内控审计视角下公司治理与企业社会责任分析

常茂松

【摘要】本文从提高企业内控审计水平为前提，探讨在此视角下的公司治理与企业社会责任。在内控审计基础上，构建公司治理与企业社会责任一体化整合框架，并且分别从价值创造、利益均衡、责任承担三个方面，总结内部控制审计在整合框架的价值体现路径。充分发挥内控审计作用，加强公司治理能力的同时，以期能够承担起企业社会责任，从而在激烈的市场竞争中占据有利位置，为企业实现高效内控审计提供支持。

【关键词】内控审计；公司治理；企业社会责任；全球经济一体化

现阶段全球经济一体化的发展进入到关键阶段，企业社会责任逐渐受到重视，在公司治理方面，该项工作的重心从股东至上原则基础上的监督制衡，逐渐转变为创造价值、平衡各方利益、推动市场稳定发展。由此可见，企业社会责任也要以履行的方式为重点，其间公司治理以及带有独立性质的第三方监督，对于企业社会责任履行具有推动作用。

内部控制审计在公司治理中起到了重要作用，内控审计采取强制执行的方式，对于投资者、群众以及其他利益相关者而言，可以更加清晰的掌握企业内控的基本情况，使公司制定决策更加合理，且有的放矢，强化内控效能，还有利于提高企业风险防范、经营管理的能力。另外，内控审计对于注册会计师行业的发展也起到推动作用，即与市场需求更加契合，可以促进行业业务升级与转型。基于此，本文在内控审计视角下，探讨公司治理与企业社会责任，明确内控审计的重要作用。

一、基于内控审计的公司治理与企业社会责任一体化

企业在内控审计视角下，将公司治理、企业社会责任整合，构建整合框架，该整合框架中，包括“价值创造—利益均衡—责任承担”三个部分。下面针对该整合框架展开分析与介绍：

1.价值创造

构建公司治理与企业社会责任整合框架，价值创造占据基础的作用，是公司治理需要达到的目标，也是企业可持续发展以及承担社会责任必要前提条件。由此可以总结价值创造中的企业社会责任、公司治理，两者之间双向互动。“价值创造”中的“价值”，主要涉及经济价值、社会价值，按照冗余资源理论，企业盈余少的情况下，可以在企业社会责任行为中应用的资源也相对有限。如果企业财务绩效不够理想，或是企业所在经济环境不健康，那么当其短期盈利性有限时，企业行为承担社会责任的可能性也比较小。根据目前国内外学者的研究，公司治理、企业社会责任、企业财务业绩、企业价值之间的关系为正相关。可以认识到的是，公司治理的设计与主动履行企业社会责任，也可以使企业在短期内实现成本增加，但实际上依然有研究成果显示，公司治理维护与管理、履行企业社会责任，对于企业而言可以是一举两得的举措。

将价值创造目标作为逻辑起点，公司治理则视为企业价值创造目标而服务，以企业内部责权利为对象的制度，利用利益相关者在该项工作的参与，面向利益相关者与非利益相关者实际投入资本，实施战略治理，并且构建协调机制，这使决策效率得到显著提升，也可以达到企业经济价值最大化，完成社会价值的创造。由此可见，系统性的公司治理机制，可以将其视为履行综合社会契约，提高利益相关者利益的有效增值机制，是承担企业社会责任不可或缺的资源基础。反之，企业社会责任对于企业信誉也有推动作用，在企业以及利益相关者之间建立和谐的关系，帮助企业所有利益相关者减少多重代理、交易的成本，实现企业社会价值最大化，这对于投资者而言具有非常大的吸引力。

立足于先行优势理论、资源基础理论角度，企业为了提高环境评估、利益相关方管理、社会问题协同解决等各方面的能力，围绕企业自身所承担的使命，凭借企业社会责任行为，可以获取有利于自身的发展优势。在此前提下承担企业社会责任，便可以在实现企业经济利益最大化的基础上，利用合法性、声誉机制增加企业的社会利益，并且借助直接手段，创造企业社会价值，采用间接手段可以实现企业的经济价值增值，达到企业价值创造目的。

2.利益均衡

利益均衡即利益平衡，一般不能将其简单的视为利益平均化，也不代表利润的均衡分配，而是按照公司价值创造中利益相关者的实际参与积极性、有效综合社会契约要求的责权利，将企业价值创造获得成果进行分享，从而在利益相容的前提下达到帕累托最优目的。对于组织而言，务必要为股东提供相应利益，但为了达到此目标，还需要为利益相关方创造更多权益，从而展现出商业视角的均衡性。

当公司规模不断扩大，在市场中的影响力也随之增加，公司便不只是市场经济参与者的身份，而是各利益相关者利益的协调者与平衡者，也参与到利益相关者的管理中。按照博弈论中提出的利他主义信任博弈理论，组织经济活动的所有参与者，往往体现出公平性的偏好，这为规范原则性提供了支持，這也是利益均衡实现的必要前提。形成利益均衡的关键原因，所有利益相关者必然会面临利益冲突，这便会使企业制定决策效率下降，而且还会对企业价值创造产生影响。

公司治理的核心目标相对单一，且具有一致性，换言之，需要保证公司治理结构以及治理机制的效果，以及所有利益相关者利益均衡。那么在实现利益均衡期间，利益相关者在公司治理中，主要发挥出协调性作用，使利益相关者之间可以构建和谐的关系，以此实现利益均衡。企业社会责任、企业社会权利之间对应，其中企业社会权利与综合社会契约息息相关，企业在契约规定下，利益相关者可以获取更多利益，加强所有利益相关者利益分配的均衡性。综合分析企业社会责任，其本质彰显出利益相关者在利益层面的需求，而且也是利益均衡的重要组成。所以，公司治理和企业社会责任在实现利益均衡期间，彼此也具有双向互动的关系。

3.责任承担

公司治理与企业社会责任之间，具有相同的内核，即“责任”，也是双方实现融合必要的理论基础，在构建一体化框架期间，责任承担也是实现价值创造、利益平衡的必要前提。企业想要获得利益相关者的支持，责任承担非常重要，构建的整合框架内部，责任承担要素利用公司治理，确定负责对象，并利用企业社会责任，明确社会以及利益相关者需要承担的责任。另外，按照新制度经济学中提出观点，企业社会责任并不只是一种战略管理模式，实际上还是治理企业利益相关者交易需要遵循的机制。公司治理除了是确定资产所有权、控制权必须遵循的规则外，所有利益相关者还可以在此基础上确定权利、义务之间的关系，达到节约交易成本，降低交易环节出现负外部性的目的。

公司治理以及企业社会责任，均对企业利益相关者提出的必须承担受托责任、道德责任的要求。往往在承担责任时，根据综合社会契约，在公司治理、企业社会责任之间寻找契合点，这里提到的综合社会契约，便是利益相关者讨论后制定，而且在制定后，契约签订方也必须按照契约严格履行各自承担的义务，一旦出现违约行为，则应受到惩罚。在这一角度分析责任承担，可以将其视为连续统一体，公司治理、企业社会责任同样属于该连续统一体，公司治理代表的是合规性，企业社会责任代表了一致性。所以，责任承担环节，有效的公司治理具有引导性，具有清楚划定责任范围、确定责任承担规则、保障责任承担合规性的作用，促使企业能够积极承担社会责任。与此同时，通过企业社会责任对责任承担实际获得的效果进行检验、反馈，保证责任承担的一致性，检验中了解公司治理实际情况，推动公司治理的有效运行。

二、内部控制审计在整合框架的价值体现路径

1.价值创造中的内控审计

观察金融市场环境发现，透明度不足是现存问题的源头，透明、公开对于公司治理而言，是其非常关键的两项要素。优化内控及审计体系，彰显会计师在企业中的优势，有利于优化公司治理。企业选择信誉度高的中介机构合作，面向外部人提供与内部人、公司有关的信息，并设置严谨的专业标准，通过维护标准、制裁的方法，使其功能在公司治理与企业社会责任中得到体现，有利于缩小内外部群体在信息方面的差距。

例如构建公司治理机制，便需要在保证诚信的基础上，提升透明度。其实投资者信心、市场效率，均与披露公司业绩真实信息有关。换言之，披露信息务必保证价值相关性与公开性等。在风险导向基础上开展内控审计工作，这在价值创造期间具有重要作用，尤其可以增强信息的透明度，以免价值创造流程产生控制风险，价值创造中所有利益相关者也可建立信心。注册会计师在参与被审计单位内控期间，提出专业性审计意见，利益相关者彼此之间也可以相互传递信息，这也可以增强信息公开的透明度，以免利益相关者面临信息不对称，或者控制风险，帮助企业减少多重代理成本，在内控审计的作用下，为治理机制高效运转、承担企业社会责任提供支持。

2.利益均衡中的内控审计

利益均衡实现的一项必要前提是公平性与公正性，以免利益既得者对其产生影响，需要在确定组织利益相关者的基础上，尽可能保证公平性与公正性，以此保护最弱势角色利益。但这不能仅依靠利益均衡环节的公司治理以及企业社会责任。特别是很多国有企业的股权集中度比较高，由内部人控制，此类国企所有权缺位问题的处理也具有特殊性，内控审计在此方面，主要承担着保证利益均衡环节合规性、公平性的职责。如果企业中的内控不足，在经济方面带来的最直接后果便是利益相关者利益受损，还会降低利益相关者之间利益的均衡性。那么在此前提下开展内控审计，建议对企业内部控制环境、风险评估工作、财务报表涉及信息系统、组织控制活动、控制监督等，进行重点审计，如果发现内控环节中存在问题，需要及时联系被审计单位的管理人员与治理人员，优化公司治理机制，确保利益均衡的公平性与公正性，积极承担起企业社会责任。

3.责任承担中的内控审计

责任承担属于连续统一体，公司治理、企业社会责任分别为与其两端，两者在合规性、一致性的双向互动期间，内控审计主要负责监督、约束。内控监督流程是否有效，主要与利益相关者的参与积极性、相互影响实际成效有关，所有利益相关者在参与过程中，执行也可能会面临一些问题，如果利益相关者不能参与其中，也可以通过内控审计，对利益相关者内控监督缺位予以弥补，从而有效彰显出内控本身的监督效能。

责任承担中的内控设计，务必保证合理性，以及内部控制运行的有效性，这也是注册会计师实施内控审计过程中需要关注到的问题。内控审计监督、约束责任承担期间，内控审计的合理性，直接关系到责任承担的有效性与合规性，实际上在执行中的有效性，也是责任承担一致性的决定性条件。所以，强制内控审计的前提下，公司治理、承担社会责任一般会受第三方机构的强制性监督、约束，这对于责任承担而言，有利于加强其合规性以及一致性，还可以优化公司治理效果，勇于承担起企业社会责任。

三、结束语

综上所述，对于企业而言，内控审计具有监督、约束的作用，尤其是公司治理、企业社会责任。为了能够最大程度发挥出内控审计在公司治理、企业社会责任中的作用，无论是企业管理者还是内控审计人员，均需要加强对公司治理以及企业社会责任承担的重视。一方面加大内控审计力度；另一方面企业还可以和第三方机构合作，促使企业勇于承担社会责任，优化公司治理效果，在现代化市场环境下优化企业社会责任的履行效果。

····参考文献··········

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（作者单位：河南牧业经济学院）