军休事业单位财务内部控制制度建设

李玉婷

近年来，财政部对于军休事业单位财务内部控制制度的完善日益重视，不仅制定了相应的财务内部控制规范，而且每年定期考核军休事业单位财务内部控制的贯彻落实情况，与此同时，社会经济形势日新月异的变化也对军休事业单位的财务内部控制提出了更高要求。然而我国很多基层军休事业单位仍然不够重视财务内部控制制度建设，财务内部控制仍然存在很多疏漏。本文以军休事业单位为研究对象，首先概述了军休事业单位财务内部控制相关理论，然后结合财务内部控制五要素论述了军休事业单位财务内部控制现状及问题。结合相关理论提出完善军休事业单位财务内部控制的建议及对策，以期对完善我国军休事业单位财务内部控制体系建设有所帮助。

军休事业单位属于全额拨款事业单位，主要履行军地双方上级职能部门审核认定的军休干部接收安置手续移交，配合部队做好军休干部的接收进所工作，出具组织关系、医疗保险、落户等有关的证明信等管理职能。党的二十大强调我国发展建设的首要任务是实现高质量发展，在这样的形势下，我国军休事业单位需要进一步完善体制机制，提升服务效能。相应财务内部控制也日益向精细化方向发展。然而，目前军休事业单位财务内部控制还不够完善。而完善且精细的财务内部控制有利于军休事业单位财务内部控制体系得到进一步的优化，有利于提升服务效能，有利于军休事业单位更好地适应新形势的发展要求。

一、军休事业单位财务内部控制建设相关概述

军休事业单位财务内部控制活动主要针对收支系统、资产与合同管理以及风险管理与控制等。军休事业单位在进行财务内部控制的过程中，需要严格遵守财务内部控制的原则有：全面性原则、重要性原则、制衡性原则以及适应性原则。全面性原则要求军休事业单位在财务内部控制的过程中，应该保证控制范围的全面性，防止财务内部控制出现漏洞。重要性原则要求军休事业单位在财务内部控制的过程中应该抓住重点，有重点地开展财务内部控制，提升财务内部控制效率。制衡性原则要求军休事业单位财务内部控制过程中应该建立彼此制衡的机制，保证财务内部控制工作的顺利开展。适应性主要指军休事业单位在开展财务内部控制活动的过程中，应该根据军休事业单位的实际情况进行财务内部控制，保证财务内部控制效果能够充分发挥出来。

二、军休事业单位财务内部控制现状

（一）财务内部控制环境

很多军休事业单位由于财务内部控制制度的精细化建设工作缺乏实际经验，规章制度建设都是照搬照抄其他成功的同行业单位，而缺乏基于本单位实际情况的财务内部控制制度，很多军休事业单位没有制定基于业财融合的财务内部控制制度，例如在财政资金支出环节，应当注意搜集业务相关资料并与财务数据相对应，在这方面很多军休事业单位缺乏相关的财务内部控制制度规定。军休事业单位的绩效考核指标在一定程度上流于形式，财务内部控制评价报告多是报喜不报忧，财务内部控制披露较为简单粗略。例如自身资金流转与业务相结合的指标状况没有披露。

（二）财务内部控制活动

很多军休事业单位下设的子单位多，财务内部控制建设不够成熟，总体上看财务内部控制活动目前存在一些不足：

第一，资金财务内部控制。在资金的审批过程中，有些军休事业单位某些大额的现金支出经过集体领导同意签字就予以拨付，并没有询问一线业务人员对于资金支出的意见，存在一定程度的内部监督不足现象。

第二，固定资产财务内部控制。实施预算一体化平台系统后，有些军休事业单位对固定资产实施盘查方面没有定期进行，只是设立了台账，这样难以有效确定单位大部分固定资产价值，造成单位会计报表无法对固定资产进行全面、准确的反映。

第三，预算财务内部控制。有些军休事业单位将单位预算上报财政的时间定为每个会计期末，而这段时间单位会计业务量较大，审批、核算、报销等业务过于集中，使得会计人员难以集中精力进行单位预算编制，所编制的数据信息缺乏准确性。同時，军休事业单位在进行预算编制时，会计主观判断性较强，往往根据以往实际经验进行数据整理汇总，并没有充分结合单位当前资金实际需求，缺乏零基预算法的实际应用。

（三）风险评估

从某些军休事业单位的现状来看，军休事业单位的风险识别能力并没有提到应有的高度，更缺乏有效的风险管理机制，不能有效识别军休事业单位潜在风险。例如，预算一体化平台系统运用后，很多业务单位在向财务部门传递信息方面，内容局限于财务资料，相关非财务资料较少，而很多军休事业单位预算一体化平台系统中并未使用财务风险管理模块，难以搜集和整理财务风险相关的数据资料。再加上繁杂的会计处理工作消耗了财务部门大量的时间和精力，财务部门没有多余的精力来对单位可能面临的风险进行评估。

（四）信息与沟通方面

目前有些军休事业单位财产保护控制和信息公开环节的内控执行工作比较薄弱。通过对军休事业单位绩效考核的内容资料整理发现，财务内部控制评价报告多是报喜不报忧。很多单位内部控制报告缺乏结合自身职能业务实际情况的绩效披露，从内部控制报告中难以看出其社会职能履行情况及相关绩效。

（五）财务内部监督

在内部监督方面，有些军休事业单位尚未设置内部审计部门。例如在现阶段，单位的绩效考核多是定性考核，与财务内部控制指标结合的过程中，考核指标设置与单位业务实际脱轨，内部监督难以做到结合具体指标进行监督，难以对日常职能履行工作实施监督。

三、完善军休事业单位财务内部控制的建议

（一）完善财务内部控制环境

军休事业单位的管理者要充分认识财务内部控制对单位发展的重要意义，明确其在降低成本、提升盈利能力、管理能力过程中起到的重要作用，针对军休事业单位实际发展的具体情况，制定一套切实可行的财务内部控制实施方案及具体制度，方案确定之后，严格按照方案执行，并完善规章制度。人力资源部门针对军休事业单位的人力绩效评估政策，通过与事业单位职工和管理者的积极探讨，寻求事业单位职工在工作过程中的优点和缺点，为事业单位职工制定良好的职业规划。

在健全财务内部控制制度中，需要明确内部控制责任。在实行授权审批的过程中，要针对单位的不同岗位明确责任，基于业财融合原则，设置内部控制制度细则，不能一概而论，也不能混淆，尤其是业务流程和环节，要明确责任，突出精细化指导原则，保证各个细节都有制度可循。

（二）完善控制活动的管理

军休事业单位应当进一步完善授权审批制度，并将其应用于单位的各项经营管理业务活动中。首先，军休事业单位应当充分结合自身经营管理活动，制定科学合理的授权批准层次，明确各个部门所拥有的权限，并制定相应的制度促进其严格执行，一旦发现问题能够落实到部门和个人，防范违反正规程序和逾越权限的审批行为发生。

首先，针对关键业务进行强有力的财务内部控制。主要是针对军休事业单位现金流管理业务，应收账款管理业务，票据管理业务，通过对这些业务进行财务内部控制，从细节出发为财务内部控制的顺利提升提供可能；其次，实行岗位责任制度。在财务内部控制的过程中，实行岗位责任制度十分必要，通过内部监督管理能够更好地明确不同岗位的责任，责任明确的过程中要积极实行岗位分离制度，尤其是预算、核算、执行、审计等岗位的全面分离，针对财务部门中兼职内部审计人员要进行有效的岗位划分，在审计过程中要杜绝“一支笔”现象，通过这些岗位的分离，为财务内部控制全面推进提供可能；最后，强化绩效考核与财务内部控制量化指标的结合，针对财务内部控制与事业单位职工考核指标的基本情况，制定合理的绩效考核方案，这对于激励事业单位职工效果明显。

财务内部控制的过程中不能忽视对现金流的监督和管理，尤其是单位投资的现金流、筹资现金流以及经营现金流的监督和管理，通过对现金流的监督和管理，完善资金使用制度，将财务内部控制与资金收支紧密结合，通过这种内部监督和管理，更好地保证单位资金的使用效率。

军休事业单位要针对现状积极实行财政预算工作，单位要积极完善财政预算管理制度，将预算管理的各项工作内容责任到人，并在单位整体推广。通过这一系列措施，财务人员在全面预算管理制度中，一方面了解单位的细化运营过程，一方面掌握单位的实际情况，更好地约束资金的使用。

（三）加强风险意识和风险管理

在加强风险识别的过程中，军休事业单位的管理者首先要提升职工的风险识别能力，通过专业技能的提升，判定单位财务内部控制和运营过程中存在的风险，并针对风险积极采取应对措施，从而保证单位利益不受到损失；军休事业单位要增强风险防范意识，充分认识潜在风险；军休事业单位要成立专门的风险评估机构，对风险进行识别、评估、报告，便于单位及时规避风险；军休事业单位还要建立风险预警机制、突发事件应急处理机制，保护国有资产的安全完整。军休事业单位应设立资金预算数值超标预警系统，每天输入经营信息到财政平台信息系统中。例如，在进行数据信息建立和管理的过程中，要不断深化财政平台信息系统模块，尤其是对资金管理过程中预警数值的设立和对比，资金一旦超过变动数值应该积极预警，通过分析变动原因，更好地把资金控制在合理的范畴之内。

军休事业单位在进行风险识别和风险控制的过程中还可以建立实时动态监督管理人机控制模式，这种新型的模式不仅能够更好地促进人员与财政平台信息管理系统更贴合的发展，还能将军休事业单位相关的风险内容按照不同的等级和内容进行全面细分和预警，从而强化风险预警机制建设，改善财务内部控制同时，更好地利用财政平台信息管理系统，达到防范和规避风险的目标。

（四）完善信息與沟通

针对信息建设的现状，军休事业单位应该深度开发财政平台信息系统中内部会计控制的模块，进行系统的更新换代，要尽量地减少军休事业单位中excel工具的应用，要积极在预算管理一体化平台信息系统中得到体现。不仅如此，还需要积极利用实时数据与预算指标进行对比，这对于第一时间掌握资金的发展动向来说意义重大。财政平台信息系统还能进一步促进军休事业单位的资源内部整合，使得内部会计控制更为高效。

在今后发展过程中，应严格执行内控标准，通过各部门业务报表定时报送，内部信息沟通机制定期实施，构建起高效率的信息化平台，提升信息传递效率的同时，还可有效避免内部信息沟通不畅等问题出现。

（五）加强对财务内部控制的监督

为了更好地提高军休事业单位内部监督和管理的水平，需要从以下几个方面进行改进：第一，军休事业单位可以在内部监管部门之外，加设一个财务内部控制岗位，培养或者是招聘内部控制专业人才，推动军休事业单位内部监督工作顺利进行；第二，规范财务内部控制中有关监督的具体制度内容，通过制度的完善为监督和管理提供良好的参照，规范事业单位职工行为和指导事业单位职工工作，实行奖惩制度，激励单位职工将内部监督机制与日常工作有机结合；第三，建立完善的内部审计体系，保证内部审计的独立性，定期、持续地对军休事业单位的资产、负债涉及的资金进行严格审计，及时进行评价和反馈，从而查缺补漏，提升内部审计体系整体实施效果。

结语：

作为军休事业单位管理者，需要针对军休事业单位具体财务内部控制工作中的关键性问题，提出对应的解决措施，并把具体措施落到实处，促进财务内部控制水平提升。应该以单位经济事项为基本依据，针对财务内部控制开展过程中存在的问题，制定合理的应对策略，一一击破财务内部控制存在的问题，以保证财务管理能力得以全面提高，为单位更好地运营和发展创造良好的条件。