财会监督融入党和国家监督体系的研究热点及趋势——基于CiteSpace的可视化图谱分析

王 晨 李怡楠 付皓琳 郝旭卿

一、引言

财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。2020年1月，第十九届中央纪委四次全会首次提出把财会监督融入党和国家监督体系。2022年4月，中央全面深化改革委员会第二十五次会议上，习近平总书记再次强调，要严肃财经纪律，维护财经秩序，健全财会监督机制。2023 年2 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》）。《意见》对新时代建立健全财会监督体系、完善工作机制等方面作出了顶层设计，旨在进一步加强财会监督工作，更好发挥财会监督职能作用。政策的陆续出台使得：关于财会监督的研究逐渐成为学界和实务界的重点话题，相关研究文献越来越丰富，拓展了财会监督领域的深度和广度。本文就是在此背景下，采用CiteSpace 可视化文献分析软件对财会监督融入党和国家监督体系以来有关研究的发文量、作者及单位、关键词共现与聚类、时间线等进行可视化图谱分析，为财会监督理论研究与实践发展提供参考。

二、研究设计

（一）数据来源

为保障研究数据的权威性及稳定性，本文选用中国知网（CNKI）收录的主题词为“财会监督”文献作为数据来源。时间范围设置为“2020 年1 月至2023 年11 月”，主要由于在2020 年1 月以前，财会监督还未融入党和国家监督体系，关于财会监督的整体概念还未形成，对财政、财务、会计方面的监督没有太多区分，发文数量相对较少，缺少研究价值。在此检索的基础上，去除不可参考文献及无价值文献，共获取1166篇有效文献数据作为研究样本。

（二）研究方法

CiteSpace是一款可视化文献分析软件，运用结构建模技术算法，对指定领域的文献进行共被引分析（Co-Citation analysis），并最终呈现可视化图谱。CiteSpace 可以将复杂的文献脉络清晰明了的展示出来，包括研究主题的演进路径、热点内容、未来趋势，从而帮助学者有针对性的进行研究。本文运用CiteSpace 6.1R6 版本对整理过的1166 篇财会监督文献数据样本进行可视化分析，以Excel 作为辅助工具制作统计图表，使得有关的研究热点和趋势分析显得更加直观清晰。

（三）CiteSpace参数配置

参数配置是CiteSpace 运行的必要手段，也是影响可视化图谱质量的关键因素。不同参数的配置产出的图谱可视化程度也不同。经过测试和借鉴，为使图谱质量达到较高可视化水平，本文采用以下初始参数配置：“Time Slicing”选择“From 2020 to 2023 #YearsPer Slice 1”，以每1年作为一时间切片。“Node Type”选择“Keyword”，以关键词作为节点类型。“Pruning”同时选择“Minimum Spanning Tree”“Pruning sliced networks”“Pruning the merged network”三种网络裁剪形式，其他参数按默认项设置。

三、文献计量基本分析

（一）文献年份分析

通过CiteSpace把1166篇关于财会监督研究的有效文献进行数据导入，初步得到2020-2023年间每年的发文数量，通过Excel绘制折现分布图，如图1所示。

图1 财会监督2020-2023年发文量折线图

根据图1 折线走势可以把发文量按年份大致分为两个阶段：第一阶段为2020-2022 年，该阶段内三年发文量为441 篇，占总发文量的55.49%，这得益于2020 年1 月，第十九届中央纪委四次全会上，习近平总书记首次提出把财会监督融入党和国家监督体系，明确财会监督内容，极大提升了财会监督的地位，相关理论研究像雨后春笋般蔓延，成为2020 当年的财会研究热点，2021 年发文量更是相比2020 年增长了42.31%，2022 年随着热度的消减发文量也有所下降。第二阶段为2023 年1 月至2023年11月底，财会监督相关研究的发文量为519篇，占总发文量的44.51%，研究再次成为热点的原因是2023年2月中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》。纵观财会监督的发文数量和时间跨度，可以简单预见2024年研究还将持续走热，2025年后保持平稳，未来3年财会监督处在财会领域热点研究范围内。

（二）文献作者及单位分析

通过CiteSpace 进行文献作者分析，把“Node Types”分析维度设为“Author”，从而形成可视化图谱，统计财会监督相关文献的作者情况，作者发文量与姓名大小及中心度成正比，作者之间的连线表明引文或合作情况，连线的深浅及颜色代表紧密程度和时间跨度。图2是以阮静作者为中心的图谱，也是整个可视化图谱中最突出的合作子网络，阮静为《财政监督》期刊审稿人及专家，主要研究财政税收与改革，对财会监督有独特的认识与理解，发表论文18篇，与唐大鹏、邓晖、吴磊、宋京津等作者合作频繁，构成的网络特征明显。整体而言，对财会监督的研究已经形成较为明显的学术交流圈，专家发文量较多，学术生态良好。

图2 财会监督主要研究作者可视化图谱

同理对发文单位进行可视化分析，把“Node Types”分析维度设为“Institution”，生成财会监督主要研究单位可视化图谱，可以直观地看出单位对财会监督领域研究成果的贡献，如图3所示。其中中国财政科学研究院发文22 篇、《财政监督》杂志发文18篇、财政部山东监管局发文10篇、陕西省财政厅发文8篇、江西财经大学会计学院发文8篇、东北财经大学会计学院发文7篇、北京国家会计学院发文6篇，这些单位在图谱中圆形节点字号及中心点较大，说明发文量已形成规模。中国财政科学研究院与其他单位连接线较多，形成紧密的机构网络，说明单位之间合作十分密切，形成了以研究院为核心的多方互补合作模式。

图3 财会监督主要研究单位可视化图谱

四、研究热点可视化图谱分析

（一）关键词共现分析

关键词是文献的核心，是对全文的高度凝结，关键词频率越高说明研究热度越高，通过CiteSpace进行关键词共现分析，可以找出财会监督的研究热点。在关键词共现的可视化图谱中，形成圆形节点229个，关联性线段335个，图4展现的是“Count”数量大于5的关键词及其关联性线段。另外，关键词的中心性指标也同样与研究热点呈现正比例关系，也在财会监督研究关键词共现图谱中起到重要中介节点作用，通过“Node”选项卡选择“Compute Node Centrality”，进行中心性运算，导出Excel进行整理形成表1，可达到精确获取共现图谱中指定的论文资料信息，深究关键词的相互关联性的目标。

表1 财会监督高频关键词和高中心性关键词（前十）

图4 财会监督关键词共现可视化图谱

表1 中，在频次排序方面，“财会监督”关键词频次高达369 次，“内部控制”位居第二，“事业单位、高校、企业”等财务主体也出现在高频词表内；在中心性排序方面，围绕“企业”的中心性最高，其次“财务管理”“新时代”“国家治理”等大部分高频词也上榜高中心性关键词。

（二）关键词聚类分析

在关键词共现可视化图谱的基础上，在“Clusters”选项卡中选择“Find Cluster”，并采用“LLR”算法进行关键词聚类，聚类可以将关键词进行分类和聚集，从而在大量的文本数据中发现规律和模式，如图5所示。

图5 财会监督关键词聚类可视化图谱

财会监督相关文献聚类分析结果为Q=0.8584，S=0.9665。刘越、张露梅（2021）在研究理论中提出：Q＞0.3，则聚类是显著的；S＞0.5，则聚类是合理的；S＞0.7，则聚类是非常合理的。结果显示，关键词聚类结构显著且合理，图5显示了10个关键词聚类群，不仅包括“财会监督”“审计监督”“会计监督”等机制体系的聚类，还涉及“事业单位”“企业”“国有企业”“医院”等主体的聚类，这些热点聚类与聚类间不同程度的有交叉重叠。

（三）财会监督研究热点分析

结合财会监督高频关键词、高中心性关键词及图4、图5可视化图谱进行解读，可以总结出以下研究热点。

一是财会监督的定位、内涵与外延。董承勇（2020）认为财会监督融入党和国家监督体系，是对传统的财会监督概念进行升级蜕变，不再是以会计监督为主的财务手段，而是赋予新的使命，成为依法治国、全面建成小康社会的有效保障。李嘉亮（2020）分析得出财会监督是财政管理的内在要求，是制度执行力的重要保障，随着财会监督的地位提升，有效推动全方位监督格局的形成。张明（2022）认为财会监督融入党和国家监督体系既是党的十八大以来相关设计的完善与创新，也是对监督这一客观存在的返璞归真，同时明确财会监督与其他监督为并列关系，独立且互补。胡静（2022）对财会监督的内涵和外延进行总结，在内涵方面认为财会监督包括财务监督、财政监督和会计监督三个层面，且本质就是利用财务信息对被监督单位经济活动进行监管、督促；在外延方面，结合法律授权、不同监督主体等因素认为财会监督除规定的会计法之外，还涵盖机构改革等顶层设计，且主体也进一步拓展至企业、事业单位外的中介机构，包括会计师事务所、评估师事务所等。

二是财会监督对新时代及国家治理的宏观影响。阮静（2020）认为完善监督体系对国家治理有重要意义，监督是国家治理不可缺少的手段，同时也是中国特色社会主义制度及其执行能力的体现，要多站在国家层面对财会监督进行思考。伍中信等（2021）认为实现国家治理现代化的最终目标即“善治”，“善治”需要具备公正、有效、透明等要素，这对财会监督提出更高要求，改变以往重事后、轻事前的管控模式，把财会监督贯穿业务活动全流程，使其职能作用更加凸显。钟晖（2022）认为财会监督源于财政监督，但高于财政监督，尤其是在国家治理体系和治理能力现代化的建设中，财会监督发挥着重要职能作用。李丰团等（2022）认为财会监督是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求及重要工具，在现有财会监督局限性下，对财会监督六个维度进行创新，创新后的财会监督具有多元化、全流程化、协同化、智能化等特点，从而充分发挥在党和国家治理体系中的功能和作用。朱明非（2023）从党和国家共同富裕的目标中发现，财会监督可以有效保障目标进程，有利于稳固共同富裕的根基，有利于保护政府财力的有效运转。

三是财会监督与审计监督、内部控制的关系和协同联动成为研究热点。高思凡（2020）认为财会监督和审计监督通过成果互用与有机衔接，可以实现监督合力，包括两个方面：第一，财会监督的成果主要体现在财务资料，包括凭证、账表、系统等数据，这些资料保存着企事业的经济活动轨迹，可以作为审计监督线索的来源，保障审计工作的顺利开展。第二，审计监督可以对财务监督问题进行归纳、分析与补充，提高财会监督的执行力度和震慑力，有助于企事业发展。叶承辉（2021）从受托经济责任的视角尝试厘清财会监督与审计监督的相互关系，认为财会监督和审计监督都具有专业性，可以对经济活动的过程及结果进行控制和报告，财会监督要对基于行为责任是否履行进行监管，审计监督则强调审查其真实的经济行为与其所报告的信息是否一致，因此单位主体要对两者职责有明确区分，从而避免存在交叉重复的监管情况。唐大鹏等（2021）通过建立内部控制和财会监督的逻辑关系，认为内部控制是财会监督的关键功能，同样也是审计监督等其他监督的基础作用，可以更好的形成监督衔接与互补。李静（2023）在单位内部尝试构建财会监督和审计监督的横向协同工作机制，从而强化一体化运营能力，形成多层次的监督格局。刘丽花等（2023）通过对财会监督与审计监督在侧重点、方法程序及社会影响力的关联关系进行分析，得出需要在预防和检查两方面共同推进，采用有机配合的方式，提升监督能力。郝斯佳和刘晓亮（2023）从目标、资源、成果、信息共享等方面入手，构建科研单位财会监督与内部审计协同监督机制框架，并结合科研单位协同监督机制的实践进行分析、总结，从而提供财会监督与其他监督协同联动的新思路。

四是财会监督在企业、事业单位、高校、医院等不同财务主体中的职能与实现路径。吕利芽（2021）通过对地方政府平台类国企现状分析，认为国企承担社会公共事业运营、重点项目投融资建设等职责，产业链庞大，存在各种风险问题，需在收支、核算、成本、资金等方面加强国企财会监督，可以将企业财会监督职能融入新一轮混改方案中，从而深化企业改革。戴国华（2023）通过梳理国企内部主体及主体责任要求，认为国企财会监督工作的第一责任人是党委书记、董事长和总经理，财务部门是主责部门，财务人员是企业经济业务活动的监督主体。刘晓静（2021）认为财会监督在规范事业单位收支行为、提高资金使用效益和会计信息质量等方面发挥了重要作用，事业单位可以通过建立内部财会监督长效机制来完善制度约束。曹蓉（2023）站在事业单位的角度，认为要想做好财会监督工作，就需要在会计核算的基础上进行拓宽监督范围，具体做法包括：强化财政预算执行、严守财政税收法规、结合巡视巡查等部署把控重点专项工作等，推动财会监督向专业拓展、向基层延伸。谢佩君、卿晨（2022）认为高校财会监督应坚持“全方位、全过程”的基本原则，针对高校业务活动细化为预算监督、收支监督、资产监督及其他监督，从而提升高校内部治理能力，促进教育事业高质量发展。王典（2023）认为高校财会监督的牵头主体仍是财务部门而非党政部门，需在财务部门的运行下，优化预算管理、资产管理、财务会计、政府采购等业务，制定高校财会监督管理办法。王瑞（2021）认为我国近年医院改革及疫情原因对医院的经济运行产生深远影响，面对新的诊疗模式和运营压力，需要将监督与服务的理念融入财务管理当中，保障业务合法合规的同时降本增效，实现医院的价值。孙志霞（2023）认为公立医院在招标采购、医疗耗材使用、医保管理等方面风险隐患较大，而财会监督是防范医院运营风险的重要抓手，可以通过完善内部控制体系、加强部门信息化建设、建立成功共享机制来发挥财会监督的作用。

五、研究趋势分析

运用CiteSpace 中“Timeline View”功能制作关键词时间线可视化图谱，如图6所示。通过对财会监督关键词时间线分析，有利于直观观察研究主题的演变路径，深入掌握研究趋势的变化。

图6 财会监督关键词时间线可视化图谱

图6 是在关键词形成的10 个聚类群基础上进行可视化展示，由于聚类群成熟与稳定，时间线可视化效果也较好，将研究节点细分为1 年，关键词可以伴随年份的推进而出现转移、弱化、兴起。2020 年财会监督融入党和国家监督体系，整体研究热度提升，“监督体系”“内控管理”“监督效能”等关键词的出现，不断强化财会监督概念，着眼完善监督机制，内部控制、监督策略与措施成为研究重点，为掌握财会监督的前沿内容提供重要的参考价值，并开启热点主体预测的崭新篇章。随着2023年《意见》的出台，出现新的关键词如“协同联动”“监督合力”“数字化”“财政管理”“效能”“绩效管理”等，在监督主体方面也开始对“中介机构”进行研究，这些研究话题是当前财会监督的前沿内容。

六、财会监督未来研究方向

《意见》旨在进一步加强财会监督工作，更好发挥财会监督职能作用，可以预见财会监督的研究，将以《意见》要求为导向继续深入财会监督机制的建设，未来有关财会监督的研究方向可以从以下几个方面展开：

（一）有关财会监督信息化创新的研究

卿文洁、张贻旺等（2022）认为随着信息技术的快速发展，未来智能财会的应用将会更加广泛，企事业单位财务将基于区块链、共享平台、云计算、人工智能等技术从数字化向智能化转变，业财税融合更加充分，也将大大增加财会监督的难度。也就意味着财会监督也要迎合信息化改革的要求，不断进行创新。“互联网+监督”是《意见》中财会监督工作开展的保障措施，同时也是财会监督信息化创新的基本思路，未来探索以信息化建设赋能提效财会监督工作，深化数据挖掘应用，从而助力决策智慧监督、切实提升监管效能。基于财会监督主体单位，可以从四个方面入手：第一，完善信息化平台，加强数据的采集及报送，从事后监督模式逐步向事前事中监督推进。第二，创新可视化数据，可以通过直观图表和动图加强监管成果反映，让数据“看得见”。第三，建立财会监督数据库，探索与各监管部门建立联合监管和信息共享机制，把数据用好用活。第四，构建数据分析一体化，实现财务报表分析、财务绩效分析、财务预算分析等自动化分析，为利益相关者提供全方面决策依据。

（二）有关协同联动、监督合力的研究

《意见》明确要求财会监督要与其他监督等坚持协同联动、加强贯通协调，形成监督合力。单一的监督具有较大广度限制，且威慑力不够，通过协同理论可知分工协作可以提高工作效率。在以往的研究中，发现财会监督存在部门联动的实践需求，如高思凡（2020）把财会监督与审计监督二者相结合，杨黎琳、杨兴龙（2021）把财会监督与巡视巡查监督二者相结合，这是由于财会监督和其他监督在目标及职能上分工明确且可以达成独立性上的互补。一方面，财会监督是在会计监督的基础上进行升华，本身就具有监督的天然属性，是其他监督的专业基础和证据支撑；另一方面，其他监督提供的业务数据、行业数据可以与财会数据进行交叉对比，也是提升财会监督效能的有力保障。但通过搜集的已有文献中，少有研究将三者或三者以上的监督模式相结合，因此未来可以着眼构建财会、审计、纪检监察、统计、行政、司法等“多位一体”的协同监督体系，借助各类监督功能的互补性和威慑性，进一步强化财会监督与其他监督的贯通协调，在企事业单位中，形成多层次、全覆盖的监督体系，明确财会监督与其他监督的职能定位和关系，建立健全重大事项会商机制、协同监督通报、监督职责沟通，问题线索移送、分析研判、成果共享的监督工作机制，发挥专业协作优势，构筑纪律防线。

（三）有关预算编制、执行监督的研究

党的二十大报告提出要“健全现代预算制度”，推动预算编制完整科学、预算执行规范高效、预算监督严格有力，从而形成预算管理闭环。未来研究将会把财会监督融入预算决策与编制、预算执行与调整、预算公开等环节内容。在预算编制方面，由于缺乏业财融合，使得财务部门与业务部门之间“讨价还价”，资金不能得到有效分配，应该思考如何把财会监督从事后转移到事前。在预算执行方面，规范性、纪律性、效率性还有待增强，以往会计核算下的监督很难覆盖所有经济业务，那么财会监督下是否可以借助各监督力量来对所有经济业务进行有效监督？在预算公开方面，公开度与透明度也是衡量财会监督水平的标准，预算公开的粗放化转为精细化的路径需要不断探索，从而实现部门、单位、项目的公开全覆盖。

（四）有关财会监督与绩效评价联合监管的研究

2021 年3 月，国务院在《关于进一步深化预算管理制度改革的意见》中提到要“推动预算绩效管理提质增效”，结合财会监督《意见》里“推进全面实施预算绩效管理”的要求，可见“绩效”的重要性不断提升。财会监督和绩效评价都具有监管的作用，未来研究将会围绕这两个“引擎”来探索联合监管的新模式。如：将“监督+绩效”相结合，一是探索建立信息共享机制，把绩效评价中低分项目或指标数据作为财会监督的重点，通过财会监督的检查结果再反运用于绩效评价。二是探索成果互用机制，财会监督报告和绩效评价结果与下年资金安排相挂钩，对形成的问题清单同步督查，实现出一份整改报告即可。三是探索联合监管下的降本增效，针对同一项目，联合展开财会监督和绩效评价，减少人员、时间等成本，实现多项目一次进点，做到既有的放矢，又能互相补充。

（五）有关财会监督人才队伍建设的研究

《意见》的出台对财务人员有了更高的要求，已有文献已经开展对财会监督人才队伍建设的研究，如建立“财会监督人才库”“财会监督人才培养创新试点工程”等。财务监督下的人才培养不同于会计专业技能培养，要求财务人员不仅要提升专业能力，还要在财会监督的影响下，加强行业诚信教育和诚信文化建设，能够更好履行职业监督职责。财会监督人才队伍建设依然是各单位重点关注的内容之一，未来将积极探索构建财会监督人才培养体系，包括培养目标、培养内容及培养手段。在培养目标设定上，要塑造一批高质量复合人才，通过财务人员轮岗或参与纪检监察、巡查、审计专项等项目，提升应对新问题、疑难问题的思考处理能力；在培养内容方面，打通专业壁垒，形成“跳出财务看业务”的思维，有效转换财务视角，推动财会监督交叉学科专业体系建设；在培养手段方面，利用信息技术、人工智能等加强人才培训教育，从而提升财会人员专业能力和综合素质。

（六）有关加强中介机构联合监管的研究

财会监督融入党和国家监督体系的同年4月，财政部颁布《加强注册会计师行业联合监管若干措施》，旨在为财政部门与行业协会联合对中介机构进行监管提供指引。《意见》出台后，一是要求部门与行业协会建立联合监管机制，二是加强中介机构的执业质量监督。况玉书、胡美纯（2021）认为中介机构具有较强的专业能力，尤其是会计师事务所、资产评估机构等中介机构在财会工作中处于承上启下的重要地位。可见，中介机构在财会监督体系中的执业监督作用越发凸显，在财会监督体系中的定位如图7所示。因此，未来的研究方向将围绕加强中介机构联合监管的路径展开，包括如何统筹中介机构财会监督的顶层设计、如何规范中介机构的执业行为、如何提高中介机构执业质量和监督效能、如何借助中介机构实施的审计评估获取财会监督工作中的专业意见等。

图7 中介机构在财会监督体系中的定位

七、结论

通过CiteSpace 可视化文献分析软件对中国知网（CNKI）2020-2023 年收录的1166 篇有效文献进行可视化分析，得出以下结论：首先在文献发文量、作者及单位方面，财会监督主题的研究范围越来越广，已形成明显的学术交流圈，单位之间合作密切，学术生态良好。其次，在研究热点方面，通过关键词共现分析和关键词聚类分析，除“财会监督”“审计监督”“内部控制”外，“事业单位”“企业”“国有企业”“医院”等监督主体是出现频次较多的热点关键词。另外，在研究趋势方面，通过时间线分析结果表明，随着《意见》的出台，财会监督研究的前沿内容和视角更加多元化，出现“协同联动”“监督合力”“数字化”“绩效管理”“中介机构”等新兴关键词。最后，以《意见》要求为导向继续深入，财会监督未来研究主要集中在信息化创新、协同联动形成监督合力、预算编制和执行监督、绩效评价、人才队伍建设、加强中介机构联合监管等方面。