行政事业单位会计内部控制制度建设策略研究

王华

会计内部控制管理工作是目前行政事业单位进行财务管理工作的主要方式，具有高效性、重要性特点，而目前部分行政事业单位会计内部控制制度建设不完善，在内部控制制度建设过程中暴露出部分问题，导致管理、服务工作无法满足群众需求。因此，行政事业单位需要深入落实国家对事业单位深化及强化建设的工作要求，积极完善会计内部控制制度建设，确保单位资金使用的有效性，实现单位资源利用最大化的目标，从而提高行政事业单位的管理服务质量。

行政事业单位会计内部控制制度建设的作用

一、有利于保证资产安全性

大部分行政事业单位的主要资金来源于政府拨款，单位利用政府提供资金购置资产等，为此行政事业单位资产属于国有资产，单位会计人员需要以保证资产安全性为工作前提。行政事业单位通过完善其会计内部控制制度，一方面能增强会计人员对国有资产的正确认知，促使会计人员在资产使用、保护等方面投入更多精力，以确保资产安全性；另一方面会计内部控制制度对行政事业单位监督管控工作提出了更高要求，监管人员在资产相关工作方面需要加大监管力度，从而维护行政事业单位资产的安全性及完整性。

二、有利于提高数据准确性

行政事业单位财务工作有效开展需要建立在准确、真实的財务数据基础上，为此要保证会计内部控制工作质量。行政事业单位通过完善会计内部控制制度建设可以帮助会计人员提高数据信息收集、分类、记录等相关工作质量，会计人员记录的数据也可以真实反映单位的实际情况，以保证账实相符；另外，会计内部控制制度监管人员会定期对会计记录数据进行审核，通过审核可以及时发现不真实的数据并进行修改，从而确保行政事业单位财务管理工作开展具有准确性数据支撑。

行政事业单位会计内部控制制度建设问题

一、对内部控制制度缺乏正确认知

部分行政事业单位管理人员对会计内部控制制度缺乏正确认知，未深入理解会计内部控制制度的主要内容与核心职能，对会计内部控制制度建设关注度较低，导致单位内并未设立独立性会计内部控制部门，而是由财务人员兼职担任会计内部控制工作，以致会计内部控制管理工作后置化，降低了会计内部控制制度建设效率。另外，行政事业单位采用垂直化管理模式，管理人员不重视会计内部控制制度建设，直接影响到下属各层级部门及员工对会计内部控制工作认知；基层员工对会计内部控制工作与财务管理工作存在认知误区，以致会计内部控制管理工作权责不清；各部门对会计内部控制工作配合度较低，则导致会计内部控制工作缺乏良好的工作环境，对会计内部控制制度建设造成严重阻碍。

二、缺乏专业化内部控制人才

目前部分行政事业单位缺乏充足的会计内部控制制度建设人才储备，具体表现在以下方面：第一，部分会计人员对内部控制管理了解不深入，缺乏内部控制管理相关知识技能及工作经验，以致不能为单位会计内部控制制度提供建设性意见。第二，行政事业单位既有的会计人员，其大多从业时间较长，对传统工作方式依赖性较强，在会计内部控制制度建设中不能采用灵活性、创新性工作思维，无法熟练应用先进化会计软件，进而对会计内部控制制度建设造成一定阻碍。

三、执行及监督缺乏深入

会计内部控制制度建设需要行政事业单位构建配套监督机制，通过监督机制以推动会计工作规范性、深入性执行。但目前部分行政事业单位执行及监督力量较弱，无法深入结合各个工作环节，进而影响了会计内部控制制度价值发挥；执行及监督缺乏深入，一方面会导致单位相关部门职责界限不清，会计人员工作质量较差，工作行为缺乏规范性，进而增加了内部控制管理工作风险隐患；另一方面监督力量较弱会导致对会计工作缺乏有效监管，会计人员可能存在挪用公款、受贿贪污等违法行为，进而造成国有资产损失。

四、预算编制缺乏合理性

预算编制作为会计内部控制制度重要工作内容，单位需要保证预算编制合理性才能推动会计内部控制制度建设。但目前部分行政事业单位预算编制缺乏合理性，具体表现在以下三方面：第一，在预算编制方面，部分行政事业单位通过虚报人员、编造虚假项目、超标准多列支出等方式以增加预算申请，以致财政部门对行政事业单位拨款数额超标，资金使用存在违规性、低效性；甚至部分单位在年底为了达到收支平衡目标，而存在浪费资金现象。第二，在预算指标调整方面，部分单位预算管理人员在预算配置工作中存在较强的主观性，随意调整预算指标，进而扰乱了预算管理工作的秩序。第三，部分单位预算资金审批缺乏规范性，对各部门递交预算申请并未进行严格审核，资金拨付存在随意性，以致单位对资金用途、资金使用效率等掌控力度较弱。

五、各部门缺乏紧密联系

行政事业单位会计内部控制制度建设需要单位内部各部门全面参与，但目前部分行政事业单位会计内部控制制度各部门参与度较低，主要原因是各部门之间缺乏有效信息沟通平台，导致部门间信息交互不及时，无法为会计工作及时提供准确的数据支持，以致会计工作开展存在滞后性，限制了会计内部控制制度价值的发挥。

行政事业单位会计内部控制制度建设策略

一、转变单位人员内部控制思想

行政事业单位内部控制制度建设需要相关人员转变内部控制思想，深入了解会计内部控制工作重要性。首先，单位管理层要注重提高自身对会计内部控制制度建设的关注，要将制度建设纳入单位日常任务中，同时为内部控制制度建设设置独立性部门，并且要在单位内进行纵向理念传递，促进各层级员工加强对会计内部控制制度建设的重视。其次，单位会计人员要提高自身学习主动性，积极了解会计工作及内部控制工作主要内容，包括工作特点、结合方式、重难点及工作目标等，从而加强自身对会计内部控制制度建设重要性的认知。最后，行政事业单位管理层可以通过开展多样化活动方式以帮助员工树立正确认知，比如举办思想交流会、主题动员会等，进而促使员工在思想深处认可会计内部控制工作，能够自主理清财务管理工作与会计内部控制制度建设区别，进而为会计内部控制制度建设奠定基础。

二、打造高素质人才队伍

行政事业单位会计内部控制制度建设需要高素质人才队伍提供智力支撑，为此单位要以提高员工专业技能及职业素养为抓手，促使会计内部控制制度建设不断完善。具体可以从以下方面入手：第一，行政事业单位要开展专项招聘活动，专门招聘具有丰富的会计内部控制制度建设经验及专业的会计知识人才，单位要将聘用人才直接投入内部控制制度建设中，从而增强人才队伍专业性，提高内部控制制度建设效率。第二，单位可以定期对既有员工进行培训，要保证培训方式多样性、培训内容丰富性，从而在最大程度上提高员工参与培训积极性。第三，要合理规划培训内容。单位要避免对员工进行单一性的专业技能，而应提高职业道德、思政教育内容占比，从而降低员工在后续工作中出现违法违纪行为概率。并且单位管理層要确保培训强制性，内部控制制度建设相关员工必须参与培训，在通过考核后才可重新上岗，对考核不合格者要进行二次培训，从而确保会计工作人员与岗位具有较高契合度。

三、构建监督机制

行政事业单位构建完善的监督机制不仅可以在宏观上把控其会计内部控制制度建设方向，还可以在具体工作环节中加大制度的执行力度，进而保证会计内部控制制度建设的科学性、合理性 。为此，一方面单位应由专门部门开展监督工作，比如审计部门、监察部门等，独立性部门可以保证监督工作不受外部因素影响，可以保证监督工作的客观性、全面性，进而公正、准确地反映单位实际建设情况；另一方面，监督人员要深入了解各项经营活动，对活动中部分环节进行重点监督，比如资金流转、账目核算等，另外还要保证监督工作前置化，在经营活动开始前要对预算编制、资金使用计划等进行审核，以避免财务风险发生。

四、加强预算管控

预算管理会计内部控制制度中的重要工作内容，是要确保预算编制的合理性、保证预算编制的有效执行，进而在内部控制制度建设中充分发挥作用。为此单位要加大预算管控力度，提高预算编制科学性。在进行预算编制时，工作人员要以上年度预算执行情况为依据，结合当期单位发展情况，合理地开展预算编制，从而保证预算编制可行性。另外，单位在递交预算申请时，要注重对预算编制进行考核，保证预算编制严肃性，以避免出现人均支出较高、虚列支出等现象。同时，行政事业单位要落实岗位责任制，将预算管理工作按照部门、岗位进行划分，以保证各岗位工作人员职责界限清晰，且在预算工作中出现问题时要及时对相关人员进行追责。

五、搭建信息化管理平台

行政事业单位要积极借助现代化信息技术以开展内部会计制度建设，通过信息化技术可以提高制度建设效率。行政事业单位需要搭建信息化管理平台，引导各部门员工利用管理平台进行信息交流，从而提高信息交互的及时性、准确性，为会计内部控制制度建设提供精准性数据信息支持；单位还可以将现代化会计内部控制软件纳入管理平台，鼓励各部门员工利用先进性软件开展数据录入、数据分析等工作，从而提高数据信息处理质效。另外，在会计内部控制软件上，行政事业单位要根据自身实情以选择契合度较高的软件，并注意培训员工软件操作能力；通过搭建信息化管理平台，一方面能提高其他部门对会计内部控制制度建设参与度，另一方面可以增强单位内部信息公开性，能够接受群众或第三方监督机构监督，确保制度建设工作合规化。

在新形势下，行政事业单位要想进一步促进自身职能发挥，有效提高服务、管理工作质量，就需要构建会计内部控制制度。对于在建设中衍生出的问题，行政事业单位可以采取转变单位人员内部控制思想、打造高素质人才队伍、构建监督机制、加强预算管控、搭建信息化管理平台等方法进行针对性的解决，从而提高会计内部控制制度建设效率，进而全面发挥会计内部控制制度价值。（作者单位：湖北省武汉市江夏区交通运输局）