“双碳”目标下企业低效资产退出专项审计研究

2024-01-01郭文馨

航空财会 2024年5期

摘要 “双碳”目标的实现需处理好发展和减排、整体和局部、政府和市场的关系，高耗能企业低效资产退出是“双碳”目标实现过程中重要一环，低效资产退出和企业发展动态平衡，既要符合环保要求又要满足企业高效生产。本文从煤炭企业视角出发，分析了低效资产退出开展专项审计的重要意义，剖析了低效资产退出存在的问题和原因，阐述了对低效资产退出开展专项审计的必要性，在上述研究的基础上提出了企业开展低效资产退出专项审计的审计重点和思路，对指导高耗能企业发挥审计监督作用，促进企业合规开展低效能资产退出活动，防止国有资产流失、资金浪费或其他舞弊风险，确保“双碳”目标下低效资产退出活动的合规性具有实践意义。

关键词碳达峰；碳中和；低效资产退出；专项审计；合规管理

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.005

一、“双碳”目标下煤炭企业开展低效资产退出专项审计的背景及意义

2021年，国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》（国发〔2021〕23号），要求将碳达峰、碳中和加入我国经济社会发展蓝图，明确指出“深入挖潜存量项目，加快淘汰落后产能，通过改造升级挖掘节能减排潜力”，坚决遏制“两高”项目盲目发展。中央企业在“双碳”目标、节能环保等国家战略下，调整产业结构，实现绿色低碳转型，淘汰高耗能设备，建立清洁低碳的能源体系，对于提高能源利用率、降低碳排放水平、完成节能目标，具有重要意义。

“十二五”期间，全国累计淘汰落后煤矿7 250处、落后产能5.6亿吨，煤矿数量由1.4万多处减少至不到1万处。“十三五”时期，产业结构优化升级，累计淘汰退出煤矿5 464处、产能9.4亿吨，煤矿平均产能达到100万吨/年以上，安全保障能力高的煤矿占比达到80%左右，如图1所示。《“十四五”矿山安全生产规划》指出将继续落实低效资产退出政策。通过科学手段，分类型、分措施处置低效资产，引导煤炭企业制定中长期规划、健全资产退出保障机制，进一步加大落后煤矿淘汰力度，推进落后设备以及污染重的煤矿淘汰退出，引导不具备安全生产条件的非煤矿山淘汰退出，逐步淘汰小型露天采石场。

企业转型升级，实际上是去产能、去库存、去杠杆的过程。企业要树立危机意识，认识到企业当前面临的严峻形势，打好处置低效资产攻坚战，合理处置低效资产，坚决清退不具有竞争优势、缺乏发展潜力的低效资产，推动资源不断向绿色低碳环保方向集中。尤其在传统行业，例如，钢铁、煤炭等领域出现了企业大量亏损、产业利润大幅下降、产能过剩严重的状况。这些企业不仅无法满足自身稳定运营的发展需求，而且占据着较多人力、资金和土地资源，生产和运营管理成本居高不下，制约了新经济的进一步发展[1]。

由于煤炭企业生产的局限性以及转型中不可避免的因素，诸如低效资产退出申请不及时、专业技术人员能力不足、低效资产处置不恰当、处置意识淡薄等，导致存在大量低效资产。例如，某煤炭企业集团所属矿山装备生产制造单位，库房中存在大量无法销售的产品及毁损报废的生产设备，不但占用大量场地，而且影响财务报告期末资产价值。究其原因，主要是单位领导人担心资产处置后被认定为“国有资产流失”，不愿意处置无效资产。解决问题的关键点在于结合国家政策要求，优化煤炭产业布局，强化科技创新，加快释放优质产能，及时对低效无效资产提出退出申请，并实施专业鉴定。

开展低效资产专项审计是企业的创新之举，煤炭企业可以结合内部审计资源，将低效资产审计纳入年度审计计划。“双碳”目标下低效资产退出专项审计可以从资产退出流程中了解煤炭企业资产管理措施，发现问题，进而倒逼企业完善内部控制，提高资产管理意识，加快资产更新换代。

二、低效资产退出存在的问题及原因分析

受国家政策及企业自身诸多因素的影响，如对国家政策理解不到位、片面追求投入产出比、不恰当的绩效考核指标、专业技术人员能力不足、低效资产处置不恰当或过度追求高精尖技术等原因，导致企业存在大量低效资产或资源浪费。

第一，2022年1月国务院发布《“十四五”节能减排综合工作方案》，指出推动淘汰供热管网覆盖范围内燃煤锅炉和散煤，各省也相继出台政策，对燃煤锅炉进行强制淘汰。部分企业对于国家加大落后燃煤锅炉和燃煤小热电退出力度理解不够，认为将使用良好的设施淘汰，更换环保设备需要增加投资，经济上不划算，未能将环境污染治理的长期利益与企业发展的短期利益结合，低效资产退出主动性不强。

第二，低效资产退出是一项非经常性业务，一般由资产管理部门负责组织协调。实践中，部分高耗能企业对低效资产退出重视程度低，机构设置不合理，而资产退出又涉及多部门，如资产使用、管理、法务、财务等部门，再有低效资产业务退出发生频率低，部分高耗能企业可能缺少制度规定，程序不明晰，职责不明确，导致无法按照规章办事，难以开展资产退出工作。

第三，低效资产退出鉴定程序不规范、结论不科学，影响资产退出的专业性。首先，与低效资产退出相关的政策信息收集不及时，国家强制性淘汰指标掌握不足，信息敏感性差，未能跟上政策步伐；其次，资产管理人员经验不足或缺少专业人员，未能从资产故障率、耗能情况等多方面综合考察，对于淘汰能耗指标把控不到位，缺少关键分析；最后，高耗能企业选聘中介机构不严谨，专业鉴定能力不强，鉴定结论不科学，出具的技术鉴定报告不符合要求，影响鉴定结论的公允性。

第四，绩效指标制定不合理，强调安全、产量、进度、利润等硬指标，忽视环保方面的考核指标设计。部分企业担心低效资产退出被认定为国有资产流失会被问责，影响了低效能资产退出的主动性和积极性。另外，部分企业为了提高设备出动率，较少维修保养时间，抢工期、争效益，未能合理评估设备使用状况，一味追求高性能设备，造成不合理投资，导致资源浪费。

三、“双碳”目标下实施低效资产退出专项审计的必要性

低效资产退出专项审计是企业资产管理监督的重要形式，是提高资产管理质量的重要手段。淘汰落后产能，有序退出低效资产，探索保留与退出产能动态平衡。企业应充分利用能源资源，发展循环经济，淘汰高耗能、环境污染重的设备，利用科学技术降低碳排放，向绿色企业转型。推进生产设备节能增效，全面提升能效标准，推进设备更新换代。

降碳不是减掉高耗能产业，而是要促进产业走低碳发展道路。高耗能企业是耗能主力军，即使在生产过程中引入先进工艺技术，也不可能立即改变其高耗能的特征。统筹实现降碳和经济发展，需要科学规划，理性思考。

实施低效资产退出专项审计，一方面可以防范国有资产流失、环保不合规、决策审批、资产处置和资金管理等潜在风险，确保资产退出科学、合理、合规；另一方面，通过专项审计可以发现退出过程中存在的问题，提出审计整改意见，完善低效资产退出程序，促进低效资产退出的规范性，增强管理人员合规、环保意识，提高资产管理水平。

因此，为合理处置低效资产，确保流程有效，科学开展技术鉴定，做好更新换代，防止违规行为发生，应当开展“双碳”目标下的低效资产退出审计。

四、低效资产退出的专项审计重点

开展低效资产专项审计是企业的创新之举，属于管理审计的范畴，审计内容应包括以下方面：

（一）内部控制体系的建立和运行方面

完善内部控制体系能够使资产管理机构发挥出“1+1>2”的效果。建立内部沟通机制，搭建信息沟通渠道，组建由公司领导及部门负责人参与的管理组织，同时由资产管理部门牵头开展低效资产退出活动，保障内部控制体系运行有效，提高资产管理效果[2]。

审计重点包括：一是内部控制体系的有效性，主要指组织机构设置是否科学，部门职责是否清晰，是否涵盖低效资产退出全过程，流程是否顺畅；二是规章制度的合规性，主要指是否建立了低效资产退出规章制度，是否符合国家有关规定，内容是否全面、合理，是否明确低效资产退出程序和标准，审批权限、程序是否清晰；三是规章制度的落实情况，主要是指低效资产退出是否按照制度有效执行，是否存在制度与实际行动相脱节的情况。

（二）授权审批与集体决策机制方面

集体决策、分级管理是低效资产退出的管理原则，通过统一领导、分级审批的管理机制，保证程序完整、决策科学。

审计重点包括：一是授权审批设置的合理性和决策的规范性，主要指审批程序是否科学，是否做到逐级审批，退出是否经集体决策，是否经过财务、专业机构、资产使用等部门充分论证；二是退出手续的完备性，主要指低效资产退出是否由使用部门填写申请单，理由是否充分，是否符合规定，重要资产是否有专业机构出具的鉴定报告；三是决策机制落实的有效性，主要指是否跟踪决策落实情况，是否按决议结果开展工作，是否执行定期反馈机制。

（三）低效资产退出技术鉴定与论证方面

专业技术鉴定作为低效资产退出重要环节，主要是通过第三方机构，利用其专业能力为低效资产退出提供技术支撑，加强低效资产退出结果科学性。企业应聘请专业机构联合法律、财务、资产使用等部门，对低效资产退出进行技术鉴定。

审计重点包括：一是专业机构选聘是否按照规定的程序进行，相关人员资格是否能够满足要求；二是中介机构是否采取科学、合理的方法鉴定资产故障率、耗能情况等；三是鉴定报告数据是否准确、引用法规是否恰当、结论是否明确、报告信息是否齐全等。

（四）低效资产退出资产处置方面

采用恰当的方式处置低效资产是企业必须考虑的事情，处置方式包括整件出售、拆件出售、报废处置等，企业要根据实际使用情况选择合适的处置方式，但对于涉密配件或涉密设备芯片等要进行脱密处理，防止泄密事件发生。

审计重点包括：一是资产退出是否选择恰当的处置方式，处置方式是否符合国家有关规定，监督部门是否实施全过程监督；二是对于涉密资产的退出是否采取特殊处理方式，是否指定专人保管，秘密保护措施是否到位；三是出售资产时是否对低效资产相关信息进行披露，是否经专业机构评估，是否根据评估报告确定资产公允价值；四是核销资产时是否严格把关、落实责任，是否逐笔逐项说明核销原因，是否经相关部门负责人签字确认等。

（五）低效资产退出财务处理方面

财务部门应根据低效资产退出处置方式，遵照企业会计准则将资产累计折旧、清理费用、残料处置收入、保险赔偿等及时登记入账。

审计重点包括：一是会计处理的完整性，主要指低效资产退出会计处理是否完整，是否涵盖处置、清理费用、残料变卖收入等；二是会计处理的规范性，主要指会计处理是否计入正确的会计科目，是否计入恰当的会计期间，是否按资产处置流程及时登记入账；三是收入是否存在不记账、多记、少记、错记等情况。