新会计准则下集团合并报表存在的问题与优化对策

［摘 要］在现代企业合并情况较为频繁的大背景下，企业经营多元化、企业形式集团化成为当今企业发展的潮流与主旋律。为实现母公司对子公司的有效控制，部分企业要求合并双方财务数据，实现财务一体化，新会计准则据此对合并财务报表的范围、方式、流程等进行了规范。本文将立足于新会计准则，分析其对企业合并报表工作产生的影响，针对企业在以新会计准则为理论依据进行财务报表合并工作时可能存在的问题，提出相应对策。

［关键词］新会计准则；财务报表合并；问题；对策

［中图分类号］F27 文献标志码：A

在竞争日益激烈的市场环境中，部分企业会采用收购与合并的策略，扩大企业营业规模，提升企业经济效益，提高企业市场竞争力。在实现企业合并后，母公司会通过合并财务报表的方式，实现对子公司的有效控制，但在合并财务报表的过程中，部分企业存在合并范围不明确、实行政策不统一、监管手段不强硬等问题，严重影响财务报表合并工作的有效进行。为此，企业应当以新会计准则为依据，及时发现并处理财务报表工作中出现的各类问题。

1 合并财务报表的相关理论

1.1 企业合并财务报表的概述

作为企业在市场竞争中较为常用的战略手段，企业合并通常用以提升企业自身的经济效益与市场竞争力。在企业合并过程中，某企业会以对另一企业进行收购、合并、控制的方式，实现自身的发展，扩大企业的经营范围。经过多次合并后，企业可对其经营模式、管理方式等进行调整，促使企业实现集团化发展，进一步提高企业的市场竞争力。以母公司对子公司的控制方式为依据进行划分，企业合并可分为母子公司同一控制系统下的企业合并及母子公司不同控制系统下的企业合并。母公司在对子企业完成合并后，应当根据企业实际情况，将企业各项工作的工作方式、工作制度等进行整合，确保母公司能够对子公司进行有效控制［1］。为此，企业合并后，母子公司财务报表的合并情况应当受到相关企业的重视，财务报表合并能够帮助母公司实现对子公司盈利情况、财务状况等经济发展信息的整体把握，从而对企业整体的未来发展方向进行优化与调整，切实扩大企业整体的经营规模，实现企业经济效益的提高。新会计准则充分意识到财务报表合并工作的重要性，对企业财务报表合并工作提出了新的要求和规定，其中包括明确控制权概念和判断标准、企业财务报表合并方法、会计处理规定等［2］。

1.2 企业合并财务报表的范围

新会计准则对企业财务报表的合并范围提出了要求，认为母公司在对子公司进行财务报表合并时，应当将子公司财务报表中的相关信息融入母公司财务报表中，母公司应当对子公司财务报表中的相关信息进行核对与运算，确保其财务报表信息的准确性。母公司应当对合并财务报表的子公司数量进行统计，明确所有子公司的财务报表合并情况，在此基础上，要确保财务报表合并工作采用的方式正当合理，工作流程符合相应准则，避免母公司在进行财务报表合并工作时恶意变更合并范围并从中谋利，影响合并报表的准确性。

1.3 企业合并财务报表的方式

财务报表合并工作具有一定的难度，加之不同企业在所属行业、企业规模、盈亏状态等方面存在差异，故财务报表合并工作方法不具备统一性［3］。较为常用的工作方法主要有以下三种：以股权交换为依据，进行母子公司经济资源方面的结合与共同发展的权益结合法；将各子公司定义为母公司所建立的新公司，从而将子公司财务报表重新进行合并的新实体法；母公司全面获取子公司的一切资产项目，并为子公司所担负债务进行偿还的购买法。财务工作者应当基于企业实际情况进行考量，合理选择合并财务报表的工作方法。

2 新会计准则对合并财务报表工作产生的影响

2.1 合并程序的规范化

新会计准则在原有会计准则的基础上，将合并财务报表的工作流程进行了更加细致、更加符合实际情况的规定。相较于原有的会计准则而言，新会计准则要求母公司在对子公司进行财务报表合并时，应当针对财务报表合并的工作流程进行合理编制，确保掌握参与财务报表合并的全部子公司的相关财务信息，加强母公司在财务报表合并工作中的主体地位。母公司应当在切实掌握子公司财务报表中相关数据的基础上，对其数据的真实性进行逐一核对，确保子公司财务报表数据的准确性与真实性，降低合并财务报表中某项数据出现较大误差的可能性。

2.2 财务报表合并范围的变化

针对企业合并财务报表的合并范围，新会计准则在母公司经由子公司得到的可变回报、母子公司分别有的实质性权利、母子公司合同安排等方面，对双方企业的控制与被控制情况进行明确划分，提出母公司应当在双方企业合并财务报表中拥有股权投资权益。在财务报表的库存股列项信息中，新会计准则要求，合并财务报表应当增加子公司内部销售的盈利与亏损情况、母子公司纳税主体及纳税数据等相关信

息［4］。为提高母公司对子公司财务信息的掌握程度，新会计准则将子公司业综合收益权益份额的相关信息纳入合并财务报表数据中，加强母公司对全部子公司经营状况的了解，帮助母公司认识到子公司在企业整体发展过程中起到的重要作用。企业财务报表合并范围的扩大，提高了母公司对子公司的信息掌握程度，促使合并企业实现良好发展。

2.3 針对部分特殊事项进行明确规定

首先，关于现金流量表问题，新会计准则要求母公司对全部参与到财务报表合并工作中的子公司的现金流量表进行分析与合并，子公司应当为母公司提供相应数据，如现有业务板块、各板块盈亏情况、子公司总收入等，以协助母公司进行现金流量表的分析及核对运算工作。其次，新会计准则提出，合并财务报表中母公司对子公司的评估，应当建立在子公司公允价值的基础上，并应当在合并财务报表中，明确双方所具有的非控制性权益。最后，新会计准则提出，财务合并报表中应当包含双方企业合并的相关信息，如产生明确合并关系的日期、合并的大致流程与相关条款、合并后双方企业的盈亏情况等，相关工作人员可由此对企业整体的实际财务情况、未来发展方向、盈亏状况等进行合理评估与预测。

3 新会计准则下合并财务报表工作存在的问题

3.1 双方实施的会计政策存在差异

在财务报表合并工作中，母子公司所采用的财务相关信息核算方法、财务报表编制及合并流程、对财务报表编制与合并工作的要求等，即母子公司所采用的会计政策，对财务报表合并工作具有直接影响。合并后企业可能需要对合并前各方的财务数据进行整合和调整，以达到一致的报告基础［5］。部分合并企业存在母公司与子公司所施行的会计政策不统一的现象，造成双方在关键数据上存在差异，导致合并财务报表数据的准确性较低，财务报表合并工作的难度与复杂度提升。部分企业未对子公司财务报表进行核算，在子公司施行的会计政策与母公司会计政策存在差异的情况下，将子公司提供的财务报表直接融入合并报表中，导致其报表准确性大大降低。

3.2 合并范围较为模糊

在财务报表合并的实际工作过程中，部分企业对母子公司间接占有的股份份额、双方具体买卖关系、母子公司双方存在的非控制性权益等相关信息不够重视，最终造成财务合并报表所涵盖的范围较为模糊［6］。

部分企业未能良好践行新会计准则，在进行财务报表合并工作时，对纳入财务报表合并范围的子公司的判断标准不一，有时将暂时控制及间接控制的子公司财务报表纳入合并报表范畴，有时又将其移除，从而使得企业合并报表在不同时期存在一定的信息偏差，企业相关工作人员难以依据财务报表对企业发展情况进行较为准确合理的把控，影响企业的未来发展。

3.3 相关财务工作者业务能力有待提高

新会计准则的推行对相关财务工作者的业务能力提出了一定的要求，部分企业的相关财务工作者并不具备合并母子公司财务报表的业务能力，严重阻碍了企业整体的未来发展。部分企业的财务工作者缺乏管理能力，在财务报表合并工作进程中，难以切实对子公司财务报表编制流程进行有效监管，存在过于重视子公司的经济效益、经营业务盈亏情况等相关数据，不够重视子公司财务报表制作流程及方式等。部分企业相关财务工作者难以施行有效监管，造成合并报表编制工作在编制方法、编制流程、编制内容等方面存在不合理之处，新会计准则与企业合并报表流于表面，难以切实发挥其应有作用。

4 优化企业合并财务报表工作的可行措施

4.1 为母子公司制定统一的会计政策

母子公司在进行财务报表编制工作时所采用的会计政策不统一，将会直接影响财务报表合并工作的复杂程度及工作量，母子公司将因各自报表的准确性问题产生冲突，致使企业付出较多时间成本及人力成本进行合并财务报表的优化工作。企业相关管理人员应避免出现双方实行会计政策不统一的现象，应当在相关科学理论的指导下，依据母子公司的实际情况，制定一套较为合理的会计政策，从而确保双方采取的会计政策相统一。若因部分特殊情况导致母子公司会计政策无法统一，子公司则应全面学习并借鉴母公司的会计政策，将自身财务报表相关内容进行优化与整改，确保财务报表合并工作顺利完成。

4.2 明确合并范围

企业财务报表合并工作的顺利进行，应当建立在母子公司财务报表合并范围明确合理的基础上。企业相关财务工作人员应当在明确合并范围前，充分学习并借鉴新会计准则，加强对参与财务报表合并的各个子公司实际情况的整体把握，可根据具体情况，将部分子公司剔除出参与财务报表合并的子公司名单，在合并报表中对剔除原因进行说明。部分企业存在非营利组织类子公司，母公司在不违背相应法律的情况下，可将其剔除出合并范围，从而提高合并财务报表的工作效率与工作质量［7］。此外，财务报表中应当对判断双方公司是否存在控制行为的标准进行阐述与说明，确保合并报表范围清晰，内容规范，具有一定的可信度。

4.3 提升财务工作人员的专业素养

作为新会计准则的践行者，财务人员应当具备良好的业务能力与综合素质，确保财务报表合并工作顺利进行。企业应当充分关注财务人员业务能力及实践能力上的提升，通过集中培训、行业内交流、鼓励财务工作者进修等方式，不断提高公司已有财务人员的综合素质。相关工作人员在进行财务工作者人员招聘时，应当注重其实践能力与综合素质，避免出现招聘人员业务能力过强但创新能力及灵活性较差的现象，企业应当对通过招聘的财务工作者进行培训，引导其学习新会计准则，不断培养其管理能力，从而提升其在财务报表合并工作中的监管能力。

4.4 加强财务报表合并工作的信息化建设

目前，我国企业发展集团化、经营业务多样化的趋势明显，财务报表合并工作的复杂程度不断提升，传统合并报表编制模式无法满足时代需求及企业发展需要，财务工作者应当积极运用信息化手段处理复杂的财务信息，以确保能够高质量完成财务报表合并工作。企业应当重视财务报表合并的信息化建设，依据企业实际情况建立财务信息系统，将母子公司财务信息进行实时更新，不斷优化与完善相关处理系统及软件，实现母子公司在财务信息方面的有效沟通［8］。经由系统进行财务报表合并汇总工作后，相关财务人员应当针对报表中的数据进行审核与运算，降低因人为操作系统不当导致合并财务报表出现问题的可能性。

5 结语

企业财务人员应当以新会计准则为理论基础，确保在财务报表合并工作能够遵循新会计准则，有效提高母公司对子公司财务状况的了解程度，推动企业整体实现良好发展。为应对新会计准则下财务报表合并工作中存在的问题，企业应当依据自身实际情况，灵活应对财务报表合并工作，不断调整及改善工作方式与工作流程，确保财务报表合并工作的高效开展。

参考文献

［1］第五惠琴. 新会计准则下企业合并财务报表问题现状与策略分析［J］. 产业创新研究，2021（19）：82-84.

［2］刘凌. 新会计准则下企业财务报表合并工作优化建议［J］. 投资与创业，2023，34（14）：69-71.

［3］徐凤仙. 企业合并报表的编制与难点解析［J］. 中国中小企业，2023（4）：99-101.

［4］林华. 浅析中国与美国企业合并财务报表会计处理的差异［J］. 商场现代化，2023（1）：153-155.

［5］吕春丽. 新会计准则下企业合并报表存在的问题思考及其对策研究［J］. 财会学习，2023（34）：4-6.

［6］高占军. 浅析企业合并报表编制中常见问题及对策［J］. 财讯，2023（9）：1-3.

［7］裘淑丹. 浅谈新准则下合并报表关注的重难点问题［J］. 财经界，2022（2）：83-85.

［8］史岳鑫. 构建Z集团型企业合并财务报表信息化建设的思考与实践［J］. 商业观察，2023，9（22）：41-44，48.

［作者简介］孙佳懿，女，吉林松原人，内蒙古霍林河煤业集团有限责任公司，中级会计师，本科，研究方向：集团合并报表。