推进高校教育成本治理的策略

杨定泉

高校教育成本是高校在一定时间内，为培养一定专业、层次的学生所发生的资源耗费，是学生在校期间所消耗的活劳动和物化劳动的综合。高等教育是准公共用品，虽然《政府会计制度》《事业单位成本核算具体指引——高等学校（2022）》等对高校教育成本管理做出了相应的约定、规范和统一，但实际具体应用的可操作性仍然存在较大差距。因此，需要基于代理理论、公共产品理论、耗散结构理论、治理理论，对高校教育成本从应用环境、应用过程和应用平台进一步梳理和治理，以保障高校成本控制、学费定价、绩效评价和生均拨款的可靠性和相关性。

建立健全高校教育成本管理机制

建立健全高校教育成本管理体制，主要是做到几下几点：一是建立高校教育成本决策层、管理层、执行层、监督层、激励层组织体系，成立以校长为主任的成本管理委员会，明晰高校成本管理归口部门，明确高校成本管理组织的责权利。二是建立高校教育成本管理流程，改变局限于成本核算和成本监审的现状，建立高校教育成本的全过程管理，构建成本预测、决策、预算、核算、分析、激励的闭环管控。三是健全高校教育成本内部控制，全面梳理并完善成本预测、决策、预算、核算、分析、激励的控制流程，识别关键风险点；建立费用支出业务的岗位责任制，明确内部相关单位和岗位的职责、权限，确保办理费用支出业务的不相容岗位相互分离和制约。四是健全高校教育成本监督评价，建立会计稽核、内部审计、纪检监察、民主公开的成本监督评价机制。五是落实高校教育成本保障机制，切实实施组织维度、制度维度、活动维度、资源维度、方法维度、信息维度的成本保证体系。

建立健全高校定额标准管理基础

基于高校“双基础”“双体系”“双报告”的会计核算模式，高校在预算编制层面，应当保持政府预算、部门预算、单位预算的支出经济分类科目映射；在会计核算层面，应当保持预算会计支出经济分类科目与财务会计费用会计分类科目关联；在决算编制层面，应当保持支出功能分类科目、支出经济分类科目、费用会计分类科目的对应关系和一致口径，为真正实现预算、核算、决算的一体化奠定数据基础。改变宽泛的“综合定额”，将定额标准具体到支出经济分类科目，逐渐建立科学、合理、规范、全面的费用支出定额标准体系，进一步完善费用支出定额标准体系管理，实行费用支出定额标准动态管理，推进费用支出定额标准精细管理，强化费用支出定额标准监督管理，提升预算编制的公平性、透明度和公信力，提高预算控制和绩效评价的可测度性和可操作性。科学确定高校间接费用分摊的成果类、消耗类、定额类标准体系，为准确地归集和分配费用支出提供科学的参数。

建立健全高校教育成本预算功能

高校教育成本管理是高等学校的内部治理工具和绩效测度工具，其目标在于提供多层次多维度的成本信息，保障高校资源配置的效率、效果和效应。其应用过程不能局限于成本统计和成本监管，应当建立并实施成本规划、成本控制、成本卷积、绩效回顾和学费定价的全过程管理功能。

高校教育成本预算是教育成本管理的基础和前提，是教育成本控制和绩效回顾的依据。一是项目库管理规范，遵循“先有项目、后有预算”原则，按照“资金随项目走”的要求，对项目进行规范化、程序化管理。遵循“分层设立、分级管理”原则，高校要按照财政部门项目库申报要求和项目类别，建立总项目库；归口管理部门按照职责权限，分工负责建立归口范围的子项目库。建立科学、高效的运行机制，增强规划性和时效性，减少预算编制的盲目性。二是预算编制与审批规范，进一步优化预算编制与审批方法、预算编制与审批程序、预算编制与审批节点。三是预算执行与调整规范，进一步优化预算下拨节点、预算执行调整、预算执行进度。四是预算分析与评价规范，进一步优化成本预算分析、成本预算评价、成本预算监督。五是预算结转与结余规范，应当按照同级财政部门的规定执行，建立预算支出结转和结余资金年终清理机制。六是预算绩效与应用规范，应当将成本的绩效目标设定、绩效评估、绩效跟踪、绩效评价及结果应用融入成本预算编制、执行、考核的全过程，坚持“花钱必问效，无效必问责”的管理原则，强化成本预算执行部门主体责任和归口管理部门监督责任，实行绩效问责。七是预算决算与公开规范，应当完善内部民主理财和监督机制，定期在全体会议或二级教代会上公布财务预算方案和成本预算执行情况；高校成本预算和决算的相关信息，应当根据主管部门或财政部门规定进行公开，接受社会公众监督。

建立健全高校教育成本卷积流程

高校应当科学界定教育成本卷积的基本要素，以“自然年度”为成本期间，以“年级专业层次学生”为成本对象，以“学生培养发生的全部资源耗费”为成本范围，以“教育费用、科研费用、管理费用、利息费用”为成本项目，以“学制”为卷积长度。高校应当严格按照支出经济分类科目，设定费用类工资福利费、商品和服务费、对个人和家庭的补助费、固定资产折旧费、无形资产摊销费等三级会计科目费用项目（即最底层费用项目）。

高校应当根据经济业务的性质、用途、部门将教育活动的费用分别归集到三级会计科目、经济用途辅助科目，成本核算不再在总账系统中设置明确的成本项目和会计账户，实际归集时通过对高校账户数据进行抽取、清洗，加载教育费用、科研费用、管理费用、利息费用的数据，汇总生成高校教育成本数据。由于高校教育活动的特殊性和交叉性，高校教育活动的直接部门是成本中心，间接部门是费用中心。同时，教育成本核算对象为年级专业层次学生的总成本和生均成本，高校教育成本的费用均为间接费用。因此，高校应当在费用按部门和会计科目归集后，按照一定的标准进行分配。费用在分配时应遵循因果原则、受益原则和公平原则。

依据高校部门、经济分类科目和会计科目体系归集的费用数据，按照成本项目和分配标准计算年级专业层次学生的教育费用、科研费用、管理费用和利息费用，其四项费用之和即为“年度生均教育成本”。因此，高校教育成本核算应当依据TTP对不同专业层次学生从入校到毕业的成本进行卷积，进而计算出真正意义上的“专业层次生均教育成本”和“专业单位学分成本”。

建立健全高校教育成本绩效测度

高校应当依据费用支出执行部门设定的成本目标，运用科学、合理的绩效回顾指标、评价标准和评价方法，对费用支出的经济性、效率性、效益性和公平性进行客观的测度、分析与评判。长期以来，高等教育作为准公共产品的投入产出绩效核心评价不突出，绩效指标导向难以聚焦，绩效管理的内生动力不足。高校应当以新时代教育评价改革总体方案为指导思想，建构符合高等教育改革方向、契合高校特色、融合高校实践的绩效回顾指标体系，进一步优化绩效回顾指标的标准设计、取数设计、赋值设置、赋分设置和赋权设计，科学编制绩效回顾报告，强化绩效回顾评价结果应用。

建立健全高校教育成本数智平台

高校教育成本的应用平台建设应当基于数据中台、成本智能、管理驾驶舱技术，全面梳理高校数字资产，构建全域数据中心，打造以数据驱动业务、以业务反哺数据的大闭环。高校教育成本智能系统的数据架构应当可以帮助高校消除信息孤岛，建立一个共享、通用的数据中台或校级基础数据平台。应当通过数据标准化，保证高校教育成本数据在教学、科研、人事、学工、后勤、财务等业务系统之间的一致性、完整性、准确性和安全性，并充分挖掘業务数据的价值，有效支持高校教育成本管理的价值提升。

（本文系河南省教育厅2021年度教育财务课题“高校教育成本治理：定额、预算与卷积”的研究成果。课题编号：2020C04）

（责编 韩玉兵 侯心雨）