ChatGPT 的税务应用：优势、短板及前景展望*

◆蔡 昌 ◆曹晓敏 ◆王艺琳

内容提要：ChatGPT 在当今全世界范围内引发关注热潮，它凭借巨大的语料数据库和强化学习训练，能够实现与用户进行高质量、深层次对话；同时还能够对经济、商业问题等提供组合式解决方案。文章系统地阐释了ChatGPT 的税务应用，通过分析ChatGPT 税务应用的优势、短板，对其推进智慧税务建设应用前景提出展望。

ChatGPT 是由美国OpenAI 公司于2022 年11 月推出的聊天机器人程序，它凭借巨大的语料数据库和强化学习训练（Reward Learning for Human Feedback，RLHF），能够提升理解人类思维的准确性。ChatGPT 允许用户以自然语言提问，并且具备信息检索、聊天对话、内容生产等多种功能。特别是，ChatGPT 可以通过自身的学习，听得懂你的“话外之音”，从而进一步分析、识别、满足你的需求；它的出现有望加速写作助手、对话系统、智能客服、代码开发等领域的商业化进程。当然，随着ChatGPT 等人工智能技术广泛深度地嵌入人们的社会生活之中，也必然会带来诸如传统的思维方式、伦理道德和价值导向等方面挑战，但机会总是大于挑战的。可以预见，ChatGPT 作为人工智能技术的突破性革命，它的技术发展与应用将会改变我们的世界，这让我们不得不深思未来ChatGPT 服务人类的方式和领域。联系到当下正在实施的智慧税务建设，本文试图阐释ChatGPT 作为算法模型对其产生的影响，通过分析ChatGPT 税务应用的优势、短板，对其推进智慧税务建设的应用前景进行展望。

一、ChatGPT 的技术形成与应用特征

（一）ChatGPT 的技术形成

ChatGPT 的全称是“Chat Generative Pre-trained Transformer”，本质上是一个运用AI 驱动的高级自然语言处理工具，它可以学习并理解人类语言，实现像人类一样进行聊天、交流、互动。但ChatGPT 又不能简单地理解为聊天机器人，它有着智能客服、文本与语音生成、数据分析与决策支持等多种应用技能。ChatGPT 的技术形成过程为收集大量高质量的数据集、预训练以及强化学习，形成符合人类交流习惯的大型语料库；在此语料库基础上，使用Transformer 神经网络模型来构建ChatGPT 自身的语言模型，用以处理用户输入的自然语言及回答输出。

ChatGPT 的训练原理如图1 所示。

图1 ChatGPT 的训练原理

1.数据库。虽然OpenAI 公司至今没有公开披露ChatGPT 依赖的数据集，但据人工智能领域知名人士Alan D.Thompson 分析，ChatGPT 模型的数据集可分为以下六类：维基百科、书籍、期刊、Reddit 链接、Common Crawl 和其他数据集。①Alan D.Thompson 教授整合二级和三级数据来源，基于部分假设，推定出有说服力的ChatGPT，https://lifearchitect.ai/whats-in-my-ai/.根据OpenAI 公司发布时间最近的语言模型GPT-3（GPT-3的数据集大小是45TB），可以推测ChatGPT 所依赖的数据库更大。这意味着该模型拥有更大的参数规模，能够捕获更复杂的语言模式和关系，从而提高复杂自然语言处理（Natural Language Processing,NLP）任务的准确性。

2.预训练。首先需要人工把语料分割成许多独立的语句或段落，再对每个语句进行分词。分词后再把每个单词转换成数字，生成一个数字序列，最后构成数字词典。据美国《时代周刊》报道，为了训练ChatGPT，OpenAI 公司雇佣了大量肯尼亚外包劳工，他们所负责的工作就是对庞大的数据库手动进行数据标注。①《时代周刊》的一项调查发现，为了降低ChatGPT 的成本，OpenAI 公司使用了每小时收入低于2 美元的外包肯尼亚工人，Exclusive:OpenAI Used Kenyan Workers on Less Than $2 Per Hour to Make ChatGPT Less Toxic，https://time.com/6247678/openai-chatgpt-kenya-workers/.

3.强化学习。OpenAI 公司打造ChatGPT 分为三个阶段：第一阶段是收集示范数据，即在数据集当中随机抽取问题，后由人类标注员给出对应答案，并基于监督学习（Supervised Learning）使用这些问题和答案对模型进行微调。在这一过程中，人工智能培训师着重建立监督机制。第二阶段是收集比较数据，即告诉ChatGPT 什么答案是好的答案，从而训练一个奖励模型。第三阶段是利用强化学习算法，通过不断优化和迭代而形成庞大的语料库，供ChatGPT回答使用。

（二）ChatGPT 的应用特征

ChatGPT 的出现大大推进了生成式人工智能（Artificial Intelligence Generated Content，AIGC）和自然语言处理（Natural Language Processing，NLP）领域的研究（王国成，2023）。尽管ChatGPT 开发目的并不是要提供一个虚拟聊天工具，而是通过提供智能对话系统，帮助用户获取各种类型的信息，提供各种工具、服务以及解决问题的方案，使用户的生活更加便捷和高效（李书宁和刘一鸣，2023）。可见，ChatGPT 拥有高质量的人机对话、人机协同、高度智能等应用特征。

1.高质量对话。高质量的人机对话是ChatGPT 的核心特征。ChatGPT 整合了任务导向与闲聊等不同功能，它既可以完成人类下达的指令，又可以给人类提供情感上的回应和支持。ChatGPT 背后的奖励（Reward Model，RM）模型和人类反馈指导（Instruct）模型能使其回答出更贴近人类思维的新内容；与传统的搜索引擎仅响应单个问题并一次性给出多个答案让用户自己选择的服务模式不同，ChatGPT 能根据聊天的内容，精确地捕捉人类每一次问话的意图，并基于预先训练的海量语料库，用文本形式智能地生成一个符合人类习惯的答案。

2.人机协同。ChatGPT 会参照上下文语境给出答案，并可以实现连续性的人机协同，用户可以在个人账号中保存人机对话记录，并基于该记录达成长期连续性对话，从而提升人机协同的效能（史安斌和刘勇亮，2023）。虽然在此前微软等科技公司也曾尝试培养机器人Power BI 等提供组合式的解决方案的能力②微软Power BI 是一个商业分析服务，具有图片识别和文本分析、关键驱动器分析等功能，https://powerbi.microsoft.com/zh-cn/.，但Power BI 能够回答的问题太过简单，若要让其回答稍微复杂的问题，就必须对其进行手动训练并用基本问题形式进行提问，远不如与ChatGPT 的交互直观。

3.高度智能。高度智能体现为ChatGPT 具有高度伦理性、纠错机制和多模态对话的特征。首先，由于ChatGPT 的程序设计者最初就极力规避算法歧视、偏见或侮辱、暴力及血腥倾向的内容，因而其应用具有较高的道德伦理及法律底线。其次，ChatGPT 虽然与人类的心智相距甚远，但会主动承认自身的回答错误并随即优化答案（刘勤，2023）；ChatGPT 甚至还会质疑用户所提问题的正确性，敏锐地捕捉用户的想法。再次，随着GPT-4 的更新，多模态技术（MultiModal Machine Learning，MMML）的引入实现了多感官交流功能，人类可以使用视觉输入（图片、视频）、听觉输入（音频）、触觉输入（压力）与之展开会话，将人类的各种请求转换为可执行的任务，这使得ChatGPT 具有重塑人机互动界面的巨大潜力，并对许多领域带来革命性变化（马亮，2023）。

4.开放接口。OpenAI 公司自推出ChatGPT 以来，每次更新升级都能给人工智能带来巨大变革与业界震动。2023 年3 月23 日，OpenAI 公司又宣布ChatGPT 推出插件功能，这不仅意味着应用程序接口（Application Program Interface，API）的全面开放，而且ChatGPT 可以绑定API①ChatGPT 绑定API 后，可以在ChatGPT 内部直接执行外部软件操作，实现与现有软件的有效连接，ChatGPT plugins，https://openai.com/blog/chatgpt-plugins.。这样，ChatGPT 不仅可以与人类交谈，还搭建起了人类与现有软件之间无障碍沟通的桥梁。至此，ChatGPT 的技术优化具有三大基本优势：一是ChatGPT 运用自然语言编程的能力更强，可以根据自然语言指令生成代码，即“动嘴编程”；二是ChatGPT 可以检索特定知识库信息，对插件的包容度更强，开发者可以将自主设计的插件嵌入OpenAI，从而对一个矢量数据库进行索引；三是ChatGPT通过与搜索引擎的API 接口，弥补了数据库时间滞后缺陷，能够提供实时检索信息功能。

二、ChatGPT 税务应用的优势

ChatGPT 技术支撑和应用特征，体现了ChatGPT 具有整合税务领域各类相关信息并得出结论的优势。同时，ChatGPT 在税务领域的应用中还能够助力涉税人员改进其工作重点，简化工作流程，并为用户提供更好的涉税服务。

（一）提高税务机关工作效率

1.替代税务人员的部分工作。在税务管理工作中，对于税务机关工作人员所从事一些偏向技术性、模板化的税务工作可以由机器人来替代。一方面，ChatGPT 与大量代码编辑器建立了API 接口，能直接根据自然语言指令输出各种代码（如，C、Python、SQL 乃至Excel 复杂公式），可以代替税务机关技术人员处理一些简单业务与技术链接问题。例如，税控系统相关接口代码的微调、电子税务局PC 端口优化等。另一方面，税务人员在进行税务管理和服务工作中会积累一些经验，通过将其中具有普适性的经验，例如增值税申报流程、操作方法、注意事项等，提供给ChatGPT，并利用ChatGPT 知识库检索插件功能，就能代替人工解决一般性的税务问题，从而减少人工客服工作量。

2.提高税务监管效率。ChatGPT 可以凭借其高度智能特征辅助完成一些日常性的基础工作，使税务监管的工作重心转向基于已有数据进行挖掘分析以及建立风险防控机制。如，ChatGPT 可以从海量的发票、收据等财务票据中筛选、提取特定的数据，便利税务人员处理，从而减少人工手动查找信息的时间和成本，进而提高税务分析和监管的效率。

3.强化税收风险预警。ChatGPT 可以对聊天记录、电子邮件等与会计、税收、金融等财务相关的文本数据进行分析，尤其是通过对用户的语义、情境和情绪进行系统的深度分析并进行自动化审核，能够判断相关用户是否存在潜在的纳税失信、税收欺诈风险等。此外，ChatGPT 还可以通过机器学习算法，对企业的财务数据作出相应的风险识别和预测，帮助税务机关开展涉税风险预警或提示，以采取积极的干预措施来预防失信、欺诈行为的发生，或提前做好风险发生之后的补救策略安排。

4.提升纳税服务质量。利用ChatGPT 知识库检索插件，ChatGPT 能在解答税务问题时迅速把握涉税事项或咨询服务等案例的关键性特征，并以过往的案例特征来判断和处理现时的案例，为税务人员提供相应参考；ChatGPT 还可以根据每个具有涉税需求用户的偏好和具体需求而生成相应的响应，为用户推荐一种专门化、个性化的纳税服务。例如，推荐适合纳税人的税收优惠政策和减免措施，增强纳税人对税务机关的信任感、提高纳税人的满意度。

（二）改变第三方涉税服务机构的工作重心

ChatGPT 的高度智能性可以使其与纳税人开展交互式问答。如，当引入一个税务情景并让其提供税务管理方案时，它可以根据税收法律法规提出相应的建议。ChatGPT 这一应用特征为税收治理变革带来了广阔空间。

1.从数据搜集转向个性化战略制定。随着税收治理数字化转型步伐加快，第三方中介机构的涉税服务重点将从搜集有关文件转向关注所服务的企业个性化需求。而在ChatGPT 帮助下，涉税中介机构可从耗时、重复性的搜集整理涉税相关资料等事务中解脱出来，把工作重点投向构建与所服务企业发展战略相匹配的税收服务策划。

2.实现企业与税务专家的最优匹配。当企业寻求与第三方涉税机构合作时，ChatGPT 可以在这一过程中帮助企业匹配适合的税务专家，并撮合最优的涉税服务协议达成。企业既可以利用ChatGPT 实时获取专家和客户的反馈，节省寻找专家的时间；同时还提高了涉税服务质量和客户的满意度。ChatGPT 类智能机器人撮合企业与税务专家的功能已在美国得到实践验证，企业可以通过Intuit 平台寻找最为匹配的税务专家。①Intuit 推出TurboTax Live 服务，并签约注册会计师和注册税务师，利用智能系统迅速匹配将纳税人与专家，https://www.usatoday.com/story/tech/2023/03/10/taxes-2022-chatgpt-deductions/11431668002/.此举将使得市场对第三方涉税服务机构的需求和依赖性降低，进而也对第三方涉税服务机构从业者提高自身技能、适应新的工作模式提出了更高要求。

（三）创新企业税务应用场景

1.提升纳税申报效率。ChatGPT 凭借其高度智能性可以为企业填写纳税申报表等，且不易出错。此外，为应对税务机关日常监管的工作要求，企业可以由ChatGPT 直接从本企业财务信息中提取相关数据、企业概况和关联交易等相关信息，并可以由ChatGPT 辅助撰写相关涉税文书资料等。

2.优化纳税检查体验。针对企业在纳税检查环节需要随时应对税务机关具体检查的要求，以及有时还需要撰写企业税务自查报告等情形，使用接受过内部数据训练的ChatGPT 就能够帮助企业快速高质量地完成这些工作和要求，从而让企业体验到更好的涉税服务。

3.协助企业税务管理。在企业税务管理方面，运用ChatGPT 智能机器人可以协助企业办税人员提取与业务密切相关的法律条文、检索有关案例并改善写作表达能力，生成可读性更高的税务分析报告。经过案例训练的ChatGPT 还可以帮助企业解决许多初级的、一般性的税务问题。如，一些无力承担高昂人工咨询费的中小企业借助ChatGPT 的帮助可以进行简单业务的税收筹划。

综上，ChatGPT 在税务领域应用的优势如图2 所示，在征税人端、税务中介端、纳税人端都能有效嵌入ChatGPT，发挥其技术优势。

图2 ChatGPT 的税务应用优势框架

（四）拓展税务领域的深层次应用

ChatGPT 在税务领域具有广阔应用前景，主要包括税收数据分析、税收风险预测和自动化纳税服务等方面。首先，ChatGPT 可以通过分析大量的税务数据，帮助税务机关更好地把握经济形势和纳税人行为，并提供更准确的税务决策支持。例如，可以使用自然语言处理技术从企业财务报告中抽取关键信息，或者使用机器学习算法对企业纳税记录进行分类和聚类分析。其次，ChatGPT 还可以帮助税务机关预测潜在的税收漏洞和欺诈行为。例如，可以利用机器学习算法对纳税人历史记录和财务数据进行深度分析，从而识别高风险纳税人并优先调查其可能存在的欺诈行为。再次，人工智能还可以提供自动化纳税服务，提高服务效率和服务保障的准确性。例如，可以使用自然语言处理技术来理解纳税人的问题并提供及时解答，或者使用自动化工具来处理简单的纳税申报流程。总之，随着人工智能（AI）在现代税务管理中的作用日益凸显，尤其是应用了自然语言处理（NLP）工具的ChatGPT，将会进一步改变税务领域的工作方式和提高办税效率，并不断优化纳税人涉税服务体验。

1.数据分析与预测方面的优势。ChatGPT 可以利用现有的AI 技术和工具进行税收数据分析，通过使用数据清洗工具和技术、机器学习算法和数据挖掘技术，筛选并分析大量的涉税数据，进而发现其中的规律和关系模式；同时，利用机器学习算法建立预测模型，帮助税务机关做出更准确的税务决策，促进税收政策优化和提供更精准的涉税服务等。

2.自然语言处理（NLP）方面的优势。ChatGPT 可以被集成到税务机构网站或移动应用程序中，为纳税人提供自助查询功能；同时，ChatGPT 与人工智能技术还具有互补性。纳税人可以通过与ChatGPT 的对话来获取关于税法、纳税申报、税收政策等方面的信息，而无需人工干预。根据纳税人提供的涉税信息，ChatGPT 可以分析其具体经营情况并给出相应的税务建议，以帮助纳税人更好地理解税收政策和正确地履行纳税义务。借助NLP 技术，ChatGPT 不仅能用于分析税收政策和法规、帮助税务专业人士更快地理解和适应新规则，还能对纳税人的文字描述和申报材料进行深度分析，从中提取关键性信息，以更好地掌握纳税人的经营情况。此外，ChatGPT 的出现也为涉税服务跨地域交流提供了便利。由于NLP 等工具能够支持多种语言，这对于跨国公司和非母语纳税申报者尤其重要。特别是，随着国际交流的深入，未来税务领域将更加依赖这些技术优化办税流程和涉税服务，这预示着税务行业即将面临一次重大转型，必将带来更高的效率和更好的涉税服务体验。

三、ChatGPT 应用于税务领域的短板及突破路径

虽然ChatGPT 在税务领域的应用具有良好的发展前景与应用潜力，但是从目前来看由于ChatGPT 只能算是弱人工智能，因而还存在诸多短板。一方面是现阶段技术存在的短板，如技术壁垒、数据库滞后、算力限制和隐私保护问题；另一方面是其发展过程中的短板，如ChatGPT 在专业性和可信度方面的问题。正如斯坦福大学的研究人员所认为：“目前我们对这些模型还缺乏认知，还不太了解这些模型的运转模式、不知道模型何时会失效，更不知道这些模型的突现性（Emergent Properties）能产生什么效果”①GPT-3 paper Brown,T.,Mann,B.,Ryder,N.,Subbiah,M.,Kaplan,J.,& Dhariwal,P.et al.(2020).OpenAI.Language Models are Few-Shot Learners.https://arxiv.org/abs/2005.14165.。

（一）ChatGPT 应用于税务领域的短板

1.从现有条件来看

（1）技术壁垒。ChatGPT 自身存在的技术壁垒阻碍了其快速发展。如，OpenAI 公司公开的报告中不包含任何关于模型架构、硬件、算力等方面的细节，并未遵循以往大多数人工智能模型的开源传统，因此OpenAI 系统更像一个“黑箱”，这在一定程度上加剧了技术的垄断风险。此外，ChatGPT 虽然提供了多语种处理能力，但是它的指令语言和输出语言仍然以英文为主，而当使用中文进行问答时，其解决问题的能力或将大打折扣。

（2）数据库滞后。ChatGPT 所依赖的数据信息库内容停留在2022 年，虽然ChatGPT 后续开放了API 接口能够实现数据实时互联，但当ChatGPT 回答较复杂问题时仍是以原有数据库为基底的。尤其是，API 接口的互联将涉及国家战略层面问题，还涉及多项底层服务落地和相关政策法规的后续出台，其背后存在不少的法律风险和安全风险。

（3）硬件条件限制。目前ChatGPT 训练过程使用了超过万亿单词的人类语言数据，因此需要大量的芯片与存储资源来支持其训练和部署。据统计，ChatGPT 的算力总消耗达每天3640PF（每1000 亿次计算，需运行3640 天），需要近10 个算力为500P（1P 约等于每秒1000 万亿次的计算速度）、投资单价达30 亿元的数据中心来支撑其运行，而普通的服务器难以承受数亿参数的模型运行。显然，技术落后与资金不足等硬件条件都是制约ChatGPT 类大模型发展的关键性因素。

（4）信息泄露风险。ChatGPT 的底层工作逻辑是基于对大量互联网数据的收集和分析，即所谓“信息监管悖论”（端利涛，2023），而ChatGPT 的进步是建立在机器学习过程中不断运用广泛数据加以训练基础之上的。随着语料库的扩大，越来越多的用户信息可能被窃取并注入其中，即使ChatGPT 在聊天过程中采用了差分隐私、加密通信等技术，仍不可避免地会在与用户的交互过程中存储相应信息并用于ChatGPT 新版本的训练。可见，ChatGPT 人工标注和强化学习的特征使其比其他AI 对个人隐私的威胁更大。

2.从应用实践来看

（1）专业性不足

ChatGPT 代码不开源，这意味着税务机关只能将ChatGPT 的回答作为参考，而难以放心地让其独立处理各类涉税事项。再者，OpenAI 公司在开发和训练ChatGPT 时所使用的训练数据集并不是以税务专业数据库为重点，因而其对税务专业数据的收集是不充分的。而实践中税务机关开展工作时需要以充分的经验信息为基准，因而ChatGPT 在涉及税务专业名词等税务专业知识或具体涉税事宜方面显然不如前者专业。特别是，由于各国税收法律存在差异，ChatGPT 可能对多个国家税收制度了解一般，却无法全方位认识我国复杂的税制，更难以紧跟更新频率较快的税收政策。从现有的应用实践来看，由于ChatGPT 的“生成式”对话模式只是从互联网的各个部分拼凑出相关的语句，并不能凭借精准的信息和职业判断给出可验证的税务建议或税务方案。并且，由于ChatGPT 所基于的数据库较为稳定，会在类似税务问题上产生相同的回答，这极可能导致税务管理的个性被“抹杀”（蔡昌和庞思诚，2023）。

（2）可信度存疑

ChatGPT 虽然交互流畅、使用门槛低，但是在真正投入使用时，相关部门仍需要考虑其答案的可信度问题。比如，由于税收制度的复杂性，AI算法能够通过大量的数据学习并形成一定的关系模式，但无法理解税收制度背后的机理，从而难以提供充分的决策支持。可见，ChatGPT 因不具备人脑逻辑和不掌握人类认知机制，很可能对类似于节税和避税等概念把握不准，这势必会给纳税人带来一定的涉税风险，进而会导致纳税遵从度下降。

（二）ChatGPT 短板的克服

ChatGPT 本质上还是一个基于统计学的神经网络模型，它不具有人类的思考力和推断力，也不具有人类那样的自主创造能力。因此，当我们将ChatGPT 深入运用于税务工作之中，就必须考虑如何克服其短板，提升其处理复杂税务问题的能力。

1.将ChatGPT 与人工智能已有技术有机结合。首先，ChatGPT 可以利用人工智能技术对大量的涉税数据进行分析和预测，以识别纳税人的经营模式、涉税风险和管理漏洞。例如，利用机器学习算法，税务机关可以对企业财务报告进行分析或者对纳税记录进行聚类和分类。其次，人工智能技术可以将自动化决策支持系统嵌入其中以提高决策的质量和效率。例如，对税收政策的实施效果进行评估或者使用自然语言处理技术自动化生成税收法规和指南。此外，ChatGPT 还可以利用模式识别和欺诈检测，帮助税务机关识别潜在的税收漏洞和偷逃税款行为。

2.结合最新技术持续优化ChatGPT 的税务应用。首先，随着涉税数据的不断积累和可用性的增强，机器学习算法将能更好地分析这些数据，为税收决策提供正确指引。其次，自然语言处理技术的改进将使得智能机器人与纳税人之间的交互更加顺畅和高效。特别是，自然语言处理技术还可以帮助纳税人更好地理解和解释税法条款，帮助纳税人提供更精确的纳税指导。再次，强化学习还可以用于优化税收政策的设计和实施。总之，随着AI 技术在税务领域的运用，将会不断推动智能化服务迭代升级，更高效、准确和智能的税务服务将会不断涌现。同时，隐私保护技术的发展也将会有利于保障纳税人的数据安全和隐私问题。

3.审慎推进ChatGPT 接入试点。在决定是否引入ChatGPT 机器人时，首先，要充分了解ChatGPT 的风险点。由于ChatGPT 对安全、隐私的影响具有未知性，在将ChatGPT 引入税务领域时，要对ChatGPT 何时何地以何种方式接入税务数据库进行通盘考虑，不但要充分评估其运行风险，还要考虑国家战略层面的风险。其次，要加强高质量税务数据库建设。数据库的具体内容不仅包括正式法律库、临时性法规库、优惠政策库、专有名词库等，还应包括基于我国语境的专业税务语料知识库以及基于我国不同地域的税务情境库，以此为基础构建税收治理大模型。再次，要稳步地开展ChatGPT 智能机器人接入试点工作。当前，国内科技公司研发的类ChatGPT 应用主要有：百度开发的“文心一言”，复旦大学自然语言处理实验室发布的“MOSS”，以及阿里巴巴、腾讯、华为等公司正在研发中的智能聊天机器人产品等。这些国产智能机器人是独立自主的智能服务产品，它不受国际上特定国家、政治和经济因素、网络和技术条件的限制，同时还可以避免国家机密和公民隐私泄露问题。对此，税务机关应以审慎包容的心态接纳这类国产的类ChatGPT，努力构建独立自主的税务智能服务体系。

4.健全法律体系促进ChatGPT 的税务应用。首先，需要明确界定智能机器人法律效力。当ChatGPT 这类更加拟人化智能机器人入驻税务咨询平台对纳税人疑问进行回复时，其回答也应该具有法律效力。为此，需要健全相关的法律，以明确规定机器人向纳税人提供的解答具有何种程度的法律效力以及其法律效力的范围。其次，应当保护已有税务数据知识产权。税务机关可以采取区块链等加密技术对敏感数据进行保护，如对身份证号、银行账号等重要信息以加密形式储存。另外，在解答税务问题、撰写税务文书过程中，ChatGPT 需要借鉴已有的文献和数据，这既涉及ChatGPT生成内容的知识产权界定问题，也涉及在数据收集、挖掘与训练中得到的数据是否拥有相应的授权问题。对此，可以参考国际标准，结合我国实际情况，通过对ChatGPT 智能机器人创造的文字内容进行区分，合理厘清成果的产权归属。再次，要注重保护纳税人的基本权利。随着ChatGPT 应用范围逐步扩大，其工作任务将会从回答日常性一般事项转变为回答涉及纳税人个人财产和隐私安全的具体事项，因此应将个人财产和隐私、信息安全性等问题置于ChatGPT 引入税务领域优先考虑的重要方面。特别是，由于纳税人权利受到宪法、税法、国际条约和国际公约等各种正式法律的保护，尤为值得重视。当前欧盟发布《人工智能法》宣布对 ChatGPT 等新型智能系统实施“前瞻性”条款①欧盟《人工智能法案》，https://artificialintelligenceact.eu/.，我国也应借鉴并构建针对ChatGPT 应用新场景、新问题的法律体系，以切实保障纳税人基本权利。此外，还应明确对个人信息的持续性保护，建立“后顾性”条款。

5.建立监督反馈机制。一方面，ChatGPT 可以与专业人士合作，让他们审查和验证机器人的回答是否准确和可靠。该过程可以与专业人士签订合作框架或协议，明确双方的合作方式、责任和利益分配，确保合作关系的合规性。同时，专业人士的意见和反馈还可以帮助改进ChatGPT 的回答，提高其准确性和可信度。另一方面，要关注对数据使用者行为的监管，税务部门应当及时构建报警系统，对于有意致使智能机器人“越狱”而攻破税务问答系统的行为应及时进行布控；情节特别严重的，应及时锁定背后的行为主体，避免造成更大社会影响。

四、ChatGPT 对推进智慧税务建设的前景展望

当前，ChatGPT 等智能机器人呈现出来的亮点展现了其应用于税务领域的巨大潜力。诚然，税务领域中各个角色（税务人员、中介、纳税人）之间存在着相互作用和依赖关系，ChatGPT 技术是这些互动中的重要桥梁。税务人员作为整个税务生态的关键组成部分，其工作效率和决策质量直接影响到其他各方的利益和满意度。因此，在税务系统率先引入ChatGPT 类似技术，可以实现税务领域中各个角色的有效交互，以助力智慧税务建设；同时引入ChatGPT 将有利于进一步优化税收信息系统以强化智慧税务建设的技术支撑，为构建现代税收征管体系提供新的应用场景。

（一）加快纳税服务咨询智能化进程

ChatGPT 的应用可以加快推进纳税服务咨询智能化进程。ChatGPT 打破原有智能客服“提取+判别”模式，实现使用自然语言检索；采用“智能判断直接生成结果”模式，能够直接提供给纳税人所需的问题解决方案以及所依据的政策或法规；同时，还能够解决当前智能客服普遍存在更新升级较慢问题。例如，当前加拿大税务局的“CHARLIE”和澳大利亚税务局的“ALEX”，虽然这些国家税务客服的智能化程度高于我国①智能机器人CHARLIE 和ALEX 分别于2020 年和2016 年推出，旨在回答纳税人的问题，重点聚焦于纳税申报，分别进行了500 万次和140 万次对话，https://www.ciat.org/ciatblog-podra-utilizarse-chat-gpt-en-lasadministraciones-tributarias/.，但是他们依旧普遍面临更新升级较慢的问题。对此，可从两方面着手优化。一方面，当前更新升级方式主要依靠税收征管系统主动将信息添加到数据库中，而借助ChatGPT 的Transformer 基础架构和反馈学习机制，可以利用在交互过程中收集到的新的数据集，不断改进算法模型，大大加快智能客服的更新迭代速度。另一方面，现有的客服系统没有提供批判性的、外部的和系统的反馈机制，这一问题也可以借助ChatGPT 交互式功能来解决在咨询中收集到的纳税人最常见的疑问点，并反馈到后台数据库中，以加快智能客服服务质量升级的进程。若税务智能客服发展到一定阶段，还可以考虑将其与其他公共部门的智能客服结合起来。届时，这个综合的智能客服不仅可以在政务方面发挥作用，还可以在人力资源、外交、旅游推介等方面发挥更大的作用。

（二）实现办税流程一体化

尽管目前税务系统的自助终端、智能办税大厅等办税缴费渠道系统常常以“智能化”命名，但本质上还是自动化流程，这些办税缴费渠道系统尚无法提示办税环节中的不合理和具有风险性的操作，一些操作流程仍然需要专业人员基于大量业务知识判断来进行。为此，将ChatGPT 问答体系引入这些操作流程，尽管还不能独立自主地做出决策，但能够为税务系统工作人员或纳税人做出专业判断提供相应的辅助和支撑作用。比如，在纳税人或涉税中介人端，可以在每一个环节自动弹出该环节涉及的具体税收法律法规、税收优惠政策；当检测到某一环节存在涉税风险时，给予相应风险提示，从而实现风险的“事前预警”。在税务工作人员端，ChatGPT 可以对纳税人访问门户网站的痕迹、办税事项的记录进行收集，进而分析纳税人的差别化需求，从而为纳税人提供个性化品质化的纳税服务；ChatGPT 还可以推送当前正在办税的纳税人历史纳税信息和税务账户，帮助正在办税的纳税人避免申报错误问题发生甚至使其税务违法行为产生的可能性降到最低。此外，ChatGPT 还有助于办税流程一体化建设，推动系统由自动化向智能化过渡，为纳税人提供一站式办税解决方案。

（三）辅助税务稽查选案

当前大数据和人工智能技术已经初步运用到税务稽查选案过程之中，若能将ChatGPT 引入其中，它将会进一步减少人工审核的案件数量，特别是通过与税务大数据结合，ChatGPT 能够实现对纳税人全面体检，较为准确地发现纳税人涉税合规与否。只要将纳税人相关数据输入选案系统，它就能自动评估该纳税人的税收风险，一旦纳税人涉税风险指标超过一定阈值，ChatGPT 可自动将其判定为异常状况。这样，税务稽查工作可实现从处理数据转向重点审查异常，甚至异常状况也可以不经人工处理，而凭借ChatGPT 集成式解决方案的能力，向潜在风险纳税人发送风险提示来警醒。总之，ChatGPT 用于辅助税务稽查选案，能够大大提升税务稽查工作效率。

（四）推进元宇宙税务局项目建设

将ChatGPT 作为元宇宙税务局中的对话人工智能客服，能够实现ChatGPT 与虚拟人、机器人相互结合，从而让更智能的虚拟人、机器人置于具体的税务应用场景之中，让纳税人在元宇宙中具有一种更具沉浸感和互动式的体验。这种真实人、虚拟人、机器人的流畅交流是ChatGPT 在元宇宙税务局中最重要的应用体现。例如，在虚拟办税厅或虚拟会场，ChatGPT 可用于回答问题，并向纳税人提供个性化咨询服务，从而提升元宇宙纳税服务水平。在虚拟会场中，ChatGPT 可以帮助宣讲税法知识，还可以实现与虚拟人一对一交流，并对虚拟人提出的问题提供解答。此外，ChatGPT 还可以作为“虚拟税务顾问”嵌入到元宇宙各类应用场景（如包括但不限于元宇宙教育、元宇宙医疗、元宇宙文旅等产业）之中，帮助解决此类产业运作过程中的相关涉税问题，帮助其发现潜在的涉税风险并提出相应的防范风险策略。需要强调的是，科技是一把双刃剑，ChatGPT 在造福人类社会、服务和支撑高质量发展的同时，也可能因使用不当而对人类社会产生一定的负面效应。因此，必须实施诸如加强知识产权保护、合法性检查、协调和解决冲突、落实技术防弊以及持续监管等措施，给予其更多的发展空间，这也是应未来对ChatGPT 发展的必要举措。