民办中小学校内部控制研究—— 以深圳市为例

黄玉峰

（深圳市教育事务综合保障中心，广东深圳 518025）

一、背景

目前，我国正处于全面建成社会主义现代化强国和实现中华民族伟大复兴新征程的关键时期，这对教育和学习提出了更新和更高的要求。深圳市的发展目标是，到2025年，建成学习强市、教育强市，教育公共服务基本达到世界先进水平，基本实现较高水平的教育现代化，为努力打造先行示范区和现代化强国城市范例提供有力的人才支撑、智力支撑。

目前，深圳市的教育正经历规模扩张和高质量发展的关键时期，尽管已取得显著成就，但与全球领先的教育公共服务体系和先行示范目标相比，仍存在差距。深圳教育的改革和发展任务相当繁重。民办教育在深圳市教育体系中扮演着重要的角色。为了实现持续、稳定和健康的发展，民办学校必须根据深圳教育的实际情况，面向未来，加快完善内部控制工作，以防范潜在的风险。

二、文献综述

国内外学者针对内部控制展开了诸多研究。Hanwen Chen等人研究了一种评估组织内部控制质量的新方法，通过研究，证明了内部控制指数对盈余反应系数有正向影响，并且发现更好的内部控制确实会使财务报告对投资者来说更加可信。

Stefan Hunziker认为内部控制效率的决定因素与效率结构之间存在显著的相关性。内部控制本身的效率在很大程度上取决于目标达成率、投入产出比、协调效率以及组织灵活性的潜力[1]。

Filho Cardoso Li根据某大学细胞病理学实验室内部质量控制指标及质量管理方案，证明了建立内部质量监控制度和开展继续教育的有效性[2]。

马莹认为，很多民办学校虽然建立了诸多内部管理制度，但对财务内控知之甚少，没有认识到内控对于学校管理的重要性。此外，马莹对学校财务内控实际存在的问题进行了全面剖析，提出部分解决方案和建议[3]。

刘刚等人在对医学院校财务风险内部控制现状进行分析的基础上，指出了医学院校财务风险内部控制制度存在的问题，并提出了加强医学院校财务风险内部控制的有效对策[4]。

韩娟娟等人从高校经济合同信息化管理平台的必要性出发，剖析了目前教育单位合同管理的现状，指出可以通过构建信息化管理平台，实现经济活动动态和流程化管理，以加强高校的权益保护，推动各项工作稳步有序开展[5]。

骆添群认为，学校财务风险发生的可能性日益提高是财务内部控制不完善及风险防范薄弱的真实反映[6]。

综上所述，国内外学者已经针对医学院、高校等机构进行了内部控制问题的研究，然而，在民办中小学领域的研究和探索相对不足。为了更好地通过案例研究来反映国内民办中小学内部控制的水平和现状，同时为全国范围内的民办中小学提高内部控制管理水平、降低运营风险和财务风险提供有益的借鉴，笔者对深圳民办中小学的基本情况进行了调查，并通过模型实证分析，对目前深圳民办中小学内部控制的得分情况进行了评估。最后，笔者通过理论分析，提出了应对问题的相应策略，旨在为深圳民办中小学的持续、稳定、健康发展提供建议。

三、深圳民办中小学内部控制问题分析

深圳市民办中小学在市教育行政部门的领导下，依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国信息公开条例》等相关文件，结合深圳市民办中小学的实际情况，逐步明确了学校的发展概况、发展规划、工作计划，并制定了一系列文件。学校通过信息公开网站以及电子校务平台等平台主动公开，已取得了一定成效。然而，学校在内部控制管理方面仍有提升的空间。

（一）深圳市民办中小学的基本情况

截至2019年3月，深圳市共有258所民办中小学，占全市普通中小学总数的34.1%。这些学校共有在校学生53万人，占全市普通中小学在校学生总数的34.3%。这些民办中小学在学位供给方面起到了重要的补充作用，极大地减轻了深圳市普通教育的学位供给压力，成为深圳市教育发展和改革中的一个重要力量。然而，与北京、上海等国内一线城市相比，深圳市民办学校办学起点低、占比过高、办学质量较低。这是当前深圳市基础教育的根本性和结构性矛盾，也是深圳基础教育先行示范较大的短板。

（二）深圳市民办中小学内部控制问题

笔者通过深入调研和分析，发现深圳市的民办中小学在内部控制方面存在一系列问题。这些问题包括内控意识淡薄、风险评估机制不健全、关键岗位人员的综合素质需要提高、财务信息内部公开度不高、内部信息沟通渠道不畅通以及外部监督机制不够完善等，严重影响了深圳市民办中小学内部控制体系的有效运行。

四、深圳市民办中小学内部控制评价模型

（一）深圳市民办中小学内部控制评价方法选择

本文对各种评价方法进行了对比分析，如表1所示。

表1 评价方法比较

笔者通过对比分析，并结合深圳市民办中小学的实际情况，发现利用灰色关联分析法能够有效消除主观因素的影响，解决部分定性指标以及定量指标不足的问题。因此，灰色关联分析法适合我们用于对深圳民办中小学进行内控评价。

（二）深圳市民办中小学内部控制评价体系的构建

1.权重确定

笔者采用问卷调查和访谈的方式获取数据。问卷调查对象是深圳市民办中小学领域的四位专家。专家根据他们的工作经验以及深圳民办中小学的实际情况，结合相关规范书籍，对评价体系的相关因素进行了评分，具体评分结果如表2所示。

表2 专家判断权重

2.评价指标权重分布

笔者经过对上述问卷调查的数据分析，通过取数据的平均值，可以确定评价指标的权重。各级评价指标的权重分布如表3所示：

表3 深圳民办中小学内部控制体系权重

3.评价指标模型构建

在确定评价指标权重的基础上，笔者进一步构建出风险评价指标样本矩阵。

设有n个一级评价指标，每个一级评价指标下分别又有m个评价指标，我们可据此得出一个m×n的评价指标样本矩阵B，即

其中，Xk（i）表示第i个准则层评价指标对应于第k个一级评价指标的评价权重。为便于计算，我们一般取Xk（i）∈[0，1]或Xk（i）∈[0，10]。

（三）深圳市民办中小学内部控制评价指标数据分析

我们的第一步就是对原始数据做无纲化处理，设Xi=｛Xi（1），Xi（2），…，Xi（n）｝为因素Xi的行为序列。

1.初值法

初值法适用于某一种社会经济现象表现比较平稳时，用于分析数列变化趋势。我们可以明显地看到，多数数列的增长趋势也是趋于稳定的。

从分析来看，参考序列和比较序列之间的相关性越大，两者的曲线形状越接近，说明价值对象关联度越大。反之，相关性就越小。

我们现将评价指标权重分布整理如下：

通过上述结果，可以构建如下的评价样本矩阵A：

我们由公式计算出关联度：

（四）深圳市民办中小学内部控制数据计算结果分析

通过上述模型分析，笔者发现五个评价指标对总体影响的相关性程度如下：

说明对深圳民办中小学内部控制影响的程度按照从重到轻的排序依次为：控制活动＞内部环境＞内部监督＞信息沟通＞风险评估。

笔者在研究中发现，在所选的深圳民办中小学中，控制活动对内部控制的最终结果产生了关键性影响。这也表明在内部控制的实施和运行过程中，控制活动的完善与否对于深圳市民办中小学的正常运行具有关键性影响。

五、深圳市民办中小学内部控制的对策建议

（一）强化内控培训宣导，加强内控理念运用

营造良好的内部控制氛围是我们有效建立内部控制的关键。首先，学校要强化单位领导的内部控制意识，使他们认识到内部控制在学校管理工作中的重要作用。其次，学校应该建立内部控制体系的培训制度，以部门为单位进行定期的内部控制制度宣导和学习。学校还可以借助外部专业机构的力量，推广“互联网+培训”模式，定期进行内部控制专业知识培训和指导。学校应结合深圳市教育发展“十四五”规划，探索建立拔尖创新人才早发现、早甄别、早培养的机制。学校通过培训与宣导，强化内部控制理念，变被动为主动，营造一个良好的内部控制建设氛围，使学校干部职工能够“知晓规则、理解规则、执行规则”。

（二）加强内控信息建设，提升信息管控水平

学校在推进“互联网＋教育”服务创新、结合“智慧校园”的基础上，搭建教育与经济业务管理一体化平台。目前，深圳市已积极探索网络课堂和智慧校园等领域，同时引入了多种办公系统以提高学校各部门的工作效率。然而，这些系统的引入过于多样化，且覆盖范围并不全面，未将预算、财务、资产和合同管理等方面整合到一个统一的平台中。因此，笔者建议深圳市民办中小学在信息化建设方面加速建设深圳云端学校。通过充分利用科技手段，学校可以将教育与内部控制管理有机结合，同步推进两者的发展。这不仅有助于提高教育教学质量，而且能规范内部管理，实现制度的标准化和流程的标准化。

（三）优化内部监督措施，健全内部监管制度

深圳市民办中小学应严格落实并有效实施已制定的内部控制制度，充分发挥纪检处（室）的职能和作用，以加大对学校组织内相关项目的监督力度。此外，学校应在现有制度的基础上进一步完善内部控制监管制度，并通过纪检处和审计处等相关部门来确保深圳市民办中小学的内部控制监管制度能够有效执行。这将有助于发挥内部控制制度的潜力，推动学校各个领域的持续、稳定和健康发展。

（四）充分加强审计管理，强化审计结果应用

深圳市民办中小学的审计处应当依据学校相关规定，对财务、采购、固定资产等方面进行严格的审计，进行全面的数据收集和报告生成。在跟踪审计过程中，审计处必须明确每位监察员的任务和职责，以确保跟踪审计的结果和报告能够真实反映工程项目的进展和潜在问题。此外，审计处应充分强化审计结果的应用，有效发挥审计在学校内部管理中的监督作用，促使审计在优化管理和提升管理水平方面发挥积极作用。这将有助于建立有效的内部控制工作成果转化机制，以确保内部控制工作的效益最大化。