境外工程项目审计的重点与难点

贾咏琛

（中国土木工程集团有限公司）

工程项目审计工作的重中之重为风险防范管理以及内部控制的全过程，主要工作职能是对建筑工程项目是否存在风险进行识别和确认，并且审计工作重心逐步由传统工作模式下的事后评价转移到事前参与和控制。近些年受海内外不同经济形势以及政策等方面因素影响，境外工程项目经营管理工作出现了不同程度的问题。因此在新经济背景下，应当加强对审计工作的重视，积极开展审计监督，充分发挥审计工作的安全管理以及守护作用，积极适应境外经济发展形势，明确境外工程项目审计工作重点和难点，规范审计程序，减少审计风险，促进我国境外工程项目平稳发展。

一、境外工程项目审计重点方向

境外工程项目普遍具有资金投入量大、风险隐患高、不易控制以及收益不稳定等特点，增加了境外工程项目审计工作的实施难度，因此相关部门应当明确审计工作重点内容，紧紧把握关键性流程和环节，大幅度提升审计工作质量和效率，直击重点。通常情况下，境外工程项目审计工作重点内容包含以下方面：

（一）风险评估及论证方面

工程项目总承包是境外工程项目承接的主要方式之一，伴随着巨大的风险与机遇，并且国内外经济发展形势各不相同，只有做好全面的前期风险评估和论证，才能做到万无一失、及时止损，保证境外工程项目的最终收益。若是在境外工程项目施工前期对境外经济政策以及法律法规等缺少足够的了解与调研，便会在具体施工中受到外在因素的影响，不仅延缓施工进度，也会为境外工程项目带来较大的风险隐患。因此，可通过审计工作充分明确工程项目立项决策具有较强的安全性和可行性，并做好全面准确的风险评估，明确风险来源并以此制定全方位的风险防范方案，减少境外工程项目总承包的风险性[1]。

（二）合同风险方面

项目合同为境外工程项目的有序实施保驾护航，与建筑企业的经济效益密切相关。因此，审计工作在开展过程中应当对合同的签订以及执行等环节进行精细化的审计，若未对合同内各项条款内容进行深入研读和分析，便无法发现隐藏条款或忽视有损企业经济效益的内容。除此之外，境外工程项目管理与汇率存在紧密联系，合同执行过程中施工进度以及资金投入等方面问题都会受到汇率变化的影响，增加工程项目经济收益的不确定性，严重者会出现经营亏损现象。因此，合同风险审计工作中应当注重以下内容：

1.加强对境外工程项目总承包合同签订的关注，做好境外工程项目索赔基础工程总承包合同的法律保护或约束作用，避免企业为了过度提高施工进度而出现合同滞后于工期的不良现象。总合同是明确分配业主与承包商之间经济效益的重要条款内容，在境外工程项目具体实施过程中需要严格按照合同内容履行责任和义务，并根据施工记录、工程变更等基础性资料与对方进行谈判，以此减少境外工程项目经济损失[2]。

2.加强对分包合同签订的关注，总体控制项目成本境外工程总承包项目管理幅度宽、专业跨度大、参建单位多，管理体制上按项目总部和项目分部的模式进行管理。受各方面因素影响项目总部在开展分包合同管理过程中往往存在签订滞后等不良现象，不仅导致基础资料不全面影响境外工程项目成本统计，还会导致分包单位与境外工程项目总部经济效益目标之间存在较大差距，最终使得境外工程项目利益无法达到既定目标。

（三）资金管理方面

境外工程项目资金管理工作普遍存在分布广、项目分散以及资金管理难度较大等问题。因此，在开展资金审计工作中应当以风险控制为重点内容，并基于实际情况构建完善的内控制度，对资金管理各个环节进行全方位、多角度的审计，保障资金的全面性和安全性，尤其要关注境内外经济以及政治等环境对资金管理的影响[3]。

1.加强对现金流的关注。现金流与企业的生死存亡密切相关，受境外工程项目特殊性影响，企业前期投入主要以贷款或垫付等形式为主，从境外工程项目经济收益以及资金管理角度分析，若是缺少完善的前期审计与评估，未站在利益最大化角度思考问题势必会增加项目亏损概率，可能出现资金链断裂、财务风险问题，影响企业的经营收益。

2.加强资金往来账户的管理。对外汇账户进行严格的审查，确保外汇账户符合国家政策和法律规定，手续完备，并未存在私人账户出借或个人代收现象，确保资金结算业务符合国家法律规定，最大限度地保障资金结算业务的安全性和规范性，外汇现钞等符合境内外现钞管理规定要求[4]。

3.加强内控风险管理检查。积极开展严格的审计工作，确保资金管理工作构建了完善的应收账款风险预防体系，能够根据客户类型做好全方位的信用评估，并重点对业务流程以及授权控制等内容进行严格审查，确保内控制度具有较强的规范性和安全性，能够有效防范资金风险，避免出现重大缺陷。

（四）加强项目经营审计

1.加强物资采购管理。境外工程项目施工期间需要消耗大量资源，物资采购需要基于充分的项目调研才能减少对施工进度和施工质量的影响，若是存在调研不足或采购程序监管不力等问题，便会影响物资采购效果，进而对境外工程项目施工效率产生影响，增加企业的资金损耗。与此同时，若是物资采购存在超预算现象，也会进一步增加境外工程项目采购成本支出[5]。

2.加强境外工程项目工期管理。企业按照合约在规定时间内保质保量顺利交付工程项目，但项目迟迟无法关闭，除了业主主观原因外还在于项目管理存在瑕疵，例如未按照业主规定及时整改整顿等，若项目长期无法关闭不仅会消耗大量的人力物力财力，还会影响工程款项的回收，对项目收益产生不良影响。

3.加强人工成本控制。海内外政策、经济形势各不相同，在人工成本方面也存在较大的差异性。通常情况下，在应付职工薪酬总额之外发放工资性费用主要途径为以下几种：一是未通过应付职工薪酬归集，直接在工程施工成本中列支奖金；二是以各项活动形式名义发放的奖金和津贴等；三是考勤不实，存在资金二次套取分配现象。

4.加强外账管理。由于缺少完善规范的核销流程，导致境外工程项目资金无法列支外账成本，即使境外工程项目内账存在较大的亏损现象，外账仍体现较大的利润额，导致境外工程项目在经营利润受损情况下仍需要缴纳海外税金。因此部分企业为了减少税金缴纳，往往会采取虚列外账成本手段，导致大量的资金在内账与外账间周转销账，进一步增加了财务风险[6]。

二、境外工程项目审计的难点

境外工程项目受海内外经济、政治和人文环境等因素影响，其运作具有较强的特殊性，增加了审计工作难度，稍有不慎便会增加经济损失，目前，境外工程项目审计工作难点问题主要体现为以下几方面：

（一）成本费用核实难以确定

境外财政税收政策与境内各不相同，在开展审计工作中针对于当地采购的原材料以及设备等，若是全面的市场调研，对单耗定额以及施工环境等缺少足够的了解，审计人员对资源损耗等难以量化，导致成本费用审计结果出现失真现象。

（二）境外工程项目原始票据真实性难以判定

受境内外经济和政策环境影响，境外工程项目原始票据的入账以及出账与国内存在较大的差异性，增加了审计人员判别原始票据真实性的工作难度。举例来说，国内票据以税务局发布的正规发票为主，而境外国家业务记录主要以签字为主，多为个人自制收据，因此即使审批手续完备也难免存在徇私舞弊以及以权谋私现象，增加了境外工程项目财务风险问题。

（三）审计风险难以把控

通过对境外工程项目资金管理以及运作等方面工作分析不难发现，境外工程项目内部控制存在诸多薄弱环节，例如物资采购等，甚至存在资金审批不严格以及职务混淆等现象，增加了审计风险。与国内审计工作相比较，境外工程项目审计工作涉及内容更为广泛，审计难度和风险更为复杂多变，例如涵盖了境内外双重风险，所在国家的经济、政策等变化都会增加审计工作的难度。除此之外，受当地国家税收政策以及外汇汇率等因素变化，面临着多重信息源挑战，更是增添了审计工作的复杂性和多边形。另外，境外原始凭证以及账目等多以当地官方语言为主，常常存在多语言凭证问题，进一步增加了核对数据钩稽关系的难度。更为重要的是，境外工程项目审计工作的审计范围、信息收集渠道以及调查取证方式等均会受到各方面因素的影响，大幅度增加了境外工程项目审计工作难度。

三、做好境外工程建设项目审计应采取的措施

（一）做好准备阶段工作

境外工程项目审计工作的有序开展基于充分的准备工作。因此审计部门应当做好充分的调研，对境内以及境外企业信息源进行收集制定完善的审计方案，所有与国内相关的审计内容在国内设计完毕后方可赴境外进行审计，在准备阶段对会计账套以及财务报表等内容熟记于心，并通过分析探讨找出疑点数据并确定审计重点难点问题做好专项审计工作。

（二）发挥各方资源的优势作用实现合力审计

境外工程项目审计工作应当本着效率优先、经济收益为主的实施原则，在企业领导的许可下加强各个部门专业人员的联系，实现人才、资金以及专业方面的联合。首先是组建合理的人才梯队，充分发挥人才资源优势；其次是合理划分审计时间，确保审计工作直击重点，减少外在因素的影响和干扰，提升审计工作质量和效率，避免因审计时间不充裕而浅尝辄止，影响境外工程项目审计工作质量[7]。

（三）转变思路，创新审计手段

受境外工程项目特殊性影响，审计手段绝不可照搬照抄，而是要根据境外政治、经济环境以及工程项目实际情况合理创新设计手段，加强审计工作进度的把控，并分解细化审计总体目标，将审计工作落实到每个人身上，一旦出现突发问题及时予以解决，提升审计效率和质量。另外，还要突出审计工作重点和难点，直击设计工作内核，对易发生以权谋私等关键性流程和项目内容进行重点把控，减少境外工程项目审计风险。

（四）加强境外工程建设项目的风险审计分析

针对重点境外工程项目，审计部门应当进行全方位、多角度的追踪管理，及早发现风险，并针对风险类型做好全面的预防和解决方案，在境外工程项目竣工结算前期及时整改。同时，还要对境外工程项目经济效益进行深入分析，借鉴以往经验和教训，进一步加强经济责任指标审计工作实施力度，严格把控各个环节的成本支出，做好信息披露，并对工程项目负责人的重要决策问题进行密切关注和审核，确保决策具有较强的安全性和可行性，避免因决策失误影响境外工程项目盈亏。

（五）加强专业人才培养，提升境外工程项目审计力度

针对境外工程项目投资和建设实际情况应当合理选拔人才，组建专业的人才队伍，并对审计人员进行定期培训和考核，培训内容涵盖国内以及国外的税收政策、会计知识以及政策、经济发展形势等，全面提升审计人员的专业素质和综合能力。另外，还要定期派遣专业审计人员赴外参与审计工作实践，通过大量的实践活动和交流提升审计人员的业务水平以及应对能力。

四、结语

受境外政治、经济以及人文因素影响，境外工程项目具有较强的特殊性和不确定性，增加了审计工作开展难度，稍有不慎便会影响境外工程项目的盈利能力。因此，审计部门应当充分明确境外工程项目审计工作重点以及难点内容，了解目前审计工作存在的缺陷和不足，并从多角度着手，做好全方位的信息源准备工作，把控审计工作重点，培养专业的审计人员，在有限的时间内充分发挥资源优势提升审计工作质量和效率，把控审计要点和审计工作进度力度，确保境外工程项目得以规范运行，减少审计风险，大幅度提升境外工程项目经营效益。