消费税征税环节后移面临的征管问题及对策

赵浩天

在营改增之前，营业税一直都是地方税体系中最主要的税种，同时也是地方财力的重要来源。营业税退出历史舞台后，对于地方政府而言，无论是地方主体税种还是地方政府的财政收支都会面临巨大的冲击，我国在1994年实行分税制改革以来，地方财政收支之间的矛盾一直没得到很好的解决，所以我国在财政体制与税制改革的进程中，健全地方税体系一直是一个重要议题，但是地方主体税种的缺失会加剧地方税体系建设的矛盾，不利于分税制财政体制的深入改革与完善。站在划分政府间收入的角度来看，消费税征税环节改革是营改增之后理順中央与地方财政分配的关键举措；站在深化我国财税体制改革的角度来看，消费税征税环节改革也是解决我国地方政府财政收支不匹配的体制性矛盾的需要。与此同时，改革要在征管可控的条件下进行，从提高征管能力的角度论述消费税征税环节后移改革的相关举措，以期完善我国的消费税制度。

一、征税环节后移面临的征管难题

（一）税源分散管理难

消费税征税环节后移改革会面对纳税单位数量的增加、纳税单位规范程度降低的问题，进而导致税务部门对税源的监控难度加大，税收流失风险增加。例如卷烟在生产环节征收消费税，全国共有18家烟草公司，下属有77家卷烟厂，同时这些企业规模较大、会计核算规范，税务部门主要管理这些有限且规范的生产厂家，税源易于监控，管理相对比较容易，但是全国零售卷烟的店铺数量庞大且规模较小、不规范，如果后移征税环节到零售环节，税务部门需要投入巨大的人力以及物力来对税源进行监管。

（二）税源难控成本高

随着征税环节后移面临纳税人数量的增多以及税源更加分散，为了保障税款及时足额入库，就需要消耗更多的人力、物力以及财力来进行征收管理，同时，若有消费税最新政策发布，需要税务人员对更多的纳税人进行宣传辅导，与此相关的涉税事项也会由此增多。

除此之外，消费税征税环节后移在一定程度上会增加纳税人的税收遵从成本，并且零售环节的纳税人规模较小，对税法的了解较少，纳税意识不高，纳税人税收遵从成本的提高进而会在一定程度上造成部分纳税人税收不遵从现象，面对此种潜在的税收流失风险，税务机关就需要投入更多的精力来对税源进行监管，需要更多的成本来对纳税人进行税法普及教育。

二、化解征管难题的对策

消费税征税环节后移后纳税人数量增多、税源更加分散，税源监控的难度增加、征税成本提高，税务机关的征管能力必须得以提高，加强税源管控，降低征税成本，同时保证税款足额及时入库，保证征管效率。

（一）加强税源管控

为了顺应消费税征税环节的改革，征税环节后移后对征管水平提出更高要求，必须提高税务机关对消费税税源的监管能力，保证消费税税款及时足额缴纳国库。

1.实行消费税发票制度

目前我国消费税的税款征收主要是查账征收与核定征收两种方法，这在一定程度上为逃避缴纳税款提供了便利。为了加强消费税在零售环节征税的监管，可以参考我国增值税凭票抵扣的方式，设置消费税发票，同时参考增值税的其他监督机制，建立类似增值税防伪税控开票、认证、稽核以及协查等系统，减少虚开发票与开假票的行为，从而对税源达到严格监管的目的，保证消费税税额及时足额征收入库。

同时，要推进消费税电子发票的施行，推进电子发票能强化税务机关的税源监督管理能力，对于税务机关而言，施行电子发票在网上就可以对消费税的发票进行税源的监管，使税务机关可以及时地对消费品的交易情况和纳税人的纳税情况进行查看、监督以及核查，同时还有助于税务机关之间进行跨区域的发票稽核，有助于打击跨地区虚开发票的作案活动，从而有利于从源头上消灭虚开发票行为，保障税款足额入库。电子发票同样也能降低零售商的成本，对于规模较小的零售商来说，领购、开具、递送等环节过于烦琐，时间成本与申购成本过高不利于零售商遵从纳税规则，可能存在交易但不开票的行为，会造成部分消费税款的流失，在这个方面电子发票相对于纸质发票的优势就可以体现出来，节约很多时间成本与开票成本，提高税收遵从度。在施行消费税电子发票的同时也要充分利用“金税四期”的建设，推进“以票控税”向“以数治税”的发展，加强税源管理，防范税收风险。

2.推动多部门协同治理

推动多部门协同治理具体体现在以下几个方面：一是要针对小零售商较为集中的贸易市场，消费税税源可以考虑实行委托代征的征收管理办法，与当地政府、社会组织形成合作体系，保证消费税税款的充分征收。二是要实现消费税涉税数据的多方共享，征税环节后移后消费税涉税信息变得更加复杂，实现涉税数据共享就可以在一定程度上保证消费税涉税数据的真实性、及时性以及可靠性，解决由于消费税税源扩散而导致的涉税信息难以查验及核对的问题。三是要面对“互联网+行业”形成的新经济商业模式，互联网交易零售可能会使税务部门难以及时获取消费税纳税人的涉税信息，对此，税务机关应积极创新体制机制，利用互联网资源加强与市场监管、银行等多部门的跨界合作。

3.建立全方位的监督体系

为了实现高效的消费税征管系统，可以构建税务部门、群众以及社会各部门共同参与的统一监管体系，使社会各界力量充分参与进来，增强监管的强度、拓宽监管的维度。高效的消费税监管体系不仅只与税务机关以及税务人员有关，同时也与数以亿计的纳税人相关，在监管过程中充分发挥纳税人的力量，将监管责任落到每一个人身上，形成一个全方位的监管体系，税务监管工作就可以事半功倍。鼓励纳税人、社会各部门举报未依法纳税的案件，奖励举报非法纳税的行为，可以通过信访、电话、网络等多种方式，多角度、多渠道进行监督举报，同时加大对未依法纳税行为的惩罚力度。工商、社保等部门也要参与监督，完全打破工商、社保与税务部门之间的信息隔阂，加强交流合作。

（二）降低税款征收成本

消费税征税环节后移不仅要求税务机关提高对税源的监管能力，同时征税环节的确定也体现了征管成本与税收收入之间的博弈关系。

1.利用数字化手段降低涉税信息获取成本

税务机关征税成本的高低与涉税信息获取的难易程度有密切联系，消费税征税环节后移后由于销售应税消费品的零售商增多，相对于生产应税消费品的生产商而言变得更加零散，税务机关获取涉税信息的复杂程度也会加重。如今“金税四期”逐步上线，增加了私人账户、微信、支付宝等支付方式的信息透明度，推进“金税四期”与消费税征税环节后移改革相结合可以有效降低税务机关对消费税涉税信息的获取成本，以已有的现代化系统及征管手段确保征收环节后移改革的实施效果。同时，提高税收技术水平，有助于优化税收成本结构，通过建立以互联网为依托的信息共享平台，可以有效降低税务人员的通信费、交通费等相关费用。

2.提高纳税人的税收遵从度

提高纳税人的税收遵从度有利于税务机关开展征税活动，减少偷逃税现象，减少税务机关对税款的征收成本与对偷逃税纳税人的稽查成本和监督成本。主要着手以下几个方面的工作：首先要加大对纳税人依法纳税的宣传力度，通过短信或者网络多渠道进行宣传，做好对纳税人的服务，税务机关人员应及时回应纳税人的疑问与纳税人关注的热点问题，同时加强舆论引导，积极做好舆情处理与应对，防范并化解因消费税征税环节后移可能引起的舆论问题，进而提高纳税人对税务机关的满意度；其次要要优化税务的执法方式，习近平总书记指出，优化税务执法方式，推动税务执法、服务、监管的理念方式手段变革，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，大幅提高税法遵从度和社会满意度，明显降低征纳成本。

3.提高税务人员的综合素质

一是要优化税务机关的人才引进管理，目前，进入税务机关系统的主要方式是参加国家公务员考试，但是对专业的限制却不强，随着数字化经济的发展与“智能问办”的开展，要加大对计算机类专业人才的引进，同时对引进的人才要进行科学合理的配置，根据税务人员的实际工作业务能力去安排工作岗位，将每一位税务人员安排到最适合其专业的岗位上。二是要健全教育培训体系，加强对税务人员的专业素质教育，从而更好地解答纳税人所遇到的关于税收的问题，同时提高税务人员的思想道德水平、社交沟通能力，能够更好地与纳税人进行交流，从而提高纳税人对税务机关的服务满意度。