我国上市公司财务报表审计中的问题及对策

郭金佩

[摘要]审计作为公司治理的关键环节，对于保障投资者权益和市场公平具有重要意义。然而，当前我国上市公司财务报表审计在审计主体、客体和环境等方面还存在一些问题，影响了审计的准确性和可靠性。为了解决这些问题，文章提出了健全法律法规及相关政策、加强审计的全面监督、提升审计人员的业务素质等解决对策，以推动财务报表审计的改革和发展，为上市公司的健康发展和市场的稳定繁荣作出更大的贡献。

[关键词]上市公司；财务报表；审计；对策分析

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）02-0079-03

（一）常规审计

常規审计在财务报表审计中扮演着重要角色，通过对委托企业常规财务报表的审计，可以全面、严格地评估企业财务状况，确保财务报表的编制手续和程序符合常规、报表内容完整、项目数据准确可靠[1]。在此基础上，要严格审核重要的会计报表。同时，对其他非重要报表中有重要借鉴意义的普通报表，要予以足够的重视，通过检查总数，发现问题，再次核对，找到错误的原因，及时发现问题的根源，高效处理相关的财务报表问题，提高报表的精准度。

（二）勾稽关系审计

为保证会计报告数据的逻辑正确性，必须审核勾稽关系，通过细致审查财务报表间的关联，包括主附表、主账簿、前期与本期报表等，揭示错误或舞弊，保证报表反映企业财务状况的准确性[2]。审计人员要核对主附表间的说明与概括关系，检查附表是否充分披露主表重要信息。审计前期与本期报表勾稽关系时，要关注期初期末对应及累计发生比较，确保报表连续一致[3]。

（三）报表内容审计

报表内容审计是审计的核心，应全面严格审查财务报表，验证数据准确性，确保真实反映企业财务状况。审计资产负债表时，要关注真实性和公正性，核实账户余额和分类。审计损益表时，要保障数据客观性和准确性，核实计算方法和结果，审查成本费用。报表内容审计还包括现金流量表、所有者权益变动表等，追本溯源分析数据，确保真实、准确地反映企业财务状况[4]。

我国上市公司财务报表审计的重要性不容忽视。随着市场经济的发展，上市公司作为重要的经济主体，其经营状况和财务状况对于投资者、债权人、供应商等利益相关者具有深远的影响[5]。因此，审计上市公司的财务报表，既是对投资者权益的保护，也是对市场经济健康运行的保障。

审计上市公司财务报表的过程中，审计机构需要具备专业的知识和技能，能够全面、客观、准确地审查上市公司的财务报表。同时，审计机构需要遵守职业道德规范，保持独立性和客观性[6]。

通过审计上市公司的财务报表，可以发现并纠正财务报表中的错误和舞弊，避免虚假信息的误导，提高财务报表的真实性和准确性，这对于投资者来说是至关重要的，只有准确的财务报表，才能帮助他们作出正确的投资决策。同时，审计结果可以为监管部门提供可靠的数据支持，帮助他们打击公司财务造假等违法犯罪行为，维护市场的正常秩序。

（一）审计主体方面

审计低价竞争的现象导致会计师事务所过度依赖实习生和初入行助理，以降低成本。这种做法不仅影响了审计质量，而且可能因为审计人员缺乏经验而导致审计错误。由于上市公司自行选定了一家独立的会计师事务所，导致委托人和审计机构变成了一方。会计师事务所很难维持其独立地位，极易发生合伙欺诈行为。审计的独立性意味着审计活动和报表等必须与委托人彻底分离，与其他组织等保持适当的距离。

但是在审计实践中，一些审计师受主观知识储备、专业能力和专业素质等方面的制约，审计成果通常不具有有效性，无法满足独立审计的需求。同时，还存在一定的经济动机，使其难以保证独立与透明。在这种情况下，审计人员可能因为个人利益或者其他组织的压力而做出有损审计独立性的行为[7]。

（二）审计客体方面

我国上市公司的特殊性决定了其对公司治理结构的控制，股权结构对公司治理结构有一定的影响。在这样的环境中，企业的决策有效性和管理效率都会受到极大的影响，进而影响到审计的可信度。上市公司的经营目标、策略计划等因素，会对其财务报告产生直接的影响，影响审计工作的合理性。此外，公司的治理结构也会对独立、客观的审计产生一定的影响。

（三）审计环境方面

审计环境中的市场规模因素深刻影响着审计机构的发展和审计服务的供给。市场规模的大小不仅决定了审计机构的数量和规模，而且影响着审计机构的竞争策略和服务质量。当市场规模较小时，为了争夺有限的客户和市场份额，一些审计机构可能会降低审计标准或减少审计费用，导致审计质量及其独立性受到影响。

机制健全程度也是影响审计工作的重要因素。机制健全程度包括法律法规的完善程度、执行力度以及行业自律组织的建设等，这些因素直接决定了审计机构在执行审计工作时能否保持独立性和客观性。如果制度不完善，缺少有效的监督手段及相关法律制度支撑，极易造成会计师事务所丧失其独立性，引发执业伦理问题。

目前，我国的审计市场行为具有很高的强制程度，这对于企业和相关报告申请者的冲击是十分显著的。由于缺少对会计信息的有效监督和相关法律制度的支撑，部分企业会使用会计报告实施欺诈或操控，这会对审计结论的真实可信程度产生一定的影响[8]。

（一）健全政策及法律法规

在建立健全的政策及法律法规方面，应充分考虑其与审计工作的关联性和影响。政策及法律法规的完善不仅为审计工作提供了指导和依据，而且保障了审计工作的独立性、客观性和公正性。

政策及法律法规的制定应充分考虑上市公司的财务活动特点和财务报表信息的需求。通过完善会计制度、审计制度和企业内控制度等相关法规，保证上市公司财务活动的规范性和合法性，提高财务报表信息的可靠性和真实性。这对于保护投资人利益、维持股市正常运行、推动我国上市公司健康发展具有重要意义。

同时，加强法律法规的实施是保证审计独立性、客观性、公正性的重要保证。要按照法律规定，对违法违规的，要严肃处理，保证市场的正常运行。在此基础上，要构建完善的监督体系，强化对上市公司的会计报告和审计工作的监督。

随着全球经济一体化的深入发展，审计工作面临着国际化的挑战。政策法规的制定应注重与国际接轨，以适应国际化的需求，提升我国审计工作的国际化水平和竞争力。同时，应积极借鉴国际先进的审计经验，不断完善我国的审计制度。

（二）加强审计的全面监督

强化审计的全面监督角色，增强财务报表审计的可靠性，是当前财务审计工作中的核心任务之一。这涉及上市公司的财务稳健性，更关系到投资者、债权人以及所有利益相关者的权益保护。

在审计工作正式开始前，上市公司应积极与审计单位深度沟通，共同做好准备工作。这些准备工作应着重于建立健全内控体系，使其高效运行。内部控制制度既是公司内部控制的关键步骤，也是我国上市公司实施自我监督与矫正的有力手段。通过强化内控体系，上市公司可以更好地发现和解决潜在的财务问题，提高财务报表的可靠性。

在审计时，通过对财务报告有关资料的搜集、整理，可为审计机构提供可信的数据支撑。对于重点项目的审计，例如银行账户、存货、应收账款等，要给予特别关注。在审计这些项目时，应采用各种稽核方法，仔细检查其与反映的业务是否一致，是否存在银行账户之间的串通行为等。此外，上市公司要关注其他应收款和待摊费用的审计，采用适当的会计处理方法。

（三）提高审计人员的业务素质

为了建立完善的培训机制，为审计人员提供持续的专业知识培训，提升其综合素养，可以采用多种方式。例如，引导审计人员自学，定期组织内部培训，邀请专家举办讲座等，帮助审计人员掌握最新的审计方法和技能，提升其专业能力和综合素质。同时，要注重人才的引进和培养，建立“以老带新”和“以新促老”的发展模式，通过与高校建立联合培养机制，为审计单位提供源源不断的优秀人才，提高审计队伍的综合质量。

（四）坚持科学的审计程序

审计人员在制定审计程序时，应根据上市公司的实际经营情况，充分考虑各种因素，包括公司的财务报表、业务特点、内部控制制度等。

同时，应结合审计人员的专业知识和经验，合理制定审计程序，最大限度地提高审计效率和准确性。其中，审计问询函是审计程序中的一种重要手段，可以为审计人员提供审计线索，帮助他们发现潜在的问题和风险。在实施审计程序时，应充分重视审计问询函的作用，认真贯彻落实问询函中的各项要求，确保获取信息的准确性和可靠性。

除了审计问询函外，还应根据审计执行情况，适时、适当且合理地调整审计程序。这需要根据实际情况对审计程序加以动态调整和优化，确保审计程序的针对性和有效性。例如，当发现某些财务报表项目存在异常或疑点时，可以增加对这些项目的详细审查和测试；当发现内部控制制度存在缺陷时，可以加强对相关流程和制度的了解和分析。

财务报表审计既是对公司财务状况的审查，更是对公司经营状况的全面反映。会计报告的审计在我国的市场中显得尤为重要。

但是，从实践来看，我国的会计报告审计还存在审计人员素质参差不齐、审计机构管理不规范、财务报表不规范、内部控制制度不健全、法律法规不完善、监管机制不健全等问题。这些问题不仅影响了财务报表审计的准确性，而且给公司的经营带来了潜在的风险。

展望未来，我国上市公司财务报表审计将面临更加严格的要求和更高的标准。期待上市公司未来能够出台更加完善的政策和法律法规，加强对财务报表审计的监管和管理。在此基础上，应提升内审队伍的综合素质与业务水平，强化全方位的监管，保证会计报表的真實性与可靠性。

[1]张琦.新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战与对策[J].财会学习，2023（14）：126-128.

[2]陈静.高新技术上市公司审计风险及应对研究[D].西南大学，2023.

[3]张欣.LXA会计师事务所对M公司内部控制审计问题研究[D].新疆财经大学，2022.

[4]王清.上市公司财务报表舞弊与审计失败——基于康美药业的案例分析[J].老字号品牌营销，2022（01）：169-172.

[5]邓玮.上市公司财务报表舞弊问题与审计对策探讨[J].企业改革与管理，2021（22）：161-162.

[6]刘妍.上市公司财务报表审计中的问题和对策研究[J].当代会计，2020（16）：91-92.

[7]田英汉.我国上市公司财务报表审计委托模式研究[D].首都经济贸易大学，2020.

[8]郭亚琨.上市公司财务报表舞弊的审计策略研究[J].中国市场，2017（30）：185-186.