基于全面预算管理的企业内控制度建构策略分析

2024-01-27许玲莉

中国市场 2024年2期

许玲莉

摘要：作为企业来说，全面预算管理和内控制度均为一种综合控制和价值控制方式，在全面实施预算管理和内控制度的前提下，能进一步提升企业在市场竞争中的实力，促进企业持续、稳定发展。文章经分析企业全面预算管理与内部控制制度两者之间所存在的关联性，并分析现有企业全面预算管理和内部控制制度的现状，有针对性提出基于全面预算中优化内控构建的路径，为实现企业的可持续发展提供理论支持。

关键词：企业内控制度；全面预算管理；企业管理

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）02-0155-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.02.039

1 引言

企业在构建内控制度体系时，将全面预算管理作为核心依据，其内容主要为实施全面预算管理，并进一步加强企业成本管理、资金管理、固定资产管理，真正意义上地强化内部管理，增强企业自身经济实力[1]。

由此可知，根据全面预算管理建立企业内控制度体系，对企业长远、稳定、持续发展有促进意义。现在大部分企业均根据自身预算管理设置内控制度体系，也存在较多缺陷性问题，如风险管理、部门沟通、体系健全度、战略结合、内控环境等方面，很难发挥出企业内控制度的真正作用，也对全面落实预算管理存在不利影响。因此，文章根据企业全面预算管理为核心的内控制度所存现状，提出建立内控制度体系的策略，为企业各管理人员管理企业和企业长远发展奠定基础和提供依据。

2 企业全面预算管理与内控制度的关系

2.1 全面预算管理对企业顺利实施内控制度有促进作用

企业进行全面预算管理需各职工均参与，且把全面预算管理真正地融入各环节，进行全过程监管和流程追踪管理。强化战略规划的合理性，针对实际管理流程，实现管理措施的精细化设置，提升管理质量。企业财务管理全面规划为连接各部门、各企业间的方式之一，实现企业内部业财部门的充分融合[2]，在管理中确保企业阶段性战略目标的实现，强化内控执行力度和执行效率。全面预算管理工作具有广泛性，其组成内容包含资金预算、财务预算、业务预算等，与企业自身的生产经营存在较大关系，可真正的实现科学划分员工和管理者等人员的基本工作职责，明确投资者和管理者的关系。企业落实全面预算管理时，难免会影响到企业内部控制生产状况，并引导企业内部建设相应控制体系。此外，企业内部在实施控制管理而形成的管理监督报告，对开展全面预算管理活动在数据上面有一定参考作用，确保所实施的预算管理活动具有完整性和真实性。

由此来看，内部控制与全面预算管理两者之间有密切关联，此两者能互相影响和互相作用，确保企业发展更持续、更好。

2.2 企业内部控制制度可为全面实现预算管理提供一定保障

若想确保企业内控制度实施效果，需进一步完善企业内控制度，并在内控制度引导下进行，确保顺利实施内部控制制度。企业通过实施全面预算管理和内部控制制度，可避免同业务之间指标差距过大，实现业财数据信息共享，有效预防风险事件的发生。在市场经济不断变化中，企业针对自身经营变革中的实际情况，科学分配，将战略性目标进一步细化，实现不同阶段资源的优化配置，保障企业发展的稳定性，为企业持续、稳定发展奠定基础。

3 基于全面预算管理的内控制度现状

3.1 内控制度环境缺失

根据我国企业实际运营状况，大部分企业均存在缺少内控制度环境，不仅会影响岗位职责落实和岗位分配，也会直接干扰到企业构建内部控制体系。缺失内部控制环境，也会让企业各部门发生较大分化问题，甚至降低企业自身工作能力，对企业顺利实施内部控制工作产生阻碍性。

3.2 不具备完善的内控体系

近年来各企业建立的内部控制制度已达到了快速发展，但实际落实中仍然会存在多个问题。企业不具备更为完善、成熟的内部控制体系，造成企业缺乏具备专业性、合理性的内部控制管理，进而无法确保企业管理效果[3]。实际落实中，各人员也受企业传统体系和管理理念影响，造成企业在构建内部控制体系时出现多种问题。即便目前部分企业已成立了内部控制制度的模型，但因缺乏管理体系，无法顺利落实内部控制体系，进而诱发多种管理问题，如存在所建设的内部控制体系形式化、因管理要求和体系两者之间存在一定偏差性造成各人员无法把建立的体系标准顺利落到实处。

3.3 风险管理不全面

目前来看，内部控制制度在各企业进行实施的状况下，企业所现存的较弱风险管控意识，会造成企业实施内部控制和全面预算管理时，易发生多种问题因素，负性干扰企业实际运营状况。即使少数企业在实际落实过程中，风险评估方面未真正地做到全面，其风险评估方式不属于最佳[4]，常根据各管理人员自身工作经验和主观意识进行，无法达到精准管理和识别风险的状态，进而加大风险问题发生概率，对企业发展造成制约。

3.4 信息交流不畅通

若能科学传递企业内部信息，则可为企业全面实施预算管理和内部控制制度提供一定条件。但大部分企业在构建内部控制体系时，存在建设信息管理体系落后的状况，不仅会直接影响信息传递，且会对顺利共享信息产生影响[5]。虽部分企业建立了相应信息系统，但也缺乏平台支持，进而降低信息功效效率和传递时效性，企业整体管理质量均受到影响。

4 全面预算管理的特征和职能

4.1 全面预算管理特征

从目前来看，全面预算管理具备以下六个方面特征。其一，精确规划此后企业发展状况，企业全面预算管理为评估企业此后一段时间所有经营、生产活动的规划。其起点为销售，多方面预测企业此后发展状况，如现金收支、控制成本、生产经营等，根据其预测结果编制各类预算，并依据此预算结果精确规划企业此后某阶段发展状况，进一步加强相应控制管理，实现预估目标管理，增强企业效益。其二，其根本出发点为进一步增强企业经济效益，全面预算管理可把企业智能化转变为企业管理整体化，重视联合行动和管理，加大企业管理效率和经济效益。其三，采用价值方式进行定量描述，全面预算管理按照企业现有编制主要依據价值形式定量描述，全面加强管控企业自身生产经营活动，让其可有序运行。其四，将市场作为导向，在实施全面预算的整个流程中，均需严格遵循将市场作为导向的意识，如考核、控制、监督、编制等环节，明确掌握市场变动和特征，合理揣摩市场变化规律，利用良好的规律为企业谋取最大的福利。其五，其实施保障为企业所有员工参与，只有企业各人员均积极加入预算编制中，员工才可能完全接受所制定的预算管理机制，降低基层员工和管理层之间存在信息不对称而诱发的负性影响，进而确保企业能真正实现预算管理。其六，核心为财务管理，全面预算管理整个环节，如考评、控制、编制、实施等，以及收集众多信息、传递各项工作等均无法离开财务管理单一进行，企业财务管理部门为实现全面预算管理的顶柱力量，所发挥的作用存在无法替代的特性。

4.2 全面预算管理职能

目前，各企业管理对此后一段时间经营生产的规划则为全面预算管理，其发挥的作用体现在以下四点。

第一，实现企业战略目标：企业全面预算管理主要采用价值方式和数量方式，综合反映企业目标和计划等，全面预算多方面信息。通过确定企业生产经营中的各个活动目标，如筹资、分配、生产、销售等，进而进行控制和执行，分析此期间所存在的差异性，并做出一定调节，指导整个市场竞争中企业能够更好地趋利避险，让企业可真正地实现战略目标。

第二，让其企业各项管理机制得到真正的完善：全面预算管理规范企业对各成员和部门进行激励与考评、控制与执行、预算编制等环节中的利益、权利、责任关系，让企业中各项管理制度真正具备明晰化、数量化和具体化。基于市场为起点，进行预测和分析，真正地把企业内部现有管理机制和外部市场风险和经营状况两者连接起来，让预算成为具备有效性和自动性的自平衡系统，而非单一的管理方式，此对企业自行完善各项管理机制也有积极意义，可切实保障企业优化自身各项治理机构。

第三，明确企业各部门工作目标：全面预算管理为企业经营计划、目标、经营方针的一种定量反映方式，明确指出企业中各人员、各层次、各部门需达到何种预算目标，此为企业管理的重中之重。整个全面预算管理过程则为分解总体目标、真正的落实到各部门，进而让各企业、各部门均明确自身工作任务和目标。同时，明确自身目标也能发挥出两方面作用：一方面，对企业按预定的方案實施各项活动有引导性作用，避免出现偏差状况；另一方面，发挥出激励作用，以为企业创造经济效益，确保各人员共同努力实现企业制定的总体目标。

第四，对各部门工作协调作用：全面预算管理中的编制能让各部门均明确此部门和企业之间的关系，以及与其他部门的关系状况。基于努力达到总体目标的状况下，各部门能自行履行自身职责，配合各部门完成总体目标。制定预算中，也为各部门互相转达信息的过程。质量高的预算编制，不仅为从下至上或从上至下传递内部信息的过程，还包含各员工之间互相流动，最终综合利用企业现有信息，确保所制定的解决方案具备最优性。此过程可让各部门和管理层、各部门间互相交流，让企业真正地达到一致协调的目的。同时，确保所制定的预算具备合理性，也对各部门之间正确处理关系有推动作用，降低企业内部矛盾，真正地实现兼顾效率和公平，鼓励企业员工实现共同目标。

5 以全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建要点

5.1 实施全面预算管理

企业为更有效地实行全面预算管理，不仅需要具备专业知识较强的专业人员有预算管理意识，还需将全面预算管理的相关理念真正地融入各环节中，让企业各工作人员均明确企业发展过程中全面预算管理所发挥的作用，并积极配合此项工作。同时，企业需按照目前时代所处状况，让其企业的各项管理真正的符合现代发展状况，进一步优化改革目前预算管理状况，引入新型预算管理理念[6]，科学分配企业资源，全面发挥资源价值，进而促进企业发展，并奠定基础。

5.2 加强管理企业成本

对于企业来说，实施成本管理的目的则为科学分配企业资源并合理应用，此过程中，科学设定预算编制和执行管理细节，会对成本管理造成直接影响，只有高度重视企业全面预算管理，并把全面预算管理真正的落到实处，才可实现科学控制成本的目的。在全面预算管理理念的引导下，达到全过程管理成本的目的[7]，需严格依据预算管理制度，确保成本管理计划具有科学性，将企业实际运营管理内容加至成本管理内，其基础内容则为预算编制，加强管理企业各部门、各项工作。此外，合理利用外包的形式，降低企业经营中的成本开支，保障经济效益的同时，提升工作效率，落实全面预算管理工作的推动性作用。

5.3 规范管理固定资产

企业固定资产为确保企业顺利、持续、良好发展的物质基础之一，科学管理固定资产，与国家资产管理、企业自身利益等有直接性影响。用全面预算管理理念作为基础，引导企业管理固定资产的特征为：其基本在于采购、管理、维护固定资产方面，确保预算管理得到全面、顺利落实，有效提升资金引用效率和水平[8]。用招投标的方式，让企业内部固定资产的单价得到科学掌控，具备科学性的利用融资模式、租赁方式等，让企业资金使用率得到明显提升和优化，保证企业各方面利益达到最优。

6 基于全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建

6.1 建立内部控制新环境，创造建设内部控制体系的条件

全面预算强调预算的全面性和前瞻性，是企业内部控制制度顺利实施的保障，为内控环境的优化和净化提供保障。在现阶段下，实现内部控制的优化管理，需从内控环境入手，为此后开展内部控制工作和全面实施预算管理提供一定保障。根据目前实际状况，为建立良好且科学的内部控制环境，确保顺利实施全面预算管理，需从以下三方面实施。

首先，改革优化企业财务管理系统，更新管理方向。科学分配财务部门各人员工作职责和岗位，财务内容真正的得到细化的状况，再进行会计管理、预算分析等岗位的详细划分，也就能更好地保证预算管理岗位真正地融入财务管理中，把财务职责进一步拓展开来。

其次，在深入评估市场经济改革的状况下，企业会计核算以及财务分析应结合资金流向的基本情况进行细化管理，实现管理目标的细化布置，重新建立财务预算管理制度，为评估绩效工作顺利实施奠定基础。

最后，需进一步完善企业内部控制制度，确保此制度的核心内容为全面预算管理，实现财务管理工作内容的集中，发挥不同体系的相互作用，提升企业管理质量和水平。

6.2 完善企业全面预算管理制度，进一步优化全面预算机构和组织

在优化改革企业预算管理制度中，企业预算管理相关人员实施预算管理时，以实际运转的情况为出发点，实现各组织部门间的信息互通，以及收益预算与发展的平衡，对预算管理指标及具体的内容进行细化，在工作内容的分配中，构建精细化管理模式，各工作人员深入分析预算管理实际落实状况并进行总结，根据所分析的结果适当修改、调整预算管理方案[9]。

此外，需科学设定全面预算管理机构和组织，强化内部责任制管理，提升预算管理质量和效率，优化管理路径，提升管理水平，为企业良好发展奠定基础。

6.3 加强预算执行管理，全面规范预算管理流程

在全面实施预算管理的基础上，促进构建内部控制体系，规范各管理人员的工作制度，增强其自我约束力度，积极建立评价机制和预算执行制度[10]。企業在建立评估制度时，需结合企业整体绩效和职工个人绩效，让企业各工作人员能进一步严格约束自身，尽量避免工作中发生疏漏等状况，增强预算管理执行力度和效率。在评估绩效中，企业各管理人员需秉持公开、公平、公正的标准，利用多元化评估模式，充分发挥评估机制内的激励、监督管理作用，确保集团企业有序运行内部控制工作和预算管理工作[11]。此外，企业各管理人员需进一步优化创新目前的管理流程，在全面预算管理计划得到科学设定的状况下，进一步细化处理预算管理流程，确保所设定的管理目标具有科学性，尤其是加强各环节间配合和交流，促进规范落实各项预算管理，把控各环节实际运行状况，降低不必要问题发生概率，提升企业内部预算管理质量。

6.4 重视风险管理，满足企业预算管理实际需求

企业财务风险不仅会直接影响到内部控制制度执行质量和财务预算管理质量，也会对企业自身健康、良稳发展造成影响。若想彻底避免发生不必要风险问题，则需高度重视风险管理工作，按照企业实际状况，定期评估其风险和管理工作实施状况，满足预算管理的需求，为此后实施内部控制制度提供一定支持[12]。

风险评估方式的设定需结合市场环境的变化以及企业自身发展的战略目标需要而定，风险评估方式多样化，从不同角度对潜在的风险进行评估，最大程度提升评估的客观性，结合实际运营情况，对潜在危险因素进行分析，进一步规范风险管理，并确保具有专业性。

此外，需进一步把识别风险的范围适当扩大，按照具有的重大危险因素，建立具有积极意义的风险识别系统，如财务、预算、运营等方面，科学建立防范措施。将某企业进行举例说明，在具体管理企业所存在的风险状况下，需真正地融入定量、定性等分析方式，准确判定企业实际运转过程中所存在的风险因素，并做好此方面记录，追踪企业各项业务活动中的经营风险，对危险诱发因素进行明确，对风险的发生与预算目标进行逐一对比，对偏离的情况进行分析，结合实际管理的结果，调整预算管理方案，提升管理的科学性和适配性。

6.5 确保信息沟通时效性和有效性，全面落实预算管理措施

需进一步提升企业预算管理效率，加强构建内部控制体系，满足预算管理要求，为企业各管理人员制定发展性决策提供一定依据。如企业可在内部管理中引入ERP系统，实现整合和采集财务信息，采用全过程资金监管模式，对资金流向以及账本数据的准确性和真实性进行动态化评估，引进信息化管理技术，建立横向与纵向相结合的监管模式，进一步强化预算执行管理效果。

7 结语

对企业来说，为建立科学的内部控制制度，需基于预算管理，根据企业实际状况，编制内部控制计划，进一步完善各项管理体系，引导企业顺利实施各项运营管理工作。

在实际运营中，需充分协调好内部控制与预算管理的关系，确保具有高度统一性，充分发挥内控制度和预算管理价值，提升企业管理质量，促进企业发展。

参考文献：

[1] 郑娟，陈华文.全面预算管理构建的企业财务内控体系研究[J].山东农业工程学院学报，2021，38（6）：59-63.

[2] 李才能.全面预算管理对建筑企业内部控制建设的作用[J].财会学习，2021（8）：70-71.

[3] 李艳燕. 基于全面预算管理视角的国有企业内部控制策略分析[J].首席财务官，2022（8）：46-48.

[4]张秀兰.全面预算管理在企业财务内控中的应用[J].财会学习，2021（16）：74-75.

[5]吴云飞.全面预算管理在企业财务内控中的应用[J].企业改革与管理，2021（7）：151-152.

[6]姜琼华. 新时期民营企业全面预算管理优化策略分析[J].企业改革与管理，2021（8）：130-131.

[7]丛玲，毕馨月. 内控视角下医院全面预算管理存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2021（14）：38-39.

[8]王瑶.基于COSO框架的公立医院全面预算管理内控建设研究[J].经济研究导刊，2021（27）：76-78.