调税制绿化程度对绿色发展的区域异质性问题。实施有差别的环境保护税税率，合理扩大不同区域间的税率差异幅度，以此来激励各个区域积极促进碳减排，实现绿色低碳发展。同时，应根据现实需求动态调整差异化税收政策内容，使之更具合理性、规范性与时效性，真正落实税收效率原则。

运用税收政策全方位推动绿色低碳发展。在绿色低碳发展进程中，需要发挥财税政策“指挥棒”“牵引机”作用。我国的产业结构长期呈现“二三一”格局，降低高耗能高排放产业比重是实现碳减排的迫切要求。因此，应该加大对高新技术产业、现代服务业的政策支持力度，进一步实施减免税、税收返还等税收优惠政策。此外，优化调整能源结构是降低碳排放的关键所在。要强化资源税、消费税的“降碳减排”作用，提升高碳能源的税收成本与价格，严格合理控制煤炭消费增长，加大对清洁能源开发利用的税收支持力度，继续实施增值税即征即退、企业所得税减免等一揽子税收优惠政策，并确保优惠政策的长期性。