集团企业合并报表编制困境及应对策略

张慧峰

摘要：集团企业合并报表编制工作具有较高的实践价值，是财务报表使用者了解集团企业财务状况和经营情况的有效媒介。在合并财务报表编制中，由于受合并范围、会计信息等因素的影响，导致财务报表编制工作出现诸多问题，无法精准反映出集团企业的综合运行情况。为提升集团内部管理效果，为报表使用者提供有价值的数据信息参考，文章以集团企业合并报表编制困境及应对建议为研究对象，首先，阐述了合并报表的内涵，其次，分析了合并财务报表编制应遵循的原则，最后，针对集团企业合并报表编制过程中存在的问题，提出几点应对建议，以期为业内相关学者提供价值参考。

关键词：集团企业；合并报表编制；原则；应对建议

一、引言

杭州开元物产集团有限公司隶属于开元旅业集团，是一家大型的集团企业，2022年末注册资金12.43亿元，合并净资产达20亿元，经营业务涵盖房产、文旅、商管、酒店、建设、装修等板块。考虑到各业务性质的特点，设立多家子公司经营相关板块业务，2022年末纳入合并范围的子公司多达58家，合并财务报表编制工作较为复杂，对会计政策和财务管理质量等方面有着较高的要求，财务人员需收集各子公司财务数据信息，通过信息资源的整合利用，以满足合并财务报表编制的要求。但在实际工作中，发现合并财务报表编制仍然存在诸多问题，严重影响了财务报表编制效果，无法及时准确反映集团企业的财务状况和经营成果，助力集团企业的可持续发展。为了提升集团企业经营管理效果，促使企业的高质量发展，下文将就集团企业如何开展合并财务报表编制工作展开深入分析和探讨。

二、合并财务报表概述

合并报表能够反映出母公司、子公司构成的企业集团经营成效、财务状况、现金流量等信息。在合并报表过程中，集团是会计报告的主体，通过指导公司财务人员的工作，实现对集团企业内部所有数据信息的收集管理，为企业管理者提供内容完整、参考价值高的报表。一般来讲，合并报表编制工作应从资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四个方面入手，通过相关数据信息的采集与管理，实现对不同财务报表合并、编制，助力企业管理决策、经营管理工作开展。

集团企业合并财务报表编制工作的意义主要体现在以下方面：第一，提升集团企业财务信息透明性与会计信息的質量。合并财务报表编辑工作中，需要财务人员将母公司与各子公司的财务信息、业务信息整合在一起，通过专业知识的运用，构建完善的合并财务报表，为企业管理人员与投资人员提供全面、完整的财务信息，使报表使用者了解企业经营管理情况，并根据市场环境与自身发展情况做出正确的决策。因为财务报表的特殊性，所以对财务信息质量要求较高，需要各个部门将财务数据与业务数据以真实、透明化的方式呈现出来，以提升企业投资决策准确性。第二，提升集团企业的竞争力。合并报表为企业决策者提供有价值的财务数据，保证企业各项工作的透明性与持续性，维护企业运行的稳定性。合并财务报表的编制工作，为公众了解集团企业运行情况提供完整的数据报表，对提升企业的市场口碑与竞争力有很大的帮助。第三，提升企业决策的准确性。集团企业经常会面临决策、发展的困境，若是企业不具备完善的管理制度与科学的管理理念，会影响企业自身的发展，无法保证企业经营管理水平。合并财务报表编制工作的实施，深化管理者对企业运行情况的了解，使管理者明确集团企业发展情况及所处的市场环境，对优化企业内部经营管理效益具有积极作用。

三、集团企业合并报表编制应遵循的原则

（一）重要性原则

集团企业合并财务报表编制工作中，应坚持重要性原则，从母公司、子公司大量的数据信息中收集重要的财务信息，使财务报表编制工作变得更加的合理高效，弥补企业经营决策问题，优化企业内部管理效果。集团企业有较多的法人成员企业，每个子公司经营业务、运行范围不同，若是将企业运行中产生的数据都体现在合并报表中，会影响财务报表的编制效率和效果，且无法保证财务报表编制的科学性。因此，应坚持重要性的原则，做好重要内容的筛选与管理，促使高质量财务报表编制工作开展。

（二）整体性原则

通过合并财务报表，能够体现出集团企业的综合管理情况，旨在为企业管理者、财务报表使用者提供与企业经营管理有关数据信息。在合并财务报表编制工作中，应坚持一体化原则，将母公司与子公司看作一个整体，利用统一的会计政策，处理不同的财务问题，抵销集团内公司之间的经济业务，使财务报表编制工作有序进行。一体化原则的运用，可以降低财务人员数据信息处理难度，对提升合并财务报表编制工作效果具有很大的帮助。

（三）以个别财务报表为基础原则

集团企业中合并财务报表编制工作，是以个别财务报表为基础进行的，并不是将母公司、子公司的财务数据简单整合在一起。具体操作中，应以母公司、子公司各自编制能够体现出企业自身综合运行情况的财务报表为合并财务报表编制的前提，利用合并报表编制的方法开展工作，将母公司与子公司财务数据有机整合，形成一份可以反映出企业整体情况的财务报表。

四、集团企业合并财务报表编制困境分析

（一）合并报表编制范围不明确

一般来讲，集团企业合并报表的工作范围应以“控制”为基础，对投资单位直接或者间接持有一半以上表决权的单位，可以将其纳入合并报表中。但在实际操作中，部分企业之间的控制权比较模糊，无法直接通过持股比例确定是否控制被投资单位，需要从拥有的实质性权利、表决权分散度、其他合同安排等方面入手，以确定是否可以控制被投资单位。与此同时，部分企业为了拓展自身经营规模与范围，会通过签订一致行动人等协议获得表决权，从而被纳入合并范围。由于合并报表编制范围需分析的因素较多，所以在合并报表编制工作中出现未将全部子公司纳入合并范围，导致合并报表完整性出现问题，不能为企业管理者了解企业综合运行管理情况提供数据支撑。

（二）会计信息质量问题

合并财务报表编制工作中，以子公司个别财务报表为编制工作的基础，通过相关数据信息的整合优化，以保证财务报表编制工作的科学性。通过对合并财务报表编制情况分析，发现部分子公司会计信息质量无法满足合并的要求，不能为编制工作开展提供数据，影响后续工作实施效果。在集团企业快速发展下，子公司的数量也随之增加，为了提升合并财务报表编制工作的科学性，应做好子公司会计信息质量的控制工作，根据新会计准则要求与国家相关的制度标准开展工作，提升财务部门工作质量的同时，促使管理工作有序进行。由于子公司财务流程、财务人员等方面的问题，所以影响财务报表编制效果，不利于合并财务报表编制工作开展。此外，财务人员工作时间有限，无法一一核实子公司提供的财务报表，造成合并财务报表数据不准确的情况。这一问题需要得到相关人员的重视，提升子公司会计信息质量，解决合并财务报表编制问题，发挥合并报表的指导、参考作用。

（三）财务核算基础不同

集团企业合并财务报表编制工作中，需要根据财务核算基础进行内部抵消工作，以防止出现重复计算或者遗漏的情况，保证财务报表编制工作的严谨性。通过对集团企业母公司、子公司运行情况的分析，发现各个企业采用的会计核算规则、会计科目明细设计方面存在较大的差异，不利于内部抵消工作，影响合并财务报表编制的科学性。

开元物产目前建立资金中心，将集团及下属各公司的银行账户归集到资金池中，通过统筹管理的方式，实现对资金收入、支出的动态管理，在资金支出、收入结算的过程中产生较多往来交易，通过资金系统可以更直观了解资金走向，便于核对关联交易的抵消是否有误。若是集团内部各个公司会计核算标准不同，核算口径不符，那么会影响关联交易的抵消，需要财务人员花费大量的时间与精力进行核算，影响合并报表编制的时效性。

（四）信息化水平有待提升

信息时代快速发展下，我国集团企业财务工作模式发生较大的变化，呈现信息化、数字化的发展趋势。为了提升财务部门工作质量，要求财务人员借助信息技术手段进行合并财务报表的编制工作，以提升数据信息收集与处理效果。实际工作中，部分财务人员仍然利用Excel表格进行数据处理与收集工作。对于财务报表编制工作比较复杂，涉及较多企业的数据信息，以往Excel表格工作模式不能提升财务报表编制效果，无法为企业发展助力。当前部分企业虽然意识到信息化财务报表编制工作的科学性，并已经实现基础性工作，如数据审核、汇总、抵消等，但是在實践中仍存在较多的不足，不能实现合并财务报表系统与财务核算系统衔接，不利于企业财务管理工作开展。

（五）财务人员业务能力有待提升

集团企业财务报表编制工作十分复杂，需要财务人员具备较多的理论知识与技能，通过多种财务知识的联合运用，实现对合并财务报表的完善。实际操作中，发现财务人员存在以下问题：第一，财务人员信息化操作水平低下，无法将信息技术手段与合并财务报表的编制工作有机融合，影响后续工作实施效果。智能化、信息化财务管理已经成为推动企业发展的重要媒介，是集团企业所有财务人员应该掌握的知识技能，但是部分工作人员不具备相应的信息技术操作能力，所以影响实践效果。第二，部分财务人员对集团企业业务工作的了解不全面，不能为财务工作开展提供数据支持，影响业财融合效果。合并财务报表编制工作中，需要工作人员了解集团企业中生产经营情况，通过业务部门、财务部门数据整合运用，才能体现出业财融合的优势，优化合并报表编制效果。由于财务人员对业务部门的工作了解不全面，因此影响后续工作实施效果。

五、集团企业合并报表编制实施的对策

（一）确定合并报表编制范围

集团企业合并报表编制工作的前提，是明确合并报表的编制范围，若是在合并报表编制工作中，出现编制范围不清晰或者编制对象不明确的情况，会影响合并报表的参考价值，不能保证此项工作实施有效性。立足合并报表编制中存在的问题，采取以下措施：第一，基于合并报表编制工作，结合企业实际情况制定产权管理制度，通过投资管理的方式，结合投资协议的内容，判断集团持股企业的性质与投资目的，将此作为了解各个子公司是否在合并报表范围的媒介。产权管理制度的建设，可以提升集团企业对持股企业运行管理效果，能够辅助管理人员发现经营管理方面的问题与不足，对提升合并报表编制效果具有重要意义。第二，优化集团企业的治理水平与管理水平。为推动产权管理制度落地，实现对子公司的管理，从财务管理方面入手，通过对企业财务管理工作的监督，提高会计数据质量，解决财务部门工作效率低下的问题。财务监督工作的实施，实现对子公司的财务管理，提升各个企业财务人员流程化操作意识，对提供子公司财务报表编制效果有很大的帮助。开元物产集团在实务操作中，定期全面梳理集团企业对外股权投资的情况，根据企业会计准则相关的内容，确定母公司、子公司之间的产权关系，促使合并报表编制工作有序进行。

（二）加强对子公司的会计监管

为提升集团企业合并报表编制工作效果，使报表使用者了解企业经营管理情况，加强对子公司财务会计工作的监管，要求子公司财务人员根据流程、要求开展工作，落实财务管理制度的同时，优化会计信息质量，助力开展高质量财务管理工作。第一，开元物产发挥集团总部的监督职能，在总部层面配备了核算、审计、税务等专业经理，对子公司的核算、财务管理、税务管理、内部控制等工作实施情况每季度进行检查，针对突发或重要事件开展专项审计，激发子公司财务人员规范化工作意识，为高质量财务报表编制工作开展提供保障。为了加强对下属子公司的管理与控制，统一业务审批流程，要求子公司一定规模以上的经营事项合同签订，外部融资事项，对外担保活动，购并、重组等重大资产变更事项，重大经济合同的签订，子公司投资计划、年度利润分配方案等，须报集团总部审核批准。同时，集团也会对子公司财务负责人进行管理和监督，包括财务负责人的提名、薪酬、奖金和考核。通过多角度的监督管理，提升子公司财务部门程序化工作意识，提升子公司财务信息处理质量，提升财务报表的应用价值。第二，与第三方审计公司建立长期合作关系，每年度对子公司的内控、财务报表实施审计，提升子公司财务人员的警觉意识，避免出现违规操作或者其他的问题，影响合并报表的编制。第三，做好对集团企业母公司的监管。母公司应自觉接受股东方、外部监管部门的监督，主动向股东方、外部监管部门提供财务数据，以此提升会计信息质量，推动企业合并财务报表编制工作有序进行。

（三）统一集团企业会计政策

集团企业中母公司、子公司会计政策不同，增加了合并报表编制难度，不能为集团企业统筹管理工作开展提供便利。为解决合并报表编制中存在的问题，做好以下工作：第一，发挥集团总部的带头作用，制定符合集团企业发展的会计政策，并根据我国当前实施的会计政策，对原有会计工作体系进行创新，确定财务制度、会计科目、审批流程、财务核算等工作的职责，为提升财务部门工作质量奠定坚实的基础。会计工作体系的建设，为母公司、子公司财务工作开展提供指导思想，使集团企业财务工作做到有理可依，有据可依，推动企业经营管理工作有序进行。第二，坚持求同存异的原则，针对不同领域的业务特点，制定不同的财务制度，满足子公司运营管理需求，提高财务部门工作效率。开元物产集团中各子公司涉及不同领域工作内容，若是采用完全统一的制度或者方法进行财务管理工作，会影响财务部门工作效率，无法为企业发展创造更多的效益。因此需要在统一会计政策基础上，对财务制度进行创新，指导不同领域的业务工作，实现业财一体化的目标。第三，构建信息交流平台，为母公司、子公司财务信息交流、财务管控、监督管理工作开展提供载体。信息交流平台的建设，为集团母公司管理子公司提供便利，促使会计核算、合并报表编制工作有序进行。实际工作中，发挥信息技术手段的优势，建立线上交流平台，要求各公司之间进行互动，每月定期报送月度经营情况，并分析经营差异，方便母公司掌握子公司业务情况与财务状况，以此推动合并报表编制工作进行。

（四）建立合并报表信息系统

科学技术的快速发展，对集团企业财务管理工作产生较大的影响，需要财务人员改变传统的工作模式与思维，通过信息化工作的方式，实现对企业经营管理模式的创新，为提升企业内部管理效果奠定基础。第一，构建财务信息系统平台。由于集团企业中子公司分布较广，涵盖业务范围多，为解决会计核算水平参差不齐，财务人员专业能力不强的问题，建立财务信息系统，通过线上统筹管理的方式，方便母公司财务管理人员实时查看财务处理方式，实现对子公司财务的管控，为合并报表编制中数据核算工作开展提供便利。第二，建立合并报表系统。集团企业可以通过与第三方合作的方式，建立合并财务报表系统，通过对子公司财务信息的统筹管理，提升合并报表编制效果。与传统财务管理模式相比，信息技术手段的运用，可以提升合并报表编制效果与效率，对集团企业运行发展具有积极作用。开元物产依托会计核算系统，构建合并财务报表系统，简单、快速地完成各子公司报表的采集和调整、内部会计事项的自动抵消、多汇报口径合并报表的并行出具。满足企业法人组织架构、责任中心考核架构等多种维度、多种合并方式的报表合并要求，及时、真实、准确地反映集团整体的运营成果。通过该系统的运用，可以将集团内的投资收益抵消、集团内的往来交易抵消、集团内的资金流入流出抵消，从合规性角度，所有的集团内部抵消业务最终以抵消分录逐一记录。

（五）加强财务人员队伍培训

当前，合并报表编制的主体是财务部门，财务人员的专业能力和职业素养对合并报表编制质量影响重大。为了提升财务人员综合素质，使其掌握合并报表编制相关的内容，企业可以组织个性化的学习活动，为财务人员专业能力发展提供学习平台，使其学习并获取更多与合并报表编制的知识，从而提升自身业务能力。第一，企业集团应加强财务人员的系统操作能力，使其熟练掌握各类财务信息操作系统，为高质量合并报表编制工作奠定基础。开元物产集团通过财税季度培训、外聘财税专家授课，加大对最新财税信息的摄入力度，交流财务管理核算经验做法，提升财务人员综合分析、处理研判的能力，提高财务办公协作效率，为财务人员提升综合素养打好专业基础。同时，鼓励、激励未取得会计专业职称的财务人员，参加会计职称考试，不断提高会计理论基础和会计职业能力。第二，基于合并报表相关的要求，对财务人员进行业务技能、职业素养方面的教育。在培训活动中，将子公司的业务范围、业务流程、财务部门工作情况等进行深入分析，带领财务人员进行深层次的学习，使其在学习中明确合并报表编制应注意的事项与遵守的规章，在学习中形成报表编制能力。

六、结语

综上所述，集团企业合并报表编制工作的实施，促使企业财务信息公开化、透明化，帮助财务报表使用者做出正确的决策。为解决财务报表编制中出现的编制范围不明确、财务人员专业性不强等方面的问题，企业应坚持整体性、重要性的原则，将子公司的财务报表作为编制工作的依据，通过多种有效手段的运用，提升合并财务报表编制工作的科学性。同时，财务部门还应创新编制方法，借助信息技术手段，利用专业的财务人员队伍，增强财务报表编制有效性，使集团企业处于健康、稳定的发展状态。

参考文献：

[1]赵名莹.能源企业合并财务报表编制存在的问题及对策研究[J].行政事业资产与财务，2023（04）：78-80.

[2]周日思.企业合并财务报表编制存在的主要问题及应对策略[J].纳税，2023（05）：73-75.

[3]朱國华.基于多元化转型背景的企业合并财务报表编制创新研究[J].企业改革与管理，2022（24）：127-129.

[4]江澜.企业合并财务报表编制存在的问题及对策[J].营销界，2022（21）：99-101.

[5]黄晔虹.施工企业合并财务报表内部交易抵销规则措施[J].现代企业，2022（11）：191-192.

[6]刘超.国有企业合并财务报表中存在的问题及对策探析[J].质量与市场，2022（13）：142-144.

[7]吴静.企业合并财务报表编制存在的问题及对策研究[J].投资与创业，2022（09）：132-134.

[8]王淼.新会计制度下对企业合并财务报表的意见研究[J].财经界，2022（04）：113-115.

[9]第五惠琴.新会计准则下企业合并财务报表问题现状与策略分析[J].产业创新研究，2021（19）：82-84.

[10]史玉凤，田迪，王棋.指导学生深度学习“企业合并与合并财务报表”教学设计[J].营销界，2021（18）：93-95.

[11]周辉.关于企业集团合并报表有效价值提升的探讨[J].质量与市场，2021（07）：159-160.

[12]陈玉纯.关于企业集团合并报表存在的主要问题分析及提升策略探讨[J].财经界，2021（09）：114-115.

（作者单位：杭州开元物产集团有限公司）