国有企业领导干部经济责任审计量化评价标准研究

颜蕾 宋茂森 吕晓阳 陈旭东

[摘要]本文紧扣经济责任审计内容，结合广州发展集团内部经济责任审计工作现状，通过总结和优化审计思路，设计出一套操作性强、便于理解的经济责任审计量化评价标准。该研究为提升国有企业领导干部经济责任审计评价的客观性和可比性提供有效支撑，以期提高审计全覆盖要求下经济责任审计工作的质效。

[关键词]国有企业   经济责任审计   量化评价标准

一、建立经济责任审计量化评价标准的必要性

2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，明确国有企业领导干部经济责任审计全覆盖的对象、内容等要求。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，进一步强化对权力运行的制约和监督，从审计对象、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价和审计结果运用六个方面，全面系统地对经济责任审计全覆盖工作提出了新要求。

在国家对经濟责任审计工作的对象、目标、重点和质效等诸多方面提出新要求的时代背景下，广州发展集团审计部在推进下属企业领导干部经济责任审计时，也遇到审计任务大幅增加、审计内容深度广度不断拓展、审计人员专业结构尚不完善和审计评价工作缺乏标准指导等困难，一定程度上影响了审计评价的全面性、客观性和可比性。为了更全面客观地评价企业领导干部，使审计评价结果能够为公司选拔优秀领导干部提供更有价值、可用性更强的参考依据，建立经济责任审计量化评价标准就成为内部审计工作的重要内容。

二、建立经济责任审计量化评价标准的基本原则

领导干部是企业发展的“掌舵人”，其在按照党和国家经济方针政策及决策部署确定企业发展方向、保证高质量发展等方面，肩负着重要责任。而经济责任审计作为审计监督与干部监督管理的结合，要对被审计领导干部在企业开展全面经济活动过程中的权力运行、责任履行情况进行评价，具有政策性强、覆盖面广、工作量大等特点。因此，本文在构建经济责任审计量化评价标准时，遵循了全面性、重要性和易操作性三项基本原则。

（一）全面性原则

经济责任审计聚焦领导干部任期经济责任，因此在归纳集团属下企业领导干部岗位权限及职责的基础上，结合行业发展特点和国家对经济责任审计工作的要求，设置全面反映领导干部在推动企业高质量发展、提升企业治理和管控、改善企业财务状况、遵守廉洁从业规定和落实问题整改等经济活动方面履职情况的5个评价维度。

（二）重要性原则

在全面性原则的基础上，面对集团内不同细分行业、不同规模企业和不同岗位审计对象，设置评价指标和权重分值时，要抓住企业工作重心、聚焦重大风险事项，对经营发展目标完成情况、重大事项决策及执行情况、财务管理情况等与履行经济责任密切相关的、企业领导重点关注的内容赋予较高权重分值。

（三）易操作性原则

经济责任审计内容庞杂、抽象，因此本评价标准通过在各维度下设置2级评价指标，逐步拆分细化评价内容，更易于审计人员理解，便于开展量化评价工作。同时，采用两种易操作的计算方法，对各项评价指标进行评分：（1）数量百分比法，即通过计算各评价指标的完成率、合规率等进行评分；（2）数量直接扣除法，即通过计算各评价指标未完成数量、不合规数量等直接扣分。

三、量化评价标准的具体内容及计分规则

在国家及行业准则、管理办法的框架下，围绕广州发展集团的发展目标、组织架构及业务特点，审计部从5个评价维度出发，设置10项一级指标和20项二级指标，对领导干部的经济责任履行情况进行评价，并汇总各层级分值，结合权重得出最终评价总分。

（一）评价内容及权重分值设置依据

量化评价标准应依据国家及行业相关制度规定、企业内部制度、企业内部考核等资料，并结合对以往经济责任审计经验的深入总结和对今后审计重点的趋势判断而构建。其中，国家及行业准则、管理办法包括《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》《第3204号内部审计实务指南——经济责任审计》《广东省部门和单位内部管理的领导干部经济责任审计办法（试行）》、国务院国资委《企业绩效评价标准值》各行业指标等；企业内部制度及干部考核资料包括《集团公司合规管理办法》《集团公司行政处罚管理工作指引》、企业发展规划文件纲要、主要领导干部岗位说明书、国有企业经理层成员任期制和契约化管理文件、《年度绩效考核合同》、党风廉政建设述职评议考核资料等。

（二）评价内容及权重分值设置

评价内容的权重赋值及计分数值对经济责任审计评价十分重要，为实现客观公正、实事求是的评价目标，应着重把握全面性、重要性和易操作性三项基本原则。第一，要全面掌握不同领导干部岗位权限及职责内容，聚焦经济责任审计准则及实务指南对领导干部权力运行及职责履行的关注要点，将审计对象与审计内容紧密结合，形成科学的量化评价标准基础框架。第二，要综合考虑国有企业肩负的政治责任、经济责任和社会责任，紧扣企业发展目标、重点工作和风险领域，对经评估需要投入大量国有资产和国有资源的重点领域、经营目标完成情况方面，赋予较高权重和分值；同时，对于市场化运营企业，在评价经营水平时应考虑与行业水平对标，以提高评价结果的客观性和公正性。第三，要统一审查内容在评价维度间的划分，以标准化计分方法保障量化评价标准的准确执行，使同一份量化评价标准在不同审计人员手上，能够呈现同样的评价结果。

各企业可依据以上方法思路，根据自身所处行业、规模、经营情况和重点工作的具体情况调整分值。本文基于广州发展集团内部经济责任审计工作实践和企业经营现状，构建量化评价标准，见表1。

（三）计分规则

1.一般情况。

首先，汇总各项二级指标得分，得出相应一级指标得分（），根据一级指标得分所属分值区间，可对此项一级指标进行分项评价。其次，将各项一级指标得分乘以所属评价维度对应权重，并汇总得出本次审计评价总得分（S），根据总得分所属分值区间，可对本次经济责任审计整体进行综合评价。计算公式如下：

（1）第（1 ≤≤，为评价维度总数）个评价维度中第（1≤≤，为第个评价维度中的一级指标总数）项一级指标的得分：

其中为第个评价维度中第项一级指标中第（1≤≤，为第项一级指标中的二级指标总数）项二级指标的得分。

（2）综合评价总得分：

其中为第个评价维度对应的权重。

2.特殊情况。

审计工作中，如被审计单位未开展某项二级指标所涉及业务时，审计内容将做相应删减，因此按照“审计什么就评价什么”的规定要求，审计人员将不对该指标进行评价。此时，分值计算需按具体情况作如下调整。

（1）删减个别评价指标后，评价维度数目仍保持5个。

以某项参与评价的二级指标得分（）与其所属一级指标中实际参与评价的所有二级指标满分值之和（，字母U代表所有实际参与评价的二级指标序号构成的集合）的比例，乘以该一级指标在无删减评价指标情况下的满分值（），折算出该二级指标的得分：

对应一级指标的得分：

综合评价总得分：

（2）删减个别评价指标后，评价维度数目不足5个。

根据实际参与评价的评价维度，折算对应的维度权重，使得权重（）之和保持为1：

其中，字母V代表所有实际参与评价的维度序号构成的集合。一级指标得分（）计算与情况（1）中相同。综合评价总分值：

四、量化评价标准的评价结论

本文采用综合评价法，先对经审计的各项一级指标内容进行分项评价，得出总分后再对履职情况出具最终总体评价结论。

（一）分项评价结论

以60%为合格标准，当各项一级指标分数达到60%，审计人员可评价企业领导干部基本履行了相应事项的职责；80%为优良标准，当各项一级指标分数达到80%，审计人员可评价企业领导干部能够履行相应事项的责任。

（二）综合评价结论

审计人员计算出各评价维度的分值后，乘以相应权重，并加总即可得出总分，总分值对应的评价结论见表2。

五、量化评价标准的运用成效

经济责任审计量化评价标准模型是基于广州发展集团多年内部审计项目经验总结和对企业经济业务特点的了解，遵循全面性、重要性和易操作性而建立的。2023年，该模型在集团公司12个经济责任审计项目中进行了运用，集团公司对其通用性、客观性、有效性进行了测试，并依据测试结果对原有模型进行了优化调整。测试项目覆盖集团公司不同管理职能的层级企业，涵盖电力、新能源、服务等多个细分行业。模型测试结果反映出，评价重点与公司发展目标同向，评价结论与审计结果反映情况一致，评分结果有充分的依据支撑，各审计项目评价结论具有可比性。

六、结语

本文构建的经济责任审计量化标准，从国家政策与行业规定出发，聚焦国有企业领导干部任期经济责任，采用层次分析原理，细化各项审计内容和评价要点，克服以往审计评价时内容不统一、指標不清晰、评价随意等缺点，不仅有利于指导国有企业内部审计人员更好开展经济责任审计评价工作，还有利于拓展审计评价结果纵深运用，为企业任免领导干部提供科学参考依据，更对规范领导干部权力运行、促进反腐倡廉、推动国有企业高质量发展等方面有着重要的现实意义。同时，经济责任审计量化评价标准的修订完善是一项长期工作，应当结合国家法律法规等指导性文件，根据企业情况的变化而不断调整和优化。

（作者单位：广州发展集团股份有限公司，邮政编码：510623，电子邮箱：jxyanlei@163.com）

主要参考文献

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