工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计的应用

冯晋

（浙江耀信会计师事务所有限公司，浙江 杭州 310012）

施工企业在进行项目执行过程中面临着各种挑战和风险，如项目进度控制、资金管理、质量保证、合同履约等。为了确保项目的成功完成并实现可持续发展，施工企业需要进行内部审计来监控和改进其运营和管理过程。其中，工程项目全过程跟踪审计作为一种重要的审计方法，在施工企业内部审计中扮演着关键的角色。该方法可以全面评估和监控项目的进展情况、资金使用情况、质量管理水平、合同履约情况以及风险管理效果。通过审计的手段和技术，施工企业能够及时发现问题、改进管理、提高效率，并为决策提供可靠的依据。

本文将重点探讨工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的应用，包括其目的和意义、审计内容和范围、审计方法和技术，以及具体的应用案例。通过深入了解和应用工程项目全过程跟踪审计，施工企业将能够更好地管理风险、提高质量、优化成本，并取得可持续发展的成功。

一、理论基础简介

（一）定义工程项目全过程跟踪审计和施工企业内部审计

工程项目全过程跟踪审计是指对工程项目从规划、设计、招标、施工到竣工阶段的全过程进行审计。它包括对项目计划执行情况、质量控制、合规性、成本控制、进度管理等方面进行审计，以确保项目按照规定的要求和标准进行，并提供项目管理效率和决策支持。

施工企业内部审计是指对施工企业内部各个环节和业务流程进行审计。它涵盖了企业的内部控制制度、财务管理、工程管理、采购管理、合规性等方面的审计，旨在发现潜在问题、改善管理、降低风险，并确保企业的经营活动合法、合规和高效运行。

（二）审计在施工企业中的重要性

审计在施工企业中具有重要性。发现问题和风险管理：审计能够发现施工企业内部存在的问题、缺陷和潜在风险，如财务漏洞、违规行为、安全隐患等。通过审计，企业能及时采取纠正措施，减少潜在风险的发生，保护企业的利益和声誉。

提高项目管理效率：工程项目全过程跟踪审计能够对项目计划执行情况、进度管理、质量控制等方面进行审计。通过审计结果，企业可以及时了解项目进展情况，发现并解决潜在问题，提高项目管理的效率和效果。

确保合规性和合法经营：审计可以确保施工企业的经营活动符合相关法律法规、政策和合同要求。审计能够检查企业的合规性，避免违规行为的发生，维护企业的合法地位，减少法律风险。

提升质量和安全标准：审计能够对施工企业的质量管理体系、安全管理措施等进行审计。通过审计结果，企业可以发现并改进存在的质量问题和安全隐患，提升施工质量和安全标准，保障项目的顺利进行和参与方的利益。

二、工程项目全过程跟踪审计

（一）目的和意义

1.目的：确保项目按照规定的要求和标准进行，达到预期的目标。发现和纠正项目执行过程中的问题和风险，以保证项目顺利进行。提供项目管理效率和决策支持，优化资源利用和项目成果。

2.意义：提高项目管理效率：通过全过程跟踪审计，可以及时了解项目的进展情况，发现和解决潜在问题，提高项目的执行效率和成果。管理风险和确保合规性：审计能够识别和评估项目中存在的风险，并提供建议和措施来降低和管理这些风险。同时，审计还能确保项目的执行符合法律法规和合同要求，保证项目的合规性。

提升质量和安全标准：全过程跟踪审计能够对项目的质量管理和安全措施进行评估，发现和改进存在的问题和隐患，提高项目的质量和安全标准。

提供决策支持：通过审计结果，项目管理者可以获得可靠的数据和信息，用于做出科学、有效的决策，包括资源配置、进度安排、项目调整等，提高决策的准确性和可行性。

（二）审计内容和范围

工程项目全过程跟踪审计的审计内容和范围包括以下方面：第一，项目规划和执行：审核项目规划的合理性和可行性。检查项目执行过程中的计划执行情况，包括进度计划、资源分配、工期控制等，评估项目管理和沟通机制的有效性。

第二，资金和成本管理：检查项目预算的编制和执行情况。跟踪项目成本支出、支付流程和费用核算，评估成本控制和预算执行的有效性。

第三，质量管理和安全控制：检查质量管理体系的建立和执行情况。评估施工工艺、材料选择和施工方法的合规性和质量标准，检查安全控制措施和安全意识的实施情况。

第四，合同和采购管理：审核合同的签订过程和合同条款的履行情况。检查采购活动的程序、合规性和成果，评估供应商和承包商的选择和绩效。

第五，风险管理：识别和评估项目中的风险因素。检查风险管理措施和应急预案的制定和执行情况，评估项目风险管理的有效性和成果。

第六，合规性和法律事务：检查项目执行过程中的合规性，包括法律法规、政策、标准等方面的遵守情况，审核相关法律事务的处理和合规性。

第七，文件和记录管理：检查项目文件和记录的管理、保存和归档情况，评估文件和记录的完整性、准确性和可追溯性。

（三）审计方法和技术

审计方法和技术在工程项目全过程跟踪审计中起着关键作用，以下是一些常用的审计方法和技术。

文件审计：审查和分析项目相关的文件和记录，包括合同文件、会议纪要、进度计划、工作指示、财务报表等，以获取项目执行的信息和证据。

实地考察：进行现场检查和观察，了解施工现场的实际情况，包括工程进展、质量标准、安全控制措施、资源利用等，以验证项目执行的实际情况。

数据分析：利用数据分析工具和技术，对项目数据进行统计、比较、趋势分析等，以发现异常情况、趋势和关联性，支持审计结论的形成。

风险评估：采用风险管理工具和方法，对项目中的风险进行评估和分析，包括潜在风险、影响程度、发生概率等，以帮助确定风险应对措施和优先级[1]。

抽样检查：根据统计抽样方法，从项目执行过程中抽取样本进行检查和测试，以代表整体情况，并对样本的结果进行推断和总结。

问卷调查：设计和实施问卷调查，收集项目相关人员的意见和反馈，了解他们对项目执行的看法、问题和建议，以获取更全面的信息。

专家评审：邀请专业领域的专家参与审计过程，对关键问题和技术方案进行评审和指导，提供专业意见和建议。

口头沟通和访谈：与项目相关人员进行面对面的交流和访谈，了解他们的观点、经验和看法，获取更深入的信息和洞察。这些审计方法和技术可以单独使用，也可以结合应用，根据具体的审计目标和需要进行选择和组合。在实际审计中，审计人员通常会根据项目特点和审计要求，灵活运用不同的方法和技术，以达到准确、全面、可靠的审计结果。

（四）应用案例

案例：工期延误审计

在一个工程项目中，施工企业承担了一项重要的工程任务。然而，项目工期延误严重影响了项目的进展和成本控制。为了解决问题并改进管理，施工企业进行了工期延误审计。

审计过程包括以下步骤：

文件审计：审查项目计划、施工记录、会议纪要等文件，分析工期计划的编制过程和合理性。

实地考察：对施工现场进行实地考察，观察施工进展、工作流程、资源利用情况，了解可能导致工期延误的实际情况。

数据分析：通过对工期数据的统计分析，比较计划工期和实际工期，识别延误的具体阶段和原因。

风险评估：评估项目中可能导致工期延误的风险因素，包括人力资源不足、物资供应问题、技术难题等，并提出相应的风险应对措施。

口头沟通和访谈：与项目管理人员、施工人员进行访谈，了解他们对工期延误的看法、问题和建议。

审计结果表明，工期延误主要是由于施工过程中的协调不足、资源调配问题和技术困难等因素引起的。基于审计发现，施工企业采取了相应的措施，包括优化项目计划、加强协调沟通、加大人力投入等，以解决工期延误问题，并最终顺利完成项目。

三、施工企业内部审计

（一）目的和意义

施工企业内部审计的目的在于发现和纠正企业内部存在的问题和缺陷，评估和改进内部控制制度和流程，并确保企业的经营活动合法、合规和高效。通过内部审计，施工企业能够提高管理效率，管理风险和合规性，优化资源利用和成本控制，并为决策提供支持[2-3]。内部审计的意义在于持续改进企业的运营和管理，提高企业的竞争力和可持续发展能力，确保企业能够健康、稳定地运营，并实现长期成功。

（二）内部审计职能

内部审计的职能是为组织提供独立、客观的评估和建议，以改进和加强组织的风险管理、内部控制和运营效率。通过风险评估和管理、内部控制评估、合规性审计、财务审计、绩效评估、内部咨询以及调查和审计事务等职能的履行，内部审计帮助组织识别和应对风险、提高内部控制、确保合规性、提供可靠的财务信息、评估绩效、提供咨询支持，并在违规事件发生时进行调查和审计。内部审计的工作有助于组织的有效管理、风险防范和持续改进，促进组织的健康发展和长期成功。

四、工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计的应用

（一）项目进展监控

工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的一个重要应用是项目进展监控。通过审计工程项目的全过程，施工企业可以及时了解项目的进展情况，确保项目按照计划顺利进行。

具体应用包括：进度计划审计：审计人员可以对项目的进度计划进行审查，包括计划的合理性、可行性以及与实际情况的匹配程度。审计可以帮助识别潜在的进度风险，并提供调整计划的建议[4]。

进度执行审计：通过实地考察和文件审计，审计人员可以评估项目进度的执行情况，包括工序完成情况、资源调配、协调沟通等。审计可以及时发现进度偏差和延误原因，提供解决方案和改进建议。

进度控制审计：审计人员可以审查施工企业的进度控制措施和方法，包括进度监测系统、进度报告机制等。审计可以评估控制措施的有效性，确保项目进度按计划控制，并提供优化控制的建议。

变更管理审计：工程项目往往面临变更和调整，审计人员可以审查变更管理程序和决策流程，评估变更的合规性和影响。审计可以帮助确保变更管理的透明性和合理性，避免因变更导致的进度延误和成本增加。

（二）资金使用审计

另一个工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的重要应用是资金使用审计。资金使用审计旨在确保施工企业的资金在项目执行过程中得到合理、有效和透明的利用。

具体应用包括：资金来源审计：审计人员可以审查施工企业的资金来源，包括贷款、投资、自有资金等，确保资金的合法来源和合规性。

支出流程审计：审计人员可以审查施工企业的支出流程和相关文件，包括支付申请、报销单据、发票等，确保支出程序合规，防止财务操作中的错误、滥用或欺诈行为。

费用核算审计：通过审计项目的费用核算，包括工程材料、人工成本、外包服务等，确保费用的准确性、合理性和合规性。

预算执行审计：审计人员可以审查项目预算的执行情况，比较实际支出与预算之间的差异，并分析差异的原因和影响。审计可以帮助施工企业控制费用，并提供优化预算执行的建议。

资金管理制度审计：审计人员可以审查施工企业的资金管理制度，包括资金调度、资金使用授权等，评估其合规性和有效性[5-6]。

（三）质量管理审计

质量管理审计是工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的重要应用之一。通过质量管理审计，施工企业可以评估和改进其质量管理体系，确保施工过程中的工艺、材料和施工质量符合标准和要求。

具体应用包括：施工工艺审计：审计人员可以审查施工企业的施工工艺和操作规程，评估其合规性和有效性。审计可以帮助发现工艺流程中可能存在的问题和改进空间，并提供相应的建议和措施。

材料选用审计：通过审计材料选用的程序和记录，审计人员可以确保施工企业采用的材料符合设计要求和质量标准。审计可以检查材料采购、验收、储存等环节，发现可能存在的材料质量问题，并提出相应的改进建议。

质量控制审计：审计人员可以评估施工企业的质量控制措施和方法，包括质量检查、质量记录、纠正措施等。审计可以帮助发现质量控制过程中的缺陷和不足，并提供改进方案和建议。

效果评估审计：通过对施工项目的实际施工情况进行抽样检查和测试，审计人员可以评估施工质量的实际达到程度，并与设计要求和标准进行比较。审计可以帮助发现施工质量不符合要求的问题，并提供相应的纠正和改进方案。

风险管理审计：质量管理审计还可以涵盖风险管理方面，评估施工企业在质量管理过程中存在的风险，并提供相应的风险控制措施和建议。

（四）合同履约审计

合同履约审计是工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的另一个重要应用。通过合同履约审计，施工企业可以评估合同的履行情况，确保各方按照合同约定履行义务，并及时发现和解决可能影响合同履约的问题。

具体应用包括：合同签订过程审计：审计人员可以审查合同签订的过程和程序，包括合同的合法性、合规性和完整性。审计可以确保合同签订的合规性，并防止可能的违规行为。

合同履约监督审计：通过审查合同履约的程序和记录，审计人员可以评估各方按照合同约定履行义务的情况。审计可以帮助发现合同履约过程中的问题和风险，并提供相应的建议和措施。

履约义务履行审计：审计人员可以评估各方在合同履约过程中履行的各项义务，包括工作质量、工期控制、费用支付等。审计可以帮助发现履约义务履行中的问题和不足，并提供改进方案和建议。

合同变更管理审计：审计人员可以审查合同变更的程序和决策流程，评估变更的合规性和影响。审计可以帮助确保变更管理的透明性和合理性，防止因变更导致的纠纷和风险。

索赔和争议解决审计：通过审查索赔和争议解决的过程和记录，审计人员可以评估索赔和争议解决的合规性和公正性。审计可以帮助确保索赔和争议解决的程序合规，并减少相关的风险和纠纷。通过合同履约审计，施工企业可以确保合同的有效执行和履约，维护良好的合作关系，并提升企业的信誉和声誉。

（五）风险管理审计

风险管理审计是工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的另一个重要应用。通过风险管理审计，施工企业可以评估和改进其风险管理体系，识别、评估和应对项目执行过程中的各类风险。

具体应用包括：风险识别审计：审计人员可以对施工项目的各个阶段和环节进行风险识别，识别潜在的风险源和可能影响项目进展和成果的风险因素。

风险评估审计：通过对已识别的风险进行评估，审计人员可以确定风险的概率、影响程度和优先级，帮助施工企业确定风险的重要性和应对策略。

风险控制审计：审计人员可以评估施工企业的风险控制措施和方法，包括风险规避、转移、降低和接受等策略。审计可以帮助发现风险控制过程中的不足和弱点，并提供改进方案和建议。

风险应对审计：通过审查风险应对计划和措施，审计人员可以评估施工企业对各类风险的应对能力，包括制定应急预案、建立风险管理机制等。审计可以帮助发现应对策略的缺陷和改进空间，并提供相应的建议和措施。

风险监测和报告审计：审计人员可以评估施工企业的风险监测和报告机制，包括风险信息的收集、分析和报告。审计可以帮助确保风险信息的准确性、及时性和可靠性，提供有效的决策支持。通过风险管理审计，施工企业可以加强对项目风险的识别和管理，减少不确定性和风险的影响，提高项目的成功率和整体绩效。

五、结束语

在施工企业内部审计中，工程项目全过程跟踪审计扮演着重要的角色。通过对项目进展监控、资金使用、质量管理、合同履约和风险管理等方面的审计应用，施工企业能够全面评估和改进其运营和管理过程，确保项目的顺利进行、财务的健康发展以及企业的可持续成功。综上所述，工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计中的应用具有重要意义。通过运用合适的审计方法和技术，施工企业能够加强项目管理、降低风险、提高质量和效率，实现持续改进和成功。审计的实施有助于企业实现合规、规范和可持续发展，提高竞争力并赢得市场信任和声誉。