碳达峰和碳中和背景下企业碳审计评价指标体系构建研究

张虓烽

碳審计概述

一、碳审计含义

碳审计是审计的一个分支，可以理解为一种专项审计工作。碳审计主要是按照审计准则的规定，对企业碳排放状况以及相关的生产经营活动进行跟踪调查和取证，从而判断企业是否符合相应的碳排放要求、是否达到相关的碳排放标准，并据此出具碳审计报告的一项经济监督活动。

二、碳审计的主体

碳审计的主体根据审计的不同部门来划分，主要有以下三种：第一，以政府部门为牵头的政府碳审计；第二，以内部审计部门牵头的内部碳审计；第三，以注册会计师牵头进行的社会碳审计。这三种形式的碳审计主体各有不同，政府碳审计主要由政府部门来开展。

三、碳审计特征

碳审计属于审计的一种特殊形式，是一种专项审计，与传统的专注财务报表审计相比有显著的区别。首先，碳审计不是以财务报表作为主要审计的对象，它是选取审计中所需要的指标和数据，并据此分析，从而得出审计结论的过程。其次，碳审计的主要审计主体是政府部门，虽然内部审计和社会审计也可以进行碳审计，但是只属于辅助形式。再次，在审计程序上也存在显著不同，碳审计在审计中虽然需要具备审计的一些基本要求，符合审计准则的规定，但是更多的要借鉴专家判断，听取相关专家建议。最后，在审计报告上也存在显著区别，碳审计不需要出具传统的财务报表审计报告，但是要根据相关部门的要求，出具符合规定的碳审计报告。

四、碳审计程序

碳审计程序和传统的审计程序既有区别也有联系，主要联系在于碳审计也符合传统的审计程序，即要通过审计计划、审计实施、审计终结三个阶段来开展审计工作。碳审计具体实施中，这三个阶段中的具体项目存在差异。

碳审计评价指标体系构建的原则

一、客观可行性原则

选取碳审计评价指标必须做到指标可行，如果选取的指标不可行，监测困难、计算复杂，不仅不能够高效地进行审计工作，而且会制约碳审计的质量和效果。

二、定性定量相结合原则

碳审计评价指标要做到定性定量相结合的原则，定量评价有一定的优点，也存在不足。定性评价虽然过于主观，但在部分指标评价时却显得更加有用。所以我们应当针对不同的需求，在评价指标选取中注重定性定量相结合，从而对碳排放情况进行全面的评价。

三、动态性原则

碳审计评价指标的选择应当兼顾动态性原则。坚持动态性原则，就是要既能够从这些指标中看到企业的过去，也能够从这些指标中看到企业的未来。所以在指标选择中，我们应该选择一些与企业持续碳排放监控相关的指标，比如员工接受碳教育的程度、碳培训支出等等。这些指标能够更好地作为动态性指标，对于企业持续碳排放的控制能力进行综合评价。

四、部分与整体相结合原则

碳审计评价既要兼顾经济发展，也要兼顾碳排放量的审计，要两者结合，做到部分与整体相适应。企业发展中要能够更好地控制碳排放量，不断发展的企业经济状况是必不可少的。如果不能获取相关的必要利润，也就无暇顾及碳排放的控制。所以在指标选取中，我们不仅要选取与碳排放相关的指标，而且要关注企业的整体发展，将企业发展中的经济指标也归纳进来。

五、监督约束性原则

在碳审计评价指标选取过程中，不能仅就碳排放物确定相关的监测指标，还要对约束性的指标进行相关设计，比如员工是否认知碳审计的重要性，以及管理者是否出台了碳审计相关的内部控制，这直接影响碳排放的管理水平，所以这些指标也应当在指标体系中进行确定。

碳审计评价指标体系构建的方法

一、层次分析法

层次分析法是一种定性定量相结合的方法，这种方法克服了单纯使用定性和单纯使用定量研究方法的不足，从而形成一种科学的、全面的评价方法，能够更加合理地对碳审计评价指标进行设计。层次分析法可以对评价目标进行层层分解，从而找到最直接的系列评价指标，并以这些指标作为依据进行评价。在评价中可以结合专家打分法对不同指标赋予权重，然后通过实际测量，综合计算相关的指标具体得分，从而得出最终结论。

二、专家打分法

专家打分法是和层次分析法相互使用的一种方法。在确立评价指标体系时，这两种方法相互结合来进行权重赋予。建立指标之后，需要对不同的指标赋予权重，方可体现不同指标的重要程度。在专家打分法的使用中可以广泛地搜集相关的专家，特别是在碳审计领域有经验的权威专家学者。通过发放问卷、实地走访获取相关意见，从而构建评价指标体系。

碳审计评价指标的选取

一、环境性指标

作为碳审计的评价指标，首要的是环境性指标。环境性指标作为监测碳排放的主要依据，是各类指标中的主要指标，对碳审计评价指标体系的构建起到基础性作用。碳审计评价指标体系中的环境性指标主要根据碳达峰与碳中和背景下具体的碳排放要求来定。通过搜集大量文件，我们选取了二氧化碳排放量和相关温室气体排放量等指标，从而使得评价指标中的环境性指标更加全面细致。

二、经济性指标

经济性指标也是评价指标体系中的重要组成部分。作为碳审计评价指标体系，不仅要关注碳排放，还要关注企业的经济发展水平。如果没有良好的经济能力，企业的碳排放也无法得到控制。碳排放与经济发展是协调进行的，不能偏废其一。如果单纯地在碳审计中评价碳排放，而不评价经济发展水平显然是不科学的。因此，我们选取了部分影响企业可持续发展的经济指标。

三、技术性指标

要想实现碳达峰和碳中和，就需要一定的技术支持，脱离了良好的技术支持“双碳”目标就无法达成。所以，在评价指标体系中我们选择了部分技术性指标作为补充，从而全面评价企业碳排放的能力和技术水平。

四、人员性指标

企业能否实现“双碳”目标，关键靠人，人是一切的推动者。在碳审计中，应当关注企业的人员性指标。要考虑到个人的价值观念、个人的思想素质以及个人是否有能力处理碳排放的问题。只有观念到位、拥有技能，才能真正地控制碳排放，实现“双碳”目标。所以在评价指标的选取中本文选取了部分人员性指标作为补充，使得评价指标更加全面科学。

碳審计评价指标体系的构建

一、目标层确定

目标层是指标体系的评价最终要达到的目标。本研究主要探索碳审计评价指标体系，因此目标层就是企业碳审计评价指标体系。在目标层设置完成后，将通过对目标层进行分解，构建准则层。

二、准则层确定

准则层是目标层设置完成后的进一步分解。在目标层建立之后，将根据目标层的评价要求，将总体评价目标划分为不同的几个指标。通过对这几个指标进行评价，从而对目标层进行最终判断。根据碳审计评价的目标，我们选择了环境、经济、人员、技术四个指标作为准则层的指标。在这四个准则层的指标中，环境指标是最重要的指标，因为碳审计评价的内容更多要通过环境类的指标来显现。

三、指标层确定

在目标层和准则层确定后，为了更加细致地对碳审计结果进行评价，提升评价的合理性、可操作性，我们需要进一步将准则层进行分解，分解为可操作的、可量化的具体指标，这就是第三层指标层。通过这些指标的评价可以对准则层进行判断，并且由此计算分析得出最终目标层的判断结果。

四、计算指标权重

在目标层、准则层和指标层的指标全部设置完成后，需要结合层次分析法和专家打分法对评价指标体系中的指标赋予权重。在赋予权重时，先通过层次分析法对准则层的四个指标赋予权重，再对指标层的指标赋予权重，然后形成具体指标的组合权重。最终碳审计评价指标体系形成如表1所示：

五、确定评分依据

在评价指标和权重设置完成后，需要对评价指标体系中的评分依据进行设计。评分依据的设计主要从以下几个方面进行：首先，具体指标的评分依据根据同行业的平均水平或最高水平确定，以行业的平均水平或最高水平作为判断依据；其次，可以根据被审计单位以前年度的数值作为基本依据进行评分；最后，可以根据国家相关法律法规中的规定以及技术标准来进行判断。以上三种评分依据可以根据不同的审计对象有针对性地进行选择，从而提升评价的质量和效果。

六、设立评价标准

根据评分依据，审计人员将对评价指标体系中的具体指标进行打分，每一个指标都按照100分作为上限进行打分。打分时将根据被审计单位的具体情况，对比其他企业或者国家所规定的相关数据以及其他相关评分依据，从而计算出具体得分，最终合计出总评分。采取百分制进行打分主要有以下几个原因：首先，百分制为各类评分中的一种主流，按照百分制进行评分能够适应现实需求，一目了然，操作方便。其次，采取百分制进行打分，可以为今后的碳排放改进留下余地，提升企业“双碳”目标达成的积极性。

根据总评分，然后确定目前该企业碳审计最终结果以及最终评价等级。为了更好地对企业碳审计结果进行等级划分，根据打分结果，我们确立了企业碳审计评价等级表。将碳审计评价结果划分为四个等级，分别是不及格、及格、良好和优秀。如果最终得分为0到59分为不及格，60到79分为及格，80到89分为良好，90到100分为优秀。具体评分表如表2所示：

“双碳”背景下，碳排放的监控是世界各国政府都在进行的一项重要工作，碳审计在碳排放监控中起到了十分重要的监督作用。本文在这一历史背景下，利用层次分析法和专家打分法设计了一套企业碳审计评价指标体系。在指标体系构建中，通过指标选取、评价依据的确定、指标权重的赋予以及评价标准的设定，从而使得评价指标体系更加科学合理。本文构建的评价指标体系不仅可以为进一步完善企业碳审计理论提供依据和借鉴，还可以供各类企业在碳审计实务中进行运用，从而提升碳审计质量和效果。（基金项目：全国经济管理院校工业技术学研究会2023年度一般项目“碳达峰和碳中和背景下企业碳审计评价指标体系构建研究”，项目批准号：23GYJS033。作者单位：西安财经大学行知学院）