国有企业绩效审计研究

张巧年

【摘要】研究国有企业是否能够改善其经营，以及国有企业是否能够解决当前的问题，绩效审计是一个不错的选择。绩效审计的核心是将国有资产的经营状况作为审计评价的主要标准。本文首先阐述绩效审计的涵义，然后介绍绩效审计的内容，指出当前国有企业绩效审计的共性问题，结合L集团绩效审计分析问题的成因，并提出应对措施。

【关键词】绩效审计；评价体系；措施

一、引言

绩效审计是对国有企业使用公共资源以及履行经济管理职能进行的效率性、效果性、经济性进行监督，对国有企业可持续发展有着深远影响。绩效审计报告中的绩效评价应该根据审计目标和审计证据作出，被审计单位应当根据绩效评价来分析问题产生的根源，发现一个，带动一批，及时将问题进行整改和纠正。

二、国有企业绩效审计的涵义

绩效审计指的是对审计各种活动的高效性、经济性以及有效性的审计。其中，经济指的是拥有一定数量和质量的生产或服务等实现最低的资源和最基本成本的经济；效果指的是条目和搜索输出之间的比例关系，也就是说，如果搜索条目可以获得最大部分效果是指审计预期目标的实施程度。

对国有企业而言，绩效审计主要是对国有企业经营活动进行考察，检查国有企业财务和业务等方面是否符合“3E”目标，也就是说国有企业的经营决策、内部控制、基本建设即资本运作等活动是否达到经济性、效果性和效率性等目标，国有资产是否保值增值，经营状况是否可持续发展，是否健康运行。

三、绩效审计的内容

1.财政专项资金审计

财政专项审计是经济监管机构验证和评估特殊财务职能管理和使用效益的活动，旨在识别决策问题、损失和违约问题以及基本效益，以提高特殊财务职能使用效益。财政专项资金使用情况审计的根本目的是衡量政府和有关单位的经济责任，防止损失，以评估经济，政府财政专项资金使用的效果及名称，找出使用财政专项资金的原因，帮助受众采取措施，提高管理水平和效率。

2.预算资金审计

预算资金，是指国家为实现其职能通過预算形式形成并集中使用的资金。国家预算资金是财政资金的主体。通过对国有企业年度预算和决算编制的真实性、完整性和合规性的审计，加强国有企业预算资金的绩效考核，推动国有企业科学、合理地编制预算，合规、高效地执行预算。通过对国有企业预算资金的审计，关注单位资产存量信息，资产处置、出租出借和对外投资管理情况，围绕机构改革，关注国有资产变动情况，重点揭示资产信息不准确与不完整，资产管理不到位，资产闲置、浪费等问题。

3.固定资产投资项目审计

固定资产投资是指固定资产的再生产。具体地说，是指建筑活动、固定资产购置、安装及相关工作。固定资产投资项目是固定资产投资的载体。是指利用一定数量的资金，通过决策和实施一系列行动，在一定条件下，以固定资产的形成为明确的投资目标单位。

固定资产投资审计是国有企业一项重要的审计，贯穿于固定资产投资项目建立、评价、实施和效益评价的各个方面，要求审计机关或审计人员做好事前、事中、事后的审计工作，规避风险，提高效率。

四、当前国有企业绩效审计存在的问题

1.单位对绩效审计不够重视

国有企业绩效评价体系异常复杂，由于绩效审计主要针对国有企业的效率、效果等方面进行检查，影响经济效益的因素复杂多变，审计人员提出的问题，主要是通过分析数据得来的结果，有可能背离企业实际经营环境，对企业的经营决策并无切实可行的参考价值。这样，国有企业对绩效审计并不重视。还有人对绩效审计并不在意，认为只要一心一意发展经济，经济发展了，什么问题都解决了。殊不知，对国有企业进行绩效审计，就是为国有资产的健康运行保驾护航。

2.国有企业绩效审计评价体系不健全

国有企业的绩效评价本身非常复杂，企业行业不同，发展阶段不同，造成差异性大。用统一标准的审计评价体系来衡量和评价不同的企业，国有企业绩效评价结果会出现偏差，同时国有企业的绩效评价体系在制度建设方面并不完善，内部管理与制度存在脱节，国有企业必须从实际情况出发，制定符合实际情况的一套绩效评价制度，并根据评价制度建立一套全面的绩效审计和评估体系。

3.绩效审计人员经验缺乏

由于国有企业规模庞大，集团内经营业务复杂，不同的子公司、不同的项目区域差异大，经营方式复杂多变，经营数据、财务数据浩如烟海，从海水般的资料中找出关键问题，绩效审计人员的经验显得相当重要。绩效审计人员水平就当前的审计现状来说，审计人员对国有企业的绩效审计认知缺乏整体性和综合性，没有将传统的财务报表审计和绩效审计区分开来，认为绩效审计与单纯的审计相通，而忽略了“绩效”的特殊性，不仅需要具备财务报表审计的专业水平，更需要具备项目招投标、合同管理、财务结算与财务决算等综合性知识。国有企业虽然有专门的审计部门，可是部门的人员组成多为财会人员，审计发现的问题大多只是浮于表面上的浅显问题，比如合同管理，主要是合同签订要素不全，缺少签字日期，付款没有按照合同约定条款付款，项目先实施后签订合同，深层次问题很难查出。

五、L集团绩效审计案例分析

1.L集团案例背景介绍

L集团资产总额近百亿元，权属二级企业12家，从业人员1 832名；业务涵盖六大业务板块，分别是金融林业、园林绿化、畜牧水产、资本运营、农业文化旅游等方面。

2021年7月，审计小组针对L集团绩效审计讨论事项：2019年、2020年的营业收入情况和近两年净利润率的增减情况，第三方对公司财务报告的利用，包含他们所使用的绩效审计方法和他们对公司的预期，管理层对公司2019年、2020年及此后年度的预期。

L集团大部分营业收入在林业业务，业务收入226.95亿元，占总营收的比重为73.14%。种业产品销售量为589.59万吨，其中农产品销售量为457.56万吨。可以看出L集团的营业收入主要与农植物挂钩，农植物的价格和产量以及销量都会影响当年的营业收入和利润。

审计小组在年度财务报告的基础上，查核公司的营业收入和净利润，发现：营业收入减少9%，管理层将大多半减少主要归因于农产品生产的环境因素。因2019年环境因素导致农产品产量大幅下降，产量下降，营业收入也有所减少。但审计小组认为营业收入的减少主要原因并不是因为产量下降，而是L集团2019年度对自己旗下子公司农科公司的管理不够重视，农科公司主要负责集团的农产品的销售以及农产品的产量。L集团旗下子公司农科公司的营业收入占本集团营业收入的75%。然而在2019年集团对农科公司的管理以及关注度都很低，放任其自行经营导致2019年农科公司的销售量对比2018年大幅下降。审计小组已经考虑到这一原因导致营业收入的大幅减少。于是审计小组与管理层讨论，审计小组一致认为营业收入减少的主要原因是管理层近来几年来缺乏对核心子公司农科公司经营绩效的关注。

比如2020年及此后年度管理层对L集团子公司的关注度更高，提升子公司的营业收入，如此便能提高集团的营业收入。此外，若是缺乏管理层供应的详细营业统计数据，将很难正确估计收入的减少。

2.L集团绩效审计问题的成因分析

一是单位对绩效审计不够重视，企业内部对绩效审计的各个方面的分析很不到位，L集团内部绩效审计与内部财务管理表面上看雷同，业务上并没有突出绩效审计的综合性、完整性和全面性，只是浅显地对集团的营业收入和利润等方面进行了分析，没有充分考虑企业内部的未来发展规划，缺乏对绩效审计中兼顾生产效率和经济效益的深入检查。

二是单位没有建立完善内部绩效审计评价体系，对L集团进行绩效审计后，并没有一套完善的绩效审计评价体系，这不仅会使企业内部的绩效审计工作出现比较大的偏差，也可能会使企业的审计结果不被重视。企业的绩效审计本就存在一定的复杂性，企业的发展和战略目标不同，如果对不同的企业采用相同的评价体系，那么审计结果会出现偏差甚至错误。科学有效的绩效审计评价体系是非常重要的，然而目前为止也没有针对绩效审计制定一套完整的评价体系。

三是单位绩效审计的技术落后，鉴于审计小组在BIF重点流程/财务报告流程中所做的工作，以及有关的控制测试工作，审计小组就得出结论：公司经营绩效中包含的信息，在今年年度内是能够信任的。由审计师为武汉L集团作出了目前及将来年度的假定，这些假定是鉴于与高层管理者的议论和审计小组对客户的认识。审计小组的这些假定不是精准的数据，而是区间估计，主要因为绩效审计的方法不够精准，且缺乏前瞻性数据。由此可以看出绩效审计的技术是非常落后的。

六、国有企业绩效审计存在问题的应对措施

1.单位应重视国有企业绩效审计

国有企业绩效审计查出来的问题，主要是国有企业运行方面、成本管理、部门决算、部门预算等提出的问题，对国有企业提高公共服务质量，加强财政收支平衡，降低国有企业运行成本，预算执行的结果与预算编制的各个环节是否相符，提高成本管理的经济性、效率性和效果性，从整体考虑资金的使用效果，对资金的管理、使用具有重大作用。严肃各类违反财经纪律問题，加强各类监督的贯通协调，实现信息沟通、线索移送、协同监督、成果共享，加强对违规建设，严重违反财经纪律行为的查处问责。

2.加强国有企业绩效审计制度建设

着力防范国有企业重大经济风险，严格监督约束权力运行，加强国有企业绩效审计制度建设。从制度上对违规问题严肃查处、追责到人，加强风险分析研判，结合实际逐步降低风险水平，需要制定一套完善科学的绩效审计制度，加强绩效审计的作用，提高专项资金的使用效益，强化国有企业受托经济责任。科学完善的绩效审计评价体系不仅是提出审计最终意见和验证审计结论的依据，也是衡量审计对象绩效和评价审计对象绩效的依据。

3.加大绩效审计人才的培养

绩效审计人员不仅要精通财务会计的基础知识，还应根据审计行业不断加大人才建设，需要具备企业的经营管理、风险评估，计算机等专业知识。

培养国有企业绩效审计人才，不仅要引进多学科、不同专业的技术人才，还要根据实际情况有针对性、有目的性地对现有的审计人员进行培训，比如绩效审计进点之前的项目培训、审计工作结束之后的经验交流等，从而培养出一批业务熟练、理论知识专业的审计人才。

七、结束语

在对绩效审计的各个层面的分析研究后，总结了绩效审计的各种现状和问题，提出了对于这些问题的解决措施，规范国有企业经营管理，严肃财经纪律，加强国有企业绩效审计任重而道远。绩效审计是组成国有企业内部治理结构部分的重要一环，对国有企业进行绩效审计可以在一定程度上形成权力制衡，从而使公司的相关治理更有效运行。综上所述：只有绩效审计与公司治理之间协调配合，相互合作，才能使企业尽可能地规避经营上的风险，从而保障国有资产健康有序发展。

········参考文献·····················

[1]吴景峰.关于国企绩效审计的分析[J].财经界，2020，（12）：196-197.

[2]张鲁承.国有企业绩效审计探讨[J].合作经济与科技，2019，（23）：164-165.

[3]武莉莉.政府审计视角下的国有企业绩效审计探析[J].山西科技，2019，34（6）：85-86+89.

[4]于迪.国有企业绩效审计评价指标体系构建研究[D].哈尔滨：东北农业大学，2019.

[5]张丽.基于“5E”的国有企业绩效审计评价体系研究[D].兰州：兰州理工大学，2018.

[6]游婷婷，易三军.内部控制自评报告可读性分析[J].财会通讯，2010，（3）：112-114.

[7]尚圳.大型国有企业内部绩效审计研究[J].中国总会计师，2021，（9）：53-55.

[8]刘慧娟.国有企业经济责任审计与绩效审计结合探析[J].科技经济市场，2020，（10）：53-55.

（作者单位：武昌工学院）