营改增对建筑业成本核算的影响及对策

张庆飞

摘要：从20世纪90年代营业税和增值税分立并行到2016年5月在全国范围内实行营改增政策，标志着建筑业全面进入增值税时代，税制改革影响着建筑业的成本、利润、税负等。营改增政策的实施不仅减轻了企业负担，而且还促进了经济结构调整和转型升级，同时，这一政策也为加强税收征管提供了更好的手段和条件，对建筑业而言既是机遇也是挑战。本文从成本核算在企业内的重要性出发，着重讨论营改增后对建筑业成本核算产生的影响，并针对这些问题提出营改增后建筑企业成本核算应采取的措施。

关键词：营改增；建筑业；成本核算；影响；措施

营改增是我国非常重要的税制改革，对各行各业都带来一定的影响。但是由于增值税税率、税款抵扣链条等因素，带来的影响是不尽相同的。对于建筑业而言，首先是营改增之后，税率有所上升，表面上看加大了企业的税负和成本，但是，由于增值税有可抵扣的进项税，所以不一定就增加了企业的税负和成本，税负与成本是否上升与企业的自身情况和税负把控有密切联系；其次，建筑企业的成本主要是项目成本，从项目立项到施工前准备、现场施工、竣工验收、运营维护，其周期长且复杂，因此，对项目所发生费用要进行科学有效的系统管理，对成本进行预测、编制成本计划、对成本进行控制、核算和分析，最后对成本考核，项目成本贯穿于整个施工过程中，从工程投标报价直至项目竣工结算完成。企业间日益激烈的竞争对成本管理提出了更高的要求，项目的利润空间难以保证，迫使企业必须重视科学有效的成本管理，以降低企业成本，提高企业利润，使企业在市场竞争中占据有利地位。

一、建筑业加强成本核算的重要性

（一）加强成本核算能够提高企业利润

建筑企业的盈利能力与成本管理有直接关系，通过成本核算，可以了解企业每个项目的利润水平，找出亏损点和提高利润的机会，从而为企业的经营策略提供有力的数据支持，提升企业的盈利能力。在建筑业的资金占用中比重较大的主要是机器设备、原材料，营改增政策实施后，扩大了增值税可抵扣范围，企业购置的机器设备、固定资产、原材料等，取得符合规定的发票可以进行税前抵扣，这样就降低了企业的购置成本和经营成本，从而增加企业利润。

（二）成本核算是成本控制的基础和决策的依据

成本核算是成本控制的基础，通过对不同环节、不同阶段的成本进行核算和分析，可以及时发现成本偏差，并采取相应的措施进行控制，确保项目的实际成本与计划成本一致；另外，通过成本核算能获取准确的成本数据，了解项目的实际成本、资源配置情况和盈利能力，为企业的经营决策提供更加充分的依据。

（三）加强成本核算有助于提高工作效率、优化资源配置

成本核算是企业经营绩效的重要评估指标，通过对成本的核算与分析，可以发现不同项目、不同部门之间的差异，发现问题所在，以便提高工作效率和水平；成本核算不仅对现有项目作用重大，而且还能为企业提供对未来项目成本的预测和规划，通过对历史数据的分析和成本趋势的分析，可以对项目成本做出合理的预测，并根据预测成本进行资源的优化配置，提前做好安排。

二、营改增对建筑业成本核算的影响

（一）对直接成本的影响

1.人工费

人工费在建筑业的施工成本中占比较大，直接影响企业的利润水平。人工费主要是人工工资，一是营改增前企业许多项目的劳务分包或劳务派遣没有取得发票，使得项目实际成本数据不真实，营改增后劳务费可取得增值税发票，税负或成本有可能增加；二是由于劳务队伍管理不规范，部分劳务提供单位并不是公司化的经营方式，一般不能形成可抵扣的进项税额，因此无法在施工成本中抵扣，营改增后要选用有资质的劳务分包单位，则可能导致劳务分包单价提高，进而引起成本的上升；三是有些施工队伍隶属于企业内部，由于没有发票，进项税抵扣额就大大减少，应交税费就会增加。

2.材料费

在施工企业的建设项目中，建筑材料种类繁多，主要有水泥、钢材、沙子、石子、土方等，不同材料对施工企业的成本影响也不同。之前实行营业税时期，建筑业的营业税计算较为简单，不存在进项税与销项税抵扣的情况，因此，企业在材料采购过程中比较注重节约成本，往往会选择价格最低的原材料，通过节约原材料税金从而降低原材料的采购成本。营改增后，建筑业的增值税率为9%，而建筑材料设备进项税率为13%，企业通过销项税与进项税相抵，可以降低企业税额，采购的材料设备越多，获得可抵扣的进项税额就越多，因此营改增政策下，促使企业在材料设备采购中会选择正规企业。而沙子、石子等材料供应商比较复杂，通常是小规模纳税人或自然人，无法提供可抵扣的进项税票，或能取得进项税票，但是这部分材料进项税率为3%，低于建筑业9%税率，导致建筑业在营改增后此部分成本增加，降低了企业的经济效益。

3.施工机械费

随着施工技术的不断更新，预制装配式技术在施工中越来越成熟，施工机械费用在项目成本中占比也越来越大，设备租赁市场和市场竞争机制日趋完善，租赁价格有所降低，企业经过综合考量对比，租赁机械设备不仅能降低设备一次投入的资金压力，而且能节约使用成本和维护成本。目前，建筑企业使用的大型设备塔吊、施工电梯等已规范化管理，由于大型机械设备操作具有一定的专业性，租赁公司在出租机械设备的同时会提供相应的操作服务，并能取得相应的进项税额来抵扣，与此同时，实际的施工现场还存在一些小型的施工机械，占施工机械使用费总额的比例较低，租赁渠道并不规范，很难取得相应的增值税发票，从而导致这部分施工机械使用费由于缺少进项发票而引起使用成本的增加。

（二）对间接成本的影响

1.税务管理成本

第一是税务合规成本。营改增政策的实施，对建筑业整体产生巨大影响，从征税方式、征税范围、纳税地点、到征税税率都發生明显变化，因此，前期企业需要投入大量的人力、物力和财力，去适应新政策下税务要求的纳税申报流程，提供各类税务申报报表，办理税务登记，涉及到人员培训、审计等费用。

第二是税收筹划成本。因为营业税与增值税的纳税方式有很大区别，企业为了在合理的范围内最大限度降低税收负担，就不得不进行各种税收筹划，如何利用税收优惠政策筹划且合规合法，需要聘请专业人员，为此会产生一定的咨询费、培训费等费用。

第三是风险管理成本。为了规避税务风险，企业就需要提前对税务合规风险进行评估，并制定相应的防控措施，通过聘用专业的税务顾问、加强内部税务审计、开展合规培训等，确保企业在税务方面的合规性、合法性。

2.财务管理成本

营业税改为增值税后，企业为了适应新的税收政策，在会计核算、内部控制、资金成本等方面必须做出相应的调整。首先，税收政策的实施前期，企业需要聘请财税专家或咨询公司进行针对性指导，提供专业的财务管理建议，优化财务流程，同时员工也需要参加相关的培训课程和培训会，帮助企业在财务核算方面更快适应新的税收政策，这些培训和指导通常会产生培训费用和财务咨询费用以及员工的时间成本；其次，企业需要制定内部控制制度以确保财务管理的合规性和准确性，并进行风险评估和内部审查，必要时可借助信息化技术，实现财务管理的高效性；最后，税收政策的不同，对企业资金占用成本也带来一定的影响，大多数中小型建筑企业，受自身发展的影响，大中型设备比较欠缺，机械设备主要通过租赁方式取得设备，而营改增政策颁布后，由于增值税是价外税，企业购置机器设备的进项税额可以抵扣，企业将会更倾向于购置机器设备，这势必会占用企业的资金，因此，企业要充分考虑资金的利用，包括融资成本和利息费用，实现资金的有效配置和投资，降低企业的资金占用成本。

（三）对企业管理层成本的影响

营改增政策的实施，不仅仅是影响企业的财务部门，同时也涉及工程部、经营部、劳务部等部门，甚至影响到管理层。因为政策的改变，管理层就要根据政策调整企业发展的战略规划，改变传统的粗放式管理模式，加大企业的研发力度，努力改进生产工艺和提升产品质量。

首先，增加了企业的沟通成本。从投标报价到工程完工，从发票的开具到验证抵扣，都需要进行定期的协调会议，涉及多方利益相关者以及跨部门的沟通；另外，为方便了解最新的行业动态和政策，避免因信息的不对称给企业带来损失，需要加强与外部相关部门的沟通。其次是增加了决策成本。如果无法为管理层提供准确的项目成本，将直接影响管理层的决策，决策成本是无形的，但决策的失误造成的损失影响巨大，直接关系企业的经营发展。

三、营改增后建筑企业成本核算的应对措施

（一）加强成本管控

营改增后建筑企业要进行精细化成本管理。在项目的执行过程中，在各个阶段对成本进行预测、计划、控制、分析和考核。一是成本预测：在项目的前期准备阶段，通过对项目的施工内容、资源需求及相关因素进项分析，预测和估算项目的直接成本、间接成本、风险成本等。二是成本计划：基于成本预测的结果，制定详细的成本计划，涵盖施工各个阶段的预算、成本控制策略等，并在制定过程中充分考虑项目实施过程中项目的变更对成本的影响。三是成本控制：在项目的实施过程中，当项目实际成本与计划成本偏差较大时，要采取一定组织、经济、技术、管理措施，确保项目的实际成本与计划成本保持一致，无法保持一致时，要及时调整成本计划。四是成本分析：定期跟踪和检查项目成本的执行情况，收集和分析成本数据，以便及时发现成本超支或节约，并采取相应的措施。五是成本考核：通过月度成本和阶段成本指标分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面审核、评价。

（二）做好税收筹划，加强财务核算

1.健全发票管理制度，对进项税额及时申报

当建筑企业的纳税人身份为一般纳税人时，取得增值税专用发票后，应当在规定的时间内向当地税务机关及时申报抵扣的进项税额，逾期未申报，进项税额将无法抵扣。同时，为了避免因发票问题给企业带来税务风险，企业财务管理部门应加强对增值税专用发票的管理力度，从发票的申请、领用、开具等全过程进行监管，制定增值税发票管理制度，充分利用税务局的验证平台，并辅助扫描系统，提高发票验证效率和速度，降低人力成本。另外，还要提升财务人员对业务真实的辨别能力，随着失控发票的问题越来越严重，必要时还要追溯发票开具企业的上游企业，减少企业的税务风险。

2.完善成本管理，降低企业税负

在营改增政策影响下，建筑企业需要不断完善成本管理，从企业的各个方面进行税收筹划，以此来降低企业税负。首先，注重合同条款的细节，慎重选择供应商，尽量选择具备增值税一般纳税人身份的供应商进行合作，如果无法避免必须与小规模纳税人或个体工商户进行合作时，就要对价格进行比对商讨。其次，提高企业内部机械化水平。由于营改增对建筑业上下游各个行业都带来一定的影响，企业只有提高自身的施工技术，来减轻对租赁行业的依赖性，这样不仅能提高企业的综合竞争力，还能降低企业税负。

3.完善会计监督体系，正确设置会计科目

营改增政策出台后，对建筑业成本核算工作产生巨大的影响，在实际工作中往往出现违背会计核算准则的情况，因此，企业为了避免这种情况的出现，企业财务部门应该结合企业的经营情况和管理需求正确设置会计科目，如果条件允许，可设立企业内部审计部门，对企业的成本核算工作进行有效监督，及时发现问题并改正，避免给企业带来经济损失。

4.提高实践操作能力，完善培训体系

随着营改增政策的逐步完善，施工企业应做好相关的培训计划，企业应经常邀请税务师事务所的专业老师来现场授课，组织培训时应紧跟税务政策，注重新税法、成本核算方法等方面的培训，也可以定期举办财务条线知识技能考试和比赛，或财务系统内部执行轮岗制度，以提升财务人员的实操能力，加强财务系统的信息化和自动化，深刻理解营改增政策，提高财务人员的综合能力。

（三）建立完善的成本管理责任制

建筑企业应在企业财务部门设置成本核算岗，负责统一协调人力、物力、财力等各方面有关成本的业务，制定企业内部成本管理制度，加强成本预测、成本计划、成本核算、成本分析和考核，夯实成本管理的基础工作，建立健全材料消耗、费用支出、工程量核算、工程质量等原始资料登记、审核和归档制度，制订合理的施工定额，并随着技术的提高定期进行修正，严格把控财产物资的收发、转移、报废和清查盘点，使得成本管理更加科学合理，横向落实各职能部门的成本管理责任，充分发挥其监督、指导、服务、控制和协调作用，保证企业对施工项目的宏观调控，纵向落实成本管理责任层次，坚持“企业是利润中心，项目是成本中心”原则，建立以企业法人为中心、项目管理为重心、作业层管理为基础的成本管理体系。

四、结束语

营改增政策的实施，避免了营业税双重计税的弊端，规范了纳税流程和纳税范围，在一定程度上减少了偷税、漏税行为，深刻影响了建筑业的成本核算工作。尤其是各项费用的入账成本降低，间接地为企业创造了利润，并且改变了建筑业传统的粗放管理模式，缩小了成本核算范围，以成本预测为出发点，成本决策为战略，成本计划为纲领，成本核算为重心，成本分析为总结，成本考核为提升，将成本管理和税收筹划相结合，为企业控制成本、实现经济利益最大化提供强有力的支持，助力企业的转型升级，实现企业的可持续发展。

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