区块链技术在税收征管中的应用研究

孙 越

(西安工程大学管理学院，陕西 西安 710048)

0 引言

作为互联网技术的新型应用模式，区块链技术自2009 年出现之日起到现在，已经成为推动全球技术发展的焦点。 近些年我国也多次强调区块链技术对科技发展的重要意义，习近平总书记就曾经说过，为了实现核心科技的自主创新就要把区块链技术作为突破口。 税收征管能够确保国家税收法律制度的顺利实施以及保障国家财政的收入。 然而在实施中，税收征管信息不对称以及稽查评估力度不够等原因，使得税务机关在履行其职能的过程中存在诸多问题。 对目前税收征管工作中所表现出的痛点问题，可以通过推广和运用区块链技术对此类问题进行优化改善。 比如区块链技术具有不可篡改的性质，这个特性可以保障信息的真实性；区块链技术还具有去中心化的性质，这个特性能够使税收征管的成本降低。 总的来说，把区块链技术应用到税收征管中不仅能够简化税收征管的流程，还能够解决税收征管信息不对称以及稽查评估力度不够等问题，使税收征管效率得到提高。

1 区块链技术的概念及特点

区块链在狭义上是一个开放的分布式数据库，是一串串使用专门复杂加密方式的数据块互相关联而成的。 每个数据块中都留存有相邻数据块的关键数据信息，用以生成下一个区块和验证信息真伪性。而区块链在广义上，是一种分布式账本技术。 它是利用分布式节点共识算法来生成并且更新数据的[1]，主要有以下特性。

1.1 去中心化

区块链技术最本质的特点就是去中心化，去中心化是一个多元化的网络结构，不需要第三方平台作为中介，不受某一个中心节点的监管。 区块链中的每个节点都不会受到其他节点的干扰，并且其中任何一个节点停止运作的话，其他节点还可以独自运作，不会影响整个系统的运作。 总的来说，区块链技术的去中心化就是通过运用分布式账本技术和智能合约等技术工具，来使个体组织按照“去中心化”这个模式来进行协作[2]。

1.2 不可篡改、可追溯

数据不可篡改是指数据一旦存到区块链系统中基本就永久储存了。 这是因为区块链技术中的区块之间是通过哈希值链接起来的，要想改掉其中一个区块中的数据就必须把后面每个区块的数据都进行修改，这是基本不可能的。 数据的可追溯性则与数据不可篡改性息息相关，因为数据被存在区块链中不可篡改，并且每个区块生成时都会记录时间，给数据打上了时间印记，这样数据之后就可以被追踪而具有可追溯性。 区块链技术的可追溯性可以及时有效记录纳税人在经济活动中每一笔交易所产生的数据，并且因为这些数据储存在区块链的节点上，在不可篡改和可追溯特点的共同作用下，可以随时查询到区块链任意节点上的交易信息。 正因为区块链技术的这种特点，在税收征管的过程中就能及时发现跨区域交易等偷税漏税的行为。

1.3 透明、去信任

透明性是指区块链技术中的运行规则和信息都是透明的，区块链中的节点都有平等的权利，任何一个节点根据需求都能获得整个分布式账本的信息，使信息共享更加便捷。 这是因为区块链技术的共识机制可以保证记录数据的一致性与准确性，除此之外，在网络中看见每个节点的运行规则和记录的数据，使区块链系统透明化。 去信任是指区块链中各节点无须证明身份，也无须相互信任。 区块链技术的各节点进行数据交换时不用证明身份，是因为存在一个“公开的公共账本”，在这个账本里所有交易数据都是透明公开的，并且不能进行篡改。 因此，区块链技术实现了各节点在无须证明身份的前提下，对所有节点的交易数据给予完全信任。

2 我国税收征管现状

从新中国成立初期以来，我国的税收征管模式总的来说经历了五次变革，具体的五个阶段如表1所示。

表1 我国不同时期税收征管模式的变化

从21 世纪以来，我国税收征管的模式就一直在向精细化、现代化的方向发展。 在税收征管建设方面，我国已经取得了以下成就:一是“金税三期”系统已经得到了大范围的普及。 金税三期信息系统是税收征管信息化的一个典范，能够通过互联网信息化技术来解决税收征管中遇到的大部分问题。 二是在全国各地建立了电子税务局。 互联网技术的应用促进了电子税务局的发展，使纳税更加便利。 不仅能够使纳税人在网上办税，而且还降低了纳税人的纳税成本。 三是建立了个人所得税App。 自从新个人所得税法实施后，我国就建立了纳税人端的App，这不仅减轻了纳税人的办税负担，还提高了纳税人的办税效率。 从以上可以看出，我国税收征管正在朝着现代化、智能化的方向发展。

3 我国税收征管中存在的问题

近年来随着互联网技术的高速发展，我国税收征管所处的环境也越来越复杂。 现行的税收征管模式在“互联网+”的背景下已经不太适用，我国在税收征管的过程中主要存在以下几个问题。

3.1 税收征管信息不对称

税收征管信息不对称这个问题一直存在于税收征管的过程中，降低了我国的征税质量和效率，制约了我国税收征管的发展。 税收征管信息不对称这个问题的本质在于征税部门无法充分了解纳税人的全部信息，主要有以下两方面原因:一是纳税主体难以确认。 网上交易可能存在缺少税务登记的环节，使得税务机关很难去核实信息的真实性，这种信息的不对称让税务机关很难确认纳税主体。 二是纳税人可能虚报纳税信息。 由于纳税人都是趋利避害的，为了趋利性就会向征税部门提供虚假的纳税数据，从而达到少缴税的目的。 纳税人与征税部门之间的信息不对称会使征税部门很难获得纳税人的全部真实信息。纳税人的偷漏税行为会给国家财政收入带来损失。

3.2 税收征管工具和方法有限

目前我国的税收征管工具主要依赖于“金税三期”系统，征税方法还比较单一。 随着大数据的发展，在“互联网+”的时代背景下会出现更多的纳税问题。 随着电子商务的不断发展，大家都逐渐依赖网上交易，虽然这使消费者购物更加便捷，却加大了税务机关的工作难度。 相较于线下实体交易，互联网的线上交易让信息不易被追踪，这也给了纳税人偷税漏税的机会。 近几年来网络主播和明星偷税漏税的事件正敲响了警钟，我国的税收征管手段应该不断改进。

3.3 稽查评估力度不足

我国的税收稽查评估大部分采用抽查的手段，覆盖面不广，从而导致部分人规避开了征税部门的监督和检查。 更有些别有用心之人会抱侥幸心理去少报或虚报纳税数据，从而达到偷税漏税的目的，也会让国家损失纳税收入。 此外，现在的稽查评估力度不适用于“互联网+”的大背景下，因为网上交易数量的大幅度增加会让征税部门更难有效地去进行稽查评估。 这给征税部门带来了很大的挑战，让他们的稽查评估工作更难去开展。 因此，我国在今后的税收征管过程中应该加大稽查评估力度。

4 区块链技术在税收征管中的应用前景

4.1 在电子发票中的应用

电子发票这些年发展迅速，但在实际的运用中会出现一系列的安全问题，区块链技术的应用使电子发票更加安全。 传统电子发票上的税控码，安全性不高，可能会出现信息造假等情况。 而区块链电子发票就很好地解决了这个问题。 区块链电子发票是通过扫描哈希码来进行防伪认证的，其数据存于区块中以链的形式链接起来，有效地防止了数据被篡改。 区块链技术中的时间戳增加了数据的真实性与可追溯性；区块链技术中的智能合约也提高了征税效率，给电子发票提供了技术支持，有效地防止了重复缴税；区块链技术中的去中心化这个特性也使得税务数据更加高效透明[3]。

4.2 在个人所得税征管方面的应用

新个税法实施之后，给征税部门的税收征管工作提出了更高的要求，因为新个税法要求征税部门充分掌握纳税人的全部纳税收入。 此外，征税部门还需要保证纳税人数据的安全性。 如果把区块链技术应用到个人所得税法中，这些问题都能得到有效的解决。 区块链技术的分布式记账能够把纳税人的全部信息进行归整。 纳税人和征税部门都是区块链下的一个个节点，区块链会将一个个节点链接起来，所有节点上的信息可以通过共识机制来进行访问并且无法篡改[4]。 也正因如此，存储在所有区块中的涉税信息能够进行共享，征税部门的征税效率也能得到提高。

4.3 在税务稽查中的应用

传统的税务稽查是进入企业里面去调账，这种检查方式的工作流程比较烦琐，也过于随意。 把区块链技术应用到税务稽查中，就能使税务稽查过程得到优化。 首先，区块链的哈希算法等技术能够保障稽查数据的安全性。 该技术对稽查过程中的数据进行了高度加密，进行税务稽查的工作人员只有通过授权审批才能访问这些数据。 其次，区块链的共识机制能够有效降低中心化风险，以此来提升风险管理效能[5]。 引入区块链技术后，进行税务稽查的部门之间能建立区块链平台，各税务部门内的数据都能在平台上公开，这不仅能够实现信息共享，还能有效降低中心化风险。 最后，区块链的分布式储存技术能够增强数据的真实性。 区块链的时间戳等技术能验证税务稽查过程中电子发票的真实性，防止纳税人进行偷税漏税。 在税务稽查结束后，区块链技术也能为电子发票的后续管理提供技术保障。

5 区块链技术在税收征管中应用的建议

区块链技术应用于税收征管中虽然已经取得了很大的成效，但仍存在一些不足，在税收征管的应用中会遇到以下问题:第一，缺乏法律法规和制度的支持。 区块链技术目前的应用缺乏国家层面的监管，我国目前没有与之对应的相关的法律法规和监管政策。 在区块链技术之后的应用中，如果一直缺乏国家层面的监管，那么在税收征管的过程中就会出现其他新的问题。 第二，缺乏专业技术和税务复合型人才。 把区块链技术应用到税收征管中需要综合多个领域的知识，而传统的税务人员对区块链技术相关知识了解甚少，这就会制约区块链技术在税收征管中的发展。 第三，存在网络安全隐患。 区块链技术是以互联网技术为基础的，这就会存在网络安全隐患。 因为只要有网络存在，就可能会遭到黑客的攻击。 一旦网络被攻击，涉税信息被泄露的风险就会加大，纳税人的个人隐私安全就得不到保障。

区块链技术在税收征管的应用中还存在技术、法律等方面的诸多问题。 为此，针对上述问题，以下是完善区块链技术在税收征管中应用的建议。

5.1 完善相关法规制度

现行的法规制度已经不适用于区块链技术下的税收征管环境了。 一方面，目前关于电子账簿、电子票据的保存还没有明确的制度规定，这在税收征管的工作中会难以作为依据。 另一方面，目前关于数字货币交易是缺乏相关的法规作为依据的，对这种交易中提供的无形商品在税法中该如何确认是没有明确规定的[6]。 因此，我国亟须制定关于应用区块链技术的法律法规，这样在现有法律法规出现漏洞的情况下，相关部门可以提供完善的配套体系。 并且出台相配套的监管制度，用来确保税收征管工作的顺利进行。 此外，税收征管部门也应该出台规范应用区块链技术的行政法规。

5.2 培养复合型税收管理人才

21 世纪以来，我国税收征管的模式就一直向细化、现代化的方向发展。 培养复合型人才是促进区块链技术发展的关键。 区块链技术应用在税收征管的工作中，这会对相关税务人员的工作提出更高的要求，税务人员需要综合多学科的知识。 一方面，要对现有的税务工作人员进行培训。 现有的税务人员对区块链等前沿技术的了解甚少，可以通过网课培训等方式来加强他们对区块链技术的掌握。 另一方面，可以直接招录复合型人才。 随着区块链技术的发展，在今后的税收征管工作中会急需复合型税务管理人才。 相关征税部门在国家公务员考试报名中可以提高门槛，对招录人员提出更高的专业水平要求，以此来确保招录到掌握多领域专业知识的复合型人才[7]。

5.3 构建网络安全体系

由于目前我国还未出台相关的法律法规，区块链技术的介入会给网络安全带来隐患，使纳税人的个人信息、涉税数据等方面都面临被泄露的风险。在税收征管中引入区块链技术后，纳税人的个人信息和涉税数据都会储存在区块链数据库中，分布式数据储存让这些数据透明化。 因此，构建网络安全体系更加迫在眉睫。 一方面，以征税部门为中心建立风险监控体系，在征税部门与其他部门之间进行信息共享时，全面监控税收信息，保护信息数据的安全。 另一方面，对区块链技术的研发投入还需加大力度，只有确保区块链技术安全后，才能保障纳税人的信息以及涉税数据的安全[8]。