建筑施工企业国内EPC 项目税务风险及纳税筹划

2023-10-18雷令斌

活力 2023年15期

雷令斌

（浙江省三建建设集团有限公司，杭州 310016）

引言

采取EPC 总承包模式在建筑施工中占据了重要地位，施工方进行项目设计时能够充分考虑后续建设施工的种种需求，便于在项目建设环节掌握更多的主动权，统筹各个工程的进展，有利于在采购、施工期间降低项目成本，增加经济效益，并确保整个建筑工程项目的质量符合相关要求。但是，由于该模式运行时间较短、国内市场环境尚不成熟、相关法律制度有待完善、部分建筑施工企业缺乏实践经验等原因，EPC 项目在纳税过程中存在一定的风险。

一、建筑施工企业EPC 模式概述

EPC 模式也被称作工程项目总承包模式，其中集合了设计、采购、施工等环节。这一模式主要是由建筑施工企业接受业主委托，对项目的造价和工期进行全方位的控制。在实际工作中，施工总承包方执行合同内容，需要对整个项目的质量、安全、工程进度、工程造价等负责。正是因为明确了项目的责任主体，业主才能够节省大量的时间和精力。EPC 中总承包企业受业主委托，在确保严格执行双方合同的情况下，将工程项目细化为设计、采购、施工等阶段，并可在此基础上进一步细分。总承包企业具有比较丰富的项目管理经验和组织协调能力，可以根据项目的规模和具体要求，将部分工作（如设计、施工、安装、特殊设备的采购或制造等）分包给各分包单位。最终交付给业主满足使用功能、合同约定，具备使用条件且经过竣工验收的合格工程。EPC 模式与其他承包模式相比具有以下优势。

第一，能够有效控制投资。总承包方能够有效控制设计单位的工程造价，确保在一定工程造价限额内进行设计。总承包方可以充分发挥以往积累的施工经验和选择建筑材料方面的经验，提升建筑项目设计施工的可操作性。对设计方案进行调整和优化，从而使设计质量得到提升，尽量规避在后续工作中对设计内容的变更，以减少反复变更所导致的成本开支。

第二，加速工程进度，提升工作效率。采取EPC 模式有利于调动各方资源，统筹协调各类工作进度。例如，可以实现设计与施工阶段的交叉进行，设计出图无须一步到位，而是采取分阶段出图的做法。完成部分施工图设计后即可开展现场施工，根据前一段施工工作的推进状况或遇到的具体问题，在之后的设计中进行调整并出具新的设计内容，即施工图设计与现场施工能够交叉同步推进。这种管理办法能够极大地节省各个程序和准备工作的时间，从而大幅降低由于设计和施工环节出现不协调等问题带来的时间损失和人力成本。

第三，明确设计责任。EPC 合同中规定，工程项目的总承包企业即项目的第一责任人，明确工程责任主体能够减少双方互相推脱、逃避责任的现象。总承包方需要对设计文件负责，确保不存在错项、漏项、缺项、重复项等问题，提升建筑项目的设计质量。要积极使用市场反馈良好的新技术，与自身具备的施工经验进行有机结合，对设计方案进行全方位优化。

第四，可以降低交易成本。作为业主，只需与总承包方签订工程项目合同即可，双方的合同关系比较明确。发包方无须参与其他合同谈判、施工管理等工作，从而为其节省了大量的管理费用，能够从纷繁复杂的项目管理中挣脱出来，将更多的精力投入项目定位、标准制定、后期运营等工作中。所谓“术业有专攻”，将工程交给更为专业的承包方是更加科学、合理的选择。我国有关EPC 的政策、法规近年来陆续出台（见图1），为EPC 项目的顺利发展奠定了坚实的基础。

图1 国内EPC 主要政策汇总

二、建筑施工企业EPC 项目中的税务风险原因及识别

（一）导致税务风险的原因

所谓税务风险，也可称为纳税风险和涉税风险，是指企业涉税事物在内外部环境中各类因素影响下出现的不确定性，企业无法有效控制来自外部的变动因素。在EPC 模式下，纳税风险已被转移至总承包企业。在EPC 项目实施过程中，受到具体实施方式的影响，如工程内容大部分由总承包企业完成，少量进行分包，或者仅承担资质内工作，将其他工作内容分包出去、联合承包等均存在一定的税务风险。特别是企业规模较小，拥有的资质有限，在面对陌生工程领域时，会增加不可控风险。

（二）税务风险识别

EPC 项目税务风险，主要是因为在该模式下签订的项目属于混合合同，内容涵盖了设计、采购、施工等各个环节，有可能出现混合销售等问题，为企业增加不必要的税负。另外，选择各个供应商或分包单位时，未考虑项目纳税筹划或无法满足该需求，导致能够获得的增值税发票不足，进项税额较少，增加应缴销项税额。或者在开具的增值税发票被对方企业认证抵扣之后，却故意拖延不缴税，导致开除的增值税发票作废，当期进项税额已经转出，造成企业税负增加。与此同时，这也会降低企业税收评价等级，为企业的后续财务管理工作埋下不必要的隐患。

三、建筑施工企业EPC 总承包项目的主要涉税风险

（一）总合同内容过于笼统

在一些EPC 总承包企业当中，财务人员无法参与到项目投标预算的编制和报价工作当中，负责预算编制的工作人员的财务知识有所欠缺，出于获得中标资格的考虑而压低报价，未考虑材料价格变动、垫付工程资金等原因导致的成本上升，会在一定程度上对项目利润造成不利影响，也会增加纳税风险。在项目开始施工之后，由于工期较紧，对于合同的内部评审工作流于形式，与业主仓促签订总承包合同。合同内容当中对于设计、采购、施工之间的份额未进行明确划分，因此在后期很容易造成混合销售认定，在这种情况下需要按照相关规定从高适用税率，加重了企业的税务负担。

（二）虚开、错开增值税专用发票导致的税务风险

总承包企业财务工作人员对于国家宏观政策调控、税率变化等内容未进行及时学习，在取得供应商提供的发票之后对于其中的错误项目未及时发现，以致接收错误发票的一方还要增加进项税额转出风险。如果供应商在税率出现调整之后仍然沿用原税率开具发票，那么在纳税核查时会对企业进行处罚，对企业纳税信用产生不良影响。

在建筑施工企业EPC 项目当中出现虚开增值税专用发票的现象大多发生在采购环节，其主要表现形式是由其他公司或个人为企业开具和实际经营业务内容不符的增值税专用发票。例如，在采购工程建设相关货物时，出于获得更低廉价格的考量向小规模纳税人或个人购买产品，之后再找到其他有开具增值税专用发票资格的公司为该采购行为开具发票，出现货物或开票单位不一致的情况。根据国税总局的规定，增值税需要票据、资金、货物、合同“四流一致”，如果出现某些项目“张冠李戴”的现象，则可能造成取得的增值税进项发票不能用以抵扣税款，届时将使企业面临虚开增值税发票的税务风险。在EPC 项目当中，税务风险需要由总承包方承担，因此该法律风险应当严格规避。

（三）设备使用问题

在建筑施工项目当中，经常使用各类机械设备。这些设备当中有一部分属于直接购买，其他多为向其他经营主体租赁而来，需要根据实际情况做出不同的财务处理。总承包企业需要结合自身资金力量、设备使用需求等情况，切勿出现盲目购买的现象，尽量采取租赁而非直接购买设备的方式，以减少资金的支出。在租赁设备时，需要注意不可一味地追求税前扣除，避免租赁成本居高不下。

四、建筑施工企业国内EPC 项目纳税筹划

（一）完善税务管理机制

EPC 项目总承包企业需要结合自身情况对目前执行的税务管理机制进行重新梳理，以便对其进行有效完善。首先，应突出项目总部在管理工作中的重要地位，明确其管理职责。将税务管理的工作内容进行细化，落实到个人。需要统筹协调税务稽查、审计等不同的资源并充分利用，推动企业开展科学规划。其次，在工作过程中要主动识别可能出现的税务风险，以便制定应对政策用以规避风险。企业的税务管理人员需要针对常见涉税问题进行汇总整理，完善内部培训手册，以便于新进员工进行查阅、学习。除内部的财税部门外，总承包企业还需要与其他部门（如项目管理部、项目市场部等）一道针对企业常见涉税问题进行培训、宣传，确保各部门能够对业内税务事项有所了解，在其日常工作中能够为税务部门的工作提供支持。

（二）合理调整合同签订方式

（1）科学拆分合同，设置总分合同。EPC 项目签订总承包合同时，依旧保持原合同总体框架协议不改变，但是可以以附件的形式将EPC 总承包合同按照E（设计）、P（采购）、C（施工）的结构将其拆分为三个不同的份合同，总承包方在EPC 项目中承担的责任不发生变更。另外，在合同拆分的过程中需要格外注意合同各项金额划分是否合理、可行，如果划分偏差与实际出入过大也会引起税务机关的特别关注。

（2）签订一份规范的合同能够有效降低各类风险发生的概率。为了充分发挥合同的有效作用，必须在签订之前对相关流程进行严格的规范，安排专业人员针对合同内容当中的每一个条款和细节进行审慎的研究和调查，以及必要的市场评估和调研，确保签订的合同能够符合相关法律并满足实际情况。在签订合同时，一定要对企业的实际情况，如现金流、管理人员等进行充分掌握，还要尽可能地规避可能出现的涉税风险。在项目开始运行之后，要始终牢记用合同与法律维护自身合法权益，避免企业的经济效益和社会效益受到侵害。

（三）依据法律法规进行合理筹划

根据我国税务相关条例规定，纳税人提供建筑业劳务的，其收入当中需要包含工程项目所消耗的原材料及各种设备、物资及动力价款在内，此范围不含由建设方提供的设备价款。在EPC项目中，总承包方可以与建设方协调沟通、达成一致，将由总承包方为建设施工项目提供设备，变更为由建设方提供设备。在这种情况下，需要总承包方向业主开具增值税专用发票，而业主将相关设备办理入账后，再将该设备出库发给总承包方。如此一来，将这部分设备更改为由建设方提供的设备，避免了重复纳税的问题。

（四）充分考量税收成本

EPC 项目总承包方需要对项目投标阶段涉及的税务管理工作提高重视，以税务管理部门作为筹划工作的主体，EPC 总承包项目流程如图2 所示。在开展这一工作之前，需要首先对EPC 项目的有关政策、法律法规等进行深入的了解，在此基础上结合实际情况进行细致分析，确保掌握各方政策内容，如对EPC相关政策优惠幅度，涉税合同条款、缴纳的相关税种、纳税时间等。其次，对应当缴纳的各类税种进行合理划分，将税款种类继续细化，根据税款的不同，具体区分其承担部门。例如，合同中有明确由总承包方缴纳的税款，需要明确具体的税种与税率。企业预算人员应对此进行运算分析。如果条件允许，则应当聘请对此类业务比较精通的律师对合同内容进行详细分析。EPC 项目总承包方可以和业主进行沟通，以适当提高工程的投标报价，继而将纳税成本转移出去，将企业重复纳税的成本移至建设方，降低自身所承担的税负金额。

图2 EPC 总承包项目流程图

（五）建立健全项目税负预警体系

建筑施工企业需要根据项目内容梳理税务管理工作，对项目承担的税负进行科学计算，以有效控制项目纳税风险。针对下游提供的发票进行及时归集并完成预缴工作，在此基础上建立项目发票台账，能够对实际应纳税金额进行及时的统计。当项目税率接近或达到预设的比例时应做出预警，并需要采取有针对性的解决办法。项目部需要设置专门的纳税人员，参与招标过程，负责撰写其中有关财务部分的条款内容，注意约定合作单位规模及是否为一般纳税人，对于合作单位的资质进行严格审核。向业主开具发票时，需要秉持“先下后上”的原则，即先获得合作单位向本企业提供的发票，尤其是劳务发票与专业分包发票，经过查验合格、预缴税款之后，最后向业主开具发票，以降低企业的税负及纳税风险。