制造企业预算绩效管理的优化路径研究

赵艳华 迅得科技(广东)有限公司

一、预算绩效管理概述

(一)预算绩效管理内涵

预算绩效管理是将绩效管理理念融入传统的预算编制、执行、监督的全过程，即根据预算编制设计绩效目标，并对预算执行过程进行监控，对预算监督结果开展绩效评价，最后将绩效评价结果反馈给预算编制进行改进，是一种以支出为导向的预算管理模式，实现资源分配与绩效目标的紧密结合，如图1 所示。其内涵分为两个层次，一是科学建立预算→执行→决算的预算执行管理闭环系统和设定、审核、批复→执行→评价的绩效目标管理闭环系统，确保系统运行顺畅、协调高效；二是通过预算执行管理与绩效目标管理两个闭环系统的有效融合，在预算管理中充分利用绩效信息，实现通过绩效目标管理提升预算管理水平的目的，进而提高企业内部控制水平。

图1 预算绩效管理体系

(二)预算绩效管理重要性

预算绩效管理在企业管理中能充分发挥整体预防、全面监测和系统防控的作用，以绩效目标管理的方式对预算全过程进行监控与评价，及时发现预算管理中存在的问题，并加以整改，促进企业管理水平的提升。完善的预算绩效管理体系，可以实现预算绩效的全过程管理以及大范围覆盖，贯彻落实预算管理各项工作，提升绩效管理能力及管理效果，在提升企业运营效率中发挥着重要作用。

二、制造企业预算绩效管理现状

X 企业是一家致力于推动光伏，PCB 和平板显示器等产业蓬勃发展的制造企业，主要涉及电子专用设备制造、半导体器件专用设备制造、电子元器件与机电组件设备制造、集成电路制造、电工机械专用设备制造等范围。然而，现阶段制造行业竞争压力较大。X 企业为谋求长久稳定发展，在企业经营管理中实施预算绩效管，但是管理效果不甚明显。为此，本文应用鱼骨图法，对X 企业预算绩效管理现状进行分析，如图2 所示。

图2 X 企业预算绩效管理现状鱼骨图

(一)预算绩效管理意识不足

预算绩效管理是X 企业内部控制管理中重要内容之一。企业在开展内部控制活动时，必须降低预算绩效管理活动中存在的各种风险。从当前X 企业预算绩效管理现状来看，企业并未将内部控制与预算绩效管理进行优化组合，由于制造企业内部控制管理工作繁杂，相关预算人员工片面地认为在内部控制工作中实施预算绩效管理会增加自身的工作量，因此为减少工作量，财务人员在做好年度预算编制工作后，并未结合企业产出效益、利润率、销售率等实际情况展开相应的绩效评价。出现这种现象的主要原因是企业财务人员还未认识到内部控制工作与预算绩效管理融合的重要性，预算绩效管理意识不足，导致企业内部控制工作无法有效开展。

(二)预算绩效管理评价体系不完善

1.预算绩效管理指标不明确

自20 世纪90 年代末财政部门、企事业单位进行预算绩效管理改革以来，我国企业预算绩效管理评价体系已经初步成型。但是由于预算绩效管理指标概念过于笼统，考核条例没有规范化，考核对象没有标准化，不能真实反映企业内部控制标准要求，增加预算绩效管理考核难度，影响考核评价结果的真实性和有效性。而X 企业在预算绩效管理过程中，由于企业财务人员并未从实际情况出发，直接照搬照抄其他企业预算绩效管理模式，导致在实施预算审批等各项经济活动时缺乏科学依据，与企业发展规律不相符，无法有效控制风险，难以保障预算绩效评价真实客观性，因此无法在企业发展中充分发挥预算绩效评价体系的作用。

2.绩效目标不明确

绩效目标是企业进行预算编制、预算执行、绩效评价的重要依据。但是，X 企业受投入型预算思想的影响，财务人员在设计绩效目标时偏离重点，目标不明确，很难对预算执行过程进行有效监督。绩效目标不明确主要表现在以下几个方面：未按预期的整体效益设定绩效目标或绩效目标设定不完整；绩效目标设定不全面，在目标设定时侧重于规章制度的建立、实施方案的编制等静态情况的考量，缺乏对资金使用效果、效率、预算执行等动态情况的考量；绩效目标设定未结合企业实际情况，导致出现完成值是目标值几倍的情况。

(三)未能与风险防范有效衔接

企业在实施预算绩效管理过程，应针对企业当前存在的各种风险因素，建立完善的经济风险评估机制，保证机制的客观性与真实性，以有效防范风险。然而，从X 企业具体实施情况来看，企业预算绩效管理未能与风险防范进行有效衔接。出现这种现象的主要原因在于，一是企业在建立经济风险评估机制时，财务人员并未结合企业的实际情况，导致统计绩效各项指标以及实施监测绩效目标与实际情况不相符，无法对企业预算执行情况进行全面分析，进而无法明确企业在预算绩效管理过程中各项风险发生原因，与风险防范工作存在脱节现象。二是在风险评估结束后，财务人员应结合企业实际情况制定可行性的风险防控方案。然而，在具体日常工作中，企业并未将风险评估机制落到实处，导致预算绩效管理工作无法高效开展，财务人员被动的实施预算绩效管理，使得管理过于形式化、表面化，未能在风险防范中发挥预算绩效管理真实效用。

(四)信息化平台建设相对滞后

目前，X 企业在开展预算绩效管理工作时仍采用传统的预算绩效方法。随着信息技术的快速发展，被广泛应用于各个行业，X 企业在预算绩效管理中并未引用信息技术，导致企业信息化平台建设相对滞后，降低了预算绩效管理效率和质量，同时还威胁着管理信息的完整性和安全性。与此同时，由于企业信息化平台建设相对滞后，增加了财务人员的工作量，难以提升预算绩效管理水平和质量，无法有效发挥预算绩效管理的重要作用。

三、制造企业预算绩效管理优化路径

针对X 企业预算绩效管理现状，结合相关管理经验，对企业预算绩效管理路径不断进行优化，以有效提升预算绩效管理水平，强化企业内部控制，促进企业稳定发展。

(一)全员培训内控知识

在企业内部控制视角下，为防止传统预算管理理念给X 企业带来财务风险，应加强培训全体财务人员内控知识，树立财务人员的内控和预算绩效管理观念。首先，积极宣传内控的重要性，让全体员工能够积极参加内控与预算绩效管理培训，强化全体员工对内控与预算绩效管理重要作用的认识，加快内控与预算绩效管理实施的进度，保障各项经济活动积极有效的开展。其次，积极开展各种内控制度和预算绩效管理知识专业培训，通过系统性的内控培训，深化财务人员对内控与预算绩效管理理解与认识，提高财务人员的财务管理技能和内控能力，为后续实施内控与预算绩效管理创作良好条件。最后，加强人才储备，财务部门还应通过对外招聘财务专业知识过硬、预算绩效管理经验丰富的人才，快速助推企业内部控制与预算绩效管理的融合，不断提高企业内控水平。

(二)建立完善的预算绩效评价体系

在X 企业预算绩效管理实施过程中，要全面分析工作中存在的内部外风险，并结合企业日常活动项目决策等情况，对现阶段的预算绩效管理评价指标进行优化和调整，形成一套行之有效的预算绩效指标评价体系。

1.科学设计预算绩效评价指标

预算绩效评价在预算绩效管理中处于核心地位。因此，X 企业在实施预算绩效管理时，必须对预算绩效展开科学性与规范性的考核与评估，这就需要科学设计预算绩效评价指标，才能高效的实施预算绩效管理。在设计并完善预算绩效评价指标时，应结合企业不同的发展阶段和目标，从重要性、数据可取得性、可量化等多个角度考核，设计关键业绩指标和基础管理提升指标。在关键业绩评价指标设计时，还应充分考虑考核对象在属性、领域等方面的差异性，设置相应的评价指标，体现企业自身的经营特点。因此，在量化预算绩效指标时，结合企业终端产品、内部配套、新兴产业三大板块的经营特点，以企业年度预算为统领、以实现经营结果为导向、以关键业绩指标为抓手，将终端产品与新兴产业板块营业收入区分为外部收入与内部收入两类指标，将内部配套板块收入区分为核心零部件内配收入、成熟期零部件内配收入、培养期零部件内配收入三类指标。通过细化企业预算绩效指标，为企业发展决策提供数据支持。

与此同时，企业还应根据考核标准和规范，加强对某一阶段预算绩效评价实施状况的动态化分析和监测，保证绩效评价实施的有效性，为后续的预算绩效管理提供数据参考，全面提升预算绩效管理水平。

2.优化预算绩效指标评价方法

X 企业在预算绩效指标设计完善后，还应对预算绩效指标评评价方法进行优化。主要可从两个方面进行优化：一方面，明确各项评价指标权重，在确定各项指标考核权重时，应以企业战略目标为导向，将预算绩效指标权重与企业战略实施紧密结合，在企业发展中充分发挥预算绩效的激励和约束作用。另一方面，将定性指标转化定量指标，在定量指标考核时，可参照定性指标的及时性、准确性、实效性、系统性等特点，设置相应的评分标准。此外，还可以改变传统定性指标扣分方式，设计优化定性指标的加分方式，以增强绩效管理的引导作用。

3.重视预算绩效考核结果

X 企业在完善预算绩效指标评价体系后，还应重视预算绩效考核结果，对于表现优秀的员工，应予以奖励，营造积极的预算绩效管理工作氛围。同时，还应将可和结果落实到实际工作中，将其作为企业人才培养、岗位晋升、薪资调整的标准，全面调动和提升财务人员对预算绩效管理的执行力和积极性。

(三)加大预算风险管理控制

在互联网大数据时代背景下，X 企业预算信息迅速增多，伴随着预算风险也在不断升高。因此，企业内控和预算绩效管理工作的核心就是预防和防控预算管理风险。企业财务人员除了需要改变传统预算管理模式，还应树立预防安全风险的理念，提高预算风险防控能力。通过加强监测并分析预算管理中各个关键指标，并结合预算管理与预算绩效、内控间的联系，制定有效的风险防控方案，以便于出现财务风险时，能及时解决，降低风险给企业带来的不良后果。同时，还应完善的预算追踪制度，加强对预算编制、执行、监督等全过程的监测、分析、评估、反馈，详细分析并评估各环节中的风险指标，如发现与预算绩效管理不相符的指标，应立即采取弥补措施，并追究责任到个人，不仅能增强财务人员的责任感，还能提升其预算风险的管控能力。此外，还应建立企业内部交流群，实时分享企业内部信息，避免财务部门因信息落后而出现预算风险，有效控制企业预算风险。

(四)加强预算管理信息化平台建设

为有效提升预算绩效管理水平，X 企业应积极引入信息技术，加强预算管理信息化、智能化平台建设。一是加强与企业现有信息化系统的整合，结合企业实际情况，充分利用信息技术将企业现有的预算管理系统和绩效管理系统进行有机结合，实现预算管理信息和绩效管理信息的实时共享。同时，通过构建一个集预算编制、执行、监管、绩效考评、风险预警、风险评估等功能于一体的预算管理信息化平台，能够有效实现预算管理和绩效管理各项业务环节的有效衔接，强化预算绩效“全过程”监管。二是积极应用大数据、云计算以及AI 人工智能等信息技术，能够帮助财务人员及时获取行业大数据以及企业内部历史数据，充分挖掘数据价值，提升企业预算绩效管理能力。还能通过信息技术科学设置符合企业预算绩效管理特点的共性和个性指标，实现预算绩效管理的智能化，也为企业的长久稳定发展提供可靠帮助。

四、结语

综上所述，预算绩效管理的有效实施对企业发展有着重要影响。预算绩效管理在制造行业中应用虽已取得一定成效但仍存在着诸多问题。因此，本文以X 制造企业为例，分析并总结了该企业预算绩效管理现状，存在预算绩效管理意识不足、评价体系不完善、未能与风险防范有效衔接、信息化平台建设相对滞后等问题，针对管理现状，本文结合X 企业实际情况，以企业战略目标为导向，通过全员培训内控知识、建立完善的预算绩效评价体系、加大预算风险管理控制、加强预算管理信息化平台建设等路径优化预算绩效管理工作，切实提高预算绩效管理在企业发展中的实效性，促进企业稳定发展。