企业纳税筹划的风险及有效规避策略

2023-11-25孙晓杰

中国市场 2023年32期

孙晓杰

(江苏华尔化工有限公司，江苏连云港 222350)

1 引言

最近几年，我国的税收法治环境以及社会经济环境较之以往都有了明显的变化。在纳税筹划理论和实践方面都取得了一定程度的成效，但是相关的理论体系仍然不够规范，在研究方法方面不够成熟，税收政策的变动和调整也较为频繁。而作为纳税主体的企业因为各方面因素的影响感到无所适从，现今市场中的各类税收筹划方法并未有较强的操作性和适用性。

我国在20世纪中后期，才在市场中引入了纳税筹划理念，市场和纳税主体才对纳税筹划有了一定程度的了解和认知。我国学者在20世纪90年代才开始系统化地探索企业的纳税筹划相关问题。诸多学者针对纳税筹划进行研究后，都得出一致的结论，认为企业对纳税主体应当对纳税筹划进行合理的实施，使得偷税漏税这样的行为得到缩减，对于企业成本管控来说也有着积极影响。现今更多的企业已经认识到纳税筹划的重要意义和价值，在企业内积极地展开纳税筹划。但是在具体实施纳税筹划工作中，也暴露出了一定的问题和不足，急需企业管理者解决和优化。

2 企业纳税筹划的意义

2.1 提升纳税人的纳税意识

现今我国市场经济取得了飞速发展，纳税主体的纳税意识较以往有了大幅提升，对于纳税筹划也给予了更多的重视，也开始在企业内主动研究国家所颁布的各类税法，能够积极主动履行纳税义务。随着税务机制的深化和经济体制的改革，我国纳税主体，尤其是企业的纳税主动性较之从前有了明显的提升。

2.2 达成纳税人税后利润最大化

企业通过有效地实施纳税筹划，能够使得成本支出得以缩减，同时也能帮助企业对税法有全面的掌握和了解。对各种税法问题进行解决，同时也能够帮助纳税主体对纳税问题进行有效的处理，达成最大化的税后利润目标。

2.3 增强企业社会管理水平和核心竞争力

纳税主体通过实施纳税筹划，能够使得企业负担得到减轻，对产业结构进行优化，以此保障企业竞争利益的全面提升。纳税筹划对于企业来说有着至关重要的作用，企业在具体展开纳税筹划过程中，也需要能够进行有效测算、懂税法的员工，强调企业对会计核算机制进行建立健全，保障社会管理水平的全面提升。

3 企业纳税筹划目标

3.1 依法履行纳税义务

纳税筹划的基础目标是企业能够依法履行纳税义务，其本质目标是对纳税风险进行规避，对个人纳税成本进行缩减。我国税法带有三方面特点：变化快、复杂性和强制性。作为纳税主体的企业，应当对税务信息及时地获取，尊重税法，并展开相应的纳税筹划，如此才能够更快地达成纳税筹划目标。

3.2 缩减纳税成本

因为存在纳税义务，势必会有纳税成本产生。想要对纳税成本进行缩减，企业就应当对多方面的税收知识有全面的掌握，以此对自身的税收筹划能力进行提升，构建起良好的成本管控意识，能够帮助企业获取更多的盈利。基于税务机关视角来看，增加了所得税收入，就会使得机关的征管成本得以降低。基于企业和税务机关视角来看，这是一种双赢的结果。

3.3 降低税收负担

纳税筹划的另外一个目标就是降低税负，纳税主体为了更快的达成这一目标，就应当对纳税进行积极的筹划，不能只从绝对数值上来看待税收负担，同时也应当观察经营规模以及应缴纳税额两者的比重。只有生产规模和纳税额的比重有所下降，才能够达成纳税筹划的目标。

3.4 追求最大化的股东财富

纳税筹划为现代企业对资金进行有效的利用筹划提供了依据。企业通过有效的纳税筹划，能够获取更多的资产增值，对成本进行缩减，以此达成最大化股东财富的目标。

4 纳税筹划风险管控策略

4.1 筹资方面的纳税筹划风险管理策略

4.1.1 提升负债比例的风险防范，对企业资产负债表进行分析

假如说企业并没有较高的负债水平，那么则表明企业并未有较高的财务风险，也反映出企业不会有较高的成本。

基于财务视角来看，企业在能力方面仍然有较高的潜力，财务杠杆作用并未得到有效发挥。

基于纳税筹划视角来看，因为在对所得税进行计算前，就能够扣除借款利息。所以企业通过借款的方式来筹集资金较为可行，同时在某种程度上，也能够进一步放大资产收益。这样的纳税筹划能够变相缩减，缴税额度也不会违背法律法规要求。所以企业在实施纳税筹划时，也需要考量财务和筹划风险，对负债在资产结构中的比重进行合理的提升。

4.1.2 降低非金融机构借款风险管控

相较于金融机构借款利率，非金融机构贷款利率更高。基于税法规定，纳税主体在计算金融机构的贷款利息过程中，应当对金融机构的同质或同期贷款利率有所考虑，然后再实施相应的税前扣除，反映出其中有部分利息不可以在所得税前扣除。假如说企业通过不同的方式在税前扣除了这些负债，实际上是违法的。笔者认为，假如说企业有着较大的规模和优良的资质，可以与银行进行沟通，针对信息流和现金流方面强化联络，这样就能够帮助企业更好地从金融机构中贷款。通过这样的方式能够较大程度地缩减纳税筹划风险，企业可以在税法允许的范围内进行避税，同时也会一定程度地增加利润额。通过风险和收益对比法评价，假如说企业通过纳税筹划获取的收益在零以上时，那么则反映出筹划是比较可行的。

4.1.3 商业信用的纳税筹划风险规避

假如说企业内的某一机构所在地区，相较于其他地区并没有较高的税负，假如税法条件允许，那么企业就可以向该机构流入更多的利润，这样就能够使得企业整体的纳税成本费用得以缩减，获取更多的企业盈利。比如说企业的A机构所在地区并未有较高的税率，这时企业内部其他机构就可以向A机构服务或产品进行销售。可以通过现金、季节和数量折扣的方式，将服务和产品以长期合作的模式向A机构供给。通过这样的方式，就会使得A机构的成本耗费得以缩减。

另外，由于企业间展开的经济活动有了合规的合同保障，进而降低了企业的纳税筹划风险，并保持在可控范围内，获取更多的纳税筹划收益。需要注意的是，在输送内部利益过程中，应当合理地把握好度，避免出格。在设计合同过程中，要对企业纳税负担有所考虑，同时也应当符合法律法规的要求，这样就能够控制纳税筹划在风险范围内。

4.2 投资方面的纳税筹划风险管理策略

基于纳税筹划视角，投资方面很少会有风险发生，很多方案相对来说都比较安全。最关键的风险就是政策风险。企业通过相应的措施，能够使得这些风险得到消除或减弱。

比如说将经营权赋予企业的分公司，能够对纳税筹划的费用进行量化，是一种弱化考虑的项目。总的来说，企业可以将有着较高税率的地区机构设置成分公司，这是纳税筹划能够取得较为明显成效的一个筹划手段。

假如说在企业之中，分支机构有着较高的税负，可以在法律所允许的范围内，转移这一机构的利润至税率较低的企业，这样就能够使得企业纳税得到一定程度的降低。在转移所有权过程中，应当考虑不会影响到企业的运营管理，应当意识到节税的目的是为了保障获取更多的盈利。在保障企业的运营管理活动不会受到纳税筹划的影响基础上，纳税筹划风险主要是筹划过程中的各方面费用成本，包括了印花税、变更费、注册费等支出。

在纳税筹划前后，通常情况下，企业可以通过自身的经营状况和发展目标对收益进行估算。假如说相较于收益筹划的风险较低，表明方案是比较可行的。假如说企业的投资项目选择了对外收购的模式展开，则可以通过股票上市来缩减资金的直接投入。通过股份置换的模式，能够充分将高溢价的优势发挥出来，一些研发类型的企业也应当给予自身高质量知识产权和强劲的研发实力优势足够的重视，通过知识产权入股开展投资，很大程度上能够推动纳税筹划深层次的开展。

4.3 资金运营方面的纳税筹划风险防控

4.3.1 回收货款的纳税筹划风险控制

企业在对货物进行销售过程中，通常情况下开展会计核算都是被动的。假如说实际发生了销售行为，却并没有进行相应的纳税申报，税务机关查账存在偷税问题，那么势必会影响到企业的声誉，也会使企业受到惩罚。企业在销售货物过程中也应当展开筹划，客户在购买企业服务和商品时，需要签订相应的条款与合同，目的是为了对纳税筹划违法风险进行有效规避。另外，在条款中应当明确列出分期付款和委托代销的详细内容，这样就能够为企业从会计视角延迟计入收入，以此对纳税任务进行推演。这样的做法，能够保障成本在可控范围内，但是却能够最大限度地缩减纳税筹划风险。总而言之，这样的策划方案也是比较可行的。

4.3.2 选择存货计价方法的风险管控

基于我国税法的相关规定，企业可以选择先进先出法、加权平均法等计量方法中的一种。但是确定之后不能随意地进行更改。假如确实需要进行相应的变更，需在年末将变更需求向税务部门提报，经由税务管理部门审批后方可更改。加权平均法有着较大的计算量，能够对物价的上涨水平进行全面的反映。会计体现出的成本在运用先进先出法的成本以上，能够对虚增利润进行有效的平抑。某种程度上就延缓了部分税款的缴纳时间，为企业带来一定的资金无偿使用价值。通过运用加权平均法所展开的纳税筹划也不会有市场和政策风险出现，也是现今企业实施纳税筹划应用较为普遍的手段。

4.3.3 让利促销模式的纳税风险管控

现今很多企业都通过让利促销的模式，以此来提升销售率，不管企业是通过购物券、实物，还是现金赠送给消费者。基于税法规定，应当基于相应的规定，代扣代缴个人所得税。另外也不能在税前对物品成本进行扣除，同时，不能对待顾客对个人所得税进行缴纳税款在税前扣除，所以以折扣的方式才符合税法所要求的折让部分扣除。这一纳税筹划手段也没有风险存在，值得在企业中进行推广。

4.4 收益分配方面的纳税筹划风险防控

4.4.1 企业所得税的纳税筹划风险控制

基于非税法的相关规定，假如说总公司将服务提供给子公司，而有相应的成本产生。企业应实施相应的公平交易，双方对相应的协议进行签订，对服务提供的金额、收费标准和内容进行明确，那么分公司就可以在税前将这些成本费用扣除。假如说总公司能够在企业内部输送利益，需要总公司对合同进行签订，对相应的服务项目进行明确，以此来对服务费用进行收取。这样的措施是合法的，也能够有效降低纳税风险，同时也不会有任何的筹划成本。所以这样的纳税筹划方案也是低风险且可行的。

4.4.2 弥补亏损的纳税筹划风险防范

企业实施纳税筹划，因为亏损弥补条款而有了更为广阔的空间，特别是一些成立不久的新公司。假如说企业在成立时对这一政策进行运用，能够使得企业的成本支出得到较大程度的节约。比如说B公司在2019年存在1000万元的亏损，那么基于亏损结转的规定，企业就可以利用在2020年至2024年中获取的盈利进行弥补。因为在这一时间段内，企业所得税应缴纳额度为910万元。实际上，相较于2019年的亏损，有了一定程度的降低，那么在2024年就无法继续弥补差额。基于所得税应缴纳额度增长视角来看，企业盈利水平持续走高。如果企业能够在五年内全部补足亏损，在不会对企业运营管理产生影响的基础上，在2024年和2025年间，将企业的成本和收入费用互换。增加2024年度企业所得税应缴额度，最大限度地弥补前期亏损，以此对纳税总额度进行降低。由案例中能够得出结论，假如说B企业通过亏损弥补来具体的实施纳税筹划，则可以在不存在风险的基础上，保障企业获取更多的盈利。

5 提高企业纳税筹划的风险管理水平的策略

现如今，企业纳税筹划是降税、增强企业抵御风险的重要方法，但是税务筹划不是一蹴而就，而是一项长期、综合的工作。目前企业税务筹划过程中，仍面临多个风险，不同程度影响税务筹划工作顺利进行，要想做好风险管理，避免各类风险带来的负效应，应结合企业实际状况，提出有效的风险管控策略，提高税务筹划风险管控水平，达到企业税务筹划目标。

5.1 委托税务代理专业机构代为筹划

专业性、综合性是税务筹划的特性，专业的税务筹划代理机构既拥有扎实的理论基础，又具有丰富的实践经验，为税务筹划成功提供保障。实施税务筹划工作时，对于人员专业素养要求较高，要对税法进行仔细的研究和解读，税务代理机构接受全面、系统的培训，自身拥有岗位技能资质，并且对法律、财务等相关知识熟知。

企业为了保证税务筹划成功，可邀请专业的税务代理筹划机构代为筹划，制定满足企业业务特征、可操作性较强的税务筹划方案。与此同时，企业选择税务筹划机构时，应及时做好以下三方面的工作。

其一，双方要按照权责签订合同，合同条款要仔细查看，掌握合同实际内容；其二，财务资料交接。财务资料交接应配置专业人员，熟悉财务相关知识，对各项资料及时做好审核，提高交接工作效率；其三，及时索要相关报表。税务筹划工作及时交由税务代理专业机构，应定期索要相关报表，能够了解税务筹划的实际现状，为企业制定决策提供参考。

目前，随着越来越多的企业重视税务筹划，税务筹划代理机构数量越来越多，但是各个机构专业水平差异较大，选择代理机构时要审核综合水平较高、资质满足要求的税务筹划机构，以保障税务筹划工作规范、顺利进行。

5.2 完善企业内部税务筹划风险控制机制

税务筹划具有一定的复杂性，企业筹划过程中面临多个税务风险，为了提高企业管控税务筹划风险的能力，最直接、最有效的方法是制定完善的税务筹划风险控制机制，为各项税务筹划工作有序开展提供导向。企业运营耗损大量资金，涉及税务种类较多，应结合企业状况，加强以下两方面的工作。

第一，制定税务筹划风险控制制度，企业要结合实际情况，推行岗位权责制，搭建完善、有效的税务风险管理框架，可以从源头降低各类税务风险，科学、合理划分各个部门的职责，明晰人员实际职责，有序开展各项业务。

第二，构建税务风险评估机制，强化评估的科学性和合理性。企业税务风险控制时，税务风险评估是重要的内容，应从多个层面评估税务风险，了解其带来的不良影响，有针对性做好应对。

5.3 科学制定筹划方案，加强与税务部门沟通

企业税收筹划过程中，多会遇见政策上的风险，为了有效避免此类风险，企业必须制定科学、合理的筹划方案。为了实现这一目标，企业必须从以下两个方面着手。

首先，企业必须客观、真实掌握同类型企业经营状况，尝试借鉴一些优秀的税务筹划方案，并且结合本企业实际现状做好灵活的调整，制定科学、有效的税务筹划方案。

其次，对于企业而言，为了避免税务筹划过程中面临各类风险，也应该和税务机关做好沟通和交流，及时掌握当前国家税法相关政策，使得企业自身与税收机关在理念上保持一致，最大限度地避免由于企业主观思考引发的税务筹划风险。要想确保税务筹划风险控制于合理范围内，应建立完善的业税一体化信息平台，企业税务管理从线下转移至线上管理，实现平台化、网络化转型，能够实现“以数管税”，提高税务筹划水平，避免各类风险。