风险导向下制造企业内部控制体系的建设

刘招莲／文

从大环境来看，随着党的二十大的召开，我国经济正走上转型发展的良性轨道，这为新产业和新产品的出现创造了客观条件。市场竞争日趋激烈，加上企业的生产技术和内部管理环境的变革，对企业的整体效益提出了更高要求。制造企业在经济体系中扮演着重要角色，代表了一个国家的生产力水平。在经济全球化发展背景下，制造企业迎来了重大发展机遇，但也面临诸多挑战。尤其是对小型制造企业来说，存在诸多弊端，面临诸多内控风险。构建完善的内部控制体系，是提升企业风险抵御能力的关键。文章分析制造企业内控应关注的风险，探讨以风险为导向的内控体系优化策略，并提出基于COSO的制造企业内部控制优化措施。

风险导向 制造企业 内部控制

制造企业具有生产价值链较长、技术牵涉面较宽、企业效益相对突出等优势。基于这些优势，制造企业在建立内部控制体系的过程中，往往会对内部管理环境、风险评价、内部管理活动、信息传播和交流以及内部监督制度这五大管理要素进行管控，以此维持企业内部的正常运行。

制造企业内部控制中应关注的风险

研发环节内控关注的风险

制造企业研发部门在内控环节要注意的问题主要有以下几点［1］。

技术研发项目的时效性和应用性问题

很多技术研究项目未经缜密的科学论证，便开展研发活动，导致技术不能快速转化为产品，时效性差。人力、物力、财力无法有效支持技术开发项目顺利开展，使企业生产被搁置，导致企业制造的产品没有市场竞争力。

技术研发的风险控制问题

由于机构的不合理性及对人力资源的整合性较差，因此研发风险剧增。在风险的加持下，企业的管理层会出现互相推诿的情况，这会导致项目进展趋缓，从而限制技术转变成产品进入市场的先机。另外，由于项目未能得到统筹管理，因此企业在开发项目的过程中会出现资金链断裂的现象，导致项目难以顺利推进，这是影响制造企业发展的因素之一。

科研成果转化风险

研究项目之前没有进行市场调研，制造部门与销售部门之间缺少沟通和互动，导致科研陷入纯理论研究的危机中，始终无法转变为企业的核心竞争力，项目也无法转变为产品，进而使企业无法获得相应的收益，使企业在此过程中失去竞争力。

科技成果保护风险

科研成果是企业无形资产的核心竞争力，但当前存在企业知识产权保护与市场关注程度不足这一系列问题，使企业科研结果泄露的现象频发，容易让企业前期投入付诸东流。

采购环节内部控制风险

采购成本高

采购负责人对供应商的选择缺乏考虑，造成采购价格较高或采购产品不合格等后果；采购工作并未有效开展，导致预期的采购量大，仓储费用高，物资供应库存的积压消耗过大；库存不足，临时性选购会导致高价位选购等［2］。

采购行为不规范

在采购过程中，一人负责几个环节工作的情况屡见不鲜，采购人员无法及时发现采购协议、送货验收等环节中的潜在风险，或与供货商串通订立虚假协议，从中谋取私利，导致企业收购环节出现重大危机。

退货机制不健全

对于不符合规定的采购工作，企业负责人并没有及时与供应商沟通与交流，导致不合格产品出现积压浪费的现象。此外，退货体制不健全，供应商供应的货物未达到相应的标准，导致企业的生产活动无法正常开展，进而危害企业的信誉，同时并没有制定严苛的惩罚措施，使企业无法对出现失误的员工采取行之有效的惩治措施。

生产、库存内部控制风险

第一，生产环节是企业日常工作中的重要环节。在日常的生产经营活动中，原材料紧缺、设备故障等情况都会深刻地影响企业的经济效益。企业生产的产品无法满足客户的实际需要，不能及时供货，或是生产量无法达到预期标准，都会影响企业的发展，进而出现市场销售情况不佳、货品库存积压现象。

第二，工作人员操作失误和管理不当，出现残次品流入市场的情况，或是检测不合格的产品没有被及时销毁。在流通市场环节，企业的维护保养次数会影响顾客对产品的满意度。

第三，库房管理混乱，原材料和产品储放低于标准，这是产品出现发霉损坏现象的根本原因，这种情况甚至会导致产品遗失、监守自盗等［3］。

第四，企业与委托加工物资的合作者在沟通协调环节出现问题，导致生产加工环节出现风险。此外，若生产的产品不符合规定，则容易导致经济纠纷，这会影响到企业的信誉度。

销售环节内部控制风险

企业在对销售业务开展内部控制的过程中，应关注的风险主要包括以下三点。

第一，营销战略不当，企业的决策失误是企业产品积压的重要原因。

第二，客户售后维护不当，导致企业的应收账款形成坏账，久而久之，使回收成本剧增。

第三，企业的销售人员通过企业管理的漏洞侵吞货款，从中谋取不当利益，容易导致企业资金外流，这也是企业管理人员需要重点关注的内容。

风险导向下制造企业内部控制体系优化策略

研发环节内部控制风险应对策略

第一，在项目启动时，企业应当借助评审环节，分析和处理项目问题。必要时，企业可聘请行内专家加入项目的研讨活动中，以增强项目的科学性和可行性。

第二，控制工作流程。改革开放以来，企业的竞争压力逐渐增大。在研发环节，企业应秉持快和准的基本原则，加快研发脚步，使研发成果契合市场需求。

第三，研发团队必须秉持精简、高效的基本原则。团队内的员工既要互相牵制，又要团结协作。研究项目中应设置合适的管理架构，建立内部监督机制。同时，由专业的管理者完善奖惩制度，进而完善对项目管理的流程控制。还应强化研究人员间的信息沟通和交流，有效地管理开发产品的过程。因为研究成果最终是以产品的形态出现于市场上，所以在开发产品的过程中，企业要注重各个部门的协调与合作。在研发材料、模具的选型以及试生产等环节，各个部门必须相互配合，共同为提升产品质量而努力［4］。最后，应做好科研成果保护工作。企业必须与核心技术人员达成保密协议，制定相应的保护措施和责任承担制度。

采购环节内部控制风险应对策略

企业在采购环节面临风险时，可以采取以下应对策略。

适当控制生产量

在采购环节，企业必须选定正确的供货商，并按照市场需求、物料并购单等内容，对生产规模和批次作出合理预测。在选定供货商时，企业应选用适当的方法，细致入微地鉴别供应商，或采取招标等方法，选择最适合企业的供货商。同时，企业应注意供货商的报价、原材料质量以及节税效果等，选择供货商。另外，还要做好供应商档案和准入机制管理，并采用招标形式引进优秀的供货商，以促进供货商之间实现公平竞争，进而减少采购业务的种种风险，避免供货商和采购人员出现徇私舞弊的情况。

合理设置岗位

企业应合理设置相应的岗位，保证采购部门的各个岗位之间处于分离状态，并杜绝出现一人兼任多个岗位的现象。在此期间，企业还要加强业务方面的培训，并轮岗，避免出现贪污腐败等现象。

建立健全退货机制

在购销环节，企业必须做好购进验收环节的检验工作，对于不能满足企业需求的材料，企业必须与供货商沟通，并完善购销协议中因残次品而造成影响的有关处罚规定，并将产生重大影响的不良供货商纳入黑名单，提升其违约成本。

生产、库存内部控制风险应对策略

处理企业产品库存管理危机可以采取以下四种策略。

做好物控管理

企业要通过对市场销售的预测和订单作出相应的生产规划。同时，企业要定期做好机械设备检测和保养工作，并根据生产规划作出合理配置。当出现特殊情况时，企业的管理人员应当及时对其进行分析，以减少其对企业产品造成的影响，并且要根据特定流程作出审批。

做好企业员工的专业技能训练

企业必须建立有关产品生产的各种规章制度，并定时开展人员专业技能培训活动，以提升员工的技术水平，使生产加工和库房管理业务趋于科学化［5］。

加强库房管理，并组织工作人员定期盘点

仓库管理工作必须遵循ABC库存管理方式，对仓库产品实行分类管理。出入库人员必须严格遵循工作不兼容、职务分离的基本准则，并严格按照相应的业务流程实施管理，定时进行仓库盘点，及时处理盘点流程中存在的失误。若企业有条件，可以推进供应链库存管理，通过和上下游企业协作，共享订单、库存等信息，这有助于企业实现零库存管理。

做好对委外生产企业的监督管理

对于委外产品，制造企业必须选用优秀的供应商，也必须严密监管生产企业，使其按照合同开展生产经营活动，保证加工厂商的生产质量能满足制造企业的要求。

销售环节内部控制风险应对策略

处理销售业务内部管理风险的对策主要有以下几点。

全面开展市场研究、竞争对手分析工作

营销人员必须选取最佳的营销策略，并合理作出营销决策，以此为基准开展生产经营活动，以避免出现商品过量积压或者生产计划不准确的问题。同时，营销部门必须针对市场的反映状况，与研发、生产、制造、财务等部门展开积极的协调和互动，以便满足客户提出的种种要求。

通过客户服务管理系统对用户实施科学化的控制

企业可根据客户的信誉度评级，开展长期经营业务，或通过现金折扣的手段及时返还款项。同时，要做好后期客户服务工作，以充分提升客户的满意度。

完善对业务流程的监督管理，实行不相容职责划分

销售通常包括合同洽谈、申请、签约、送货、收款、退货等环节，企业须细化相关岗位职责，在彼此间形成相互监督、相互制约的格局。

基于COSO的制造企业内部控制优化策略

优化内部控制环境

在制造企业中，无论是管理人员还是基层员工，都对内部控制缺乏足够的认识。基于此，企业管理者要深入理解企业内部控制的内涵，以此加强企业工作人员对内部控制的认知，自觉监督。企业内部也要不定期开展管理培训活动，以指导企业员工树立内部控制理念，从而增强企业的内部控制意识和执行力。另外，企业内部组织设置不合理，是目前企业内部管理工作中存在的主要问题。企业须适应市场竞争环境，打破传统组织架构的禁锢，进一步优化企业内部组织架构，逐渐将“金字塔”式的组织架构转变为“扁平化”结构，精简部门、工作流程等，基于不相容岗位相分离原则，重新优化、完善岗位权责。

强化控制活动

企业如果不能实现不相容岗位相分离，就会导致人为舞弊的风险无法隔除。首先，管理人员必须清楚不同员工的职能，并厘清不同部门的实际作业任务，包括资金的收付和记录应当分离，货物的进出及管理工作应当分离。其次，企业必须保证每项工作都能受到制约，避免出现一人兼任多个职位的情况。同时，企业必须构建起惩罚和防备并举的机制，并将重心置于预防中的反舞弊机制上，明晰反舞弊工作的重要之处，以便进一步完善反舞弊工作程序。

加强信息沟通

企业必须构建起良性的沟通机制，从而形成顺畅的信息沟通渠道。一方面，在各个部门和业务环节之间构建常态化信息沟通交流机制，业务机构之间也必须定期协调工作状态。为了增强企业的信息沟通能力，企业内部应发挥网络系统的积极作用，为员工创造良好的办公环境，以保证内控系统长期处于健康稳定的工作状态。另一方面，建立统一的企业信息化办公体系，推进内控信息系统模块优化，借助大数据等技术减少信息传送的时限，为内部控制工作的开展提供全面、真实、有效的信息支持。

完善内部监督机制

完善内部监督管理环节，除了要做好对会计人员的培训工作外，还要发挥内部稽核的积极作用。企业要遵循科学性、完整性、代表性等准则，构建一套完善的管理考核框架，并全面检查内部控制状况。实践中，企业应当重视内部审计的重要性，并确保其处于相对独立的状态。基于此，企业应当赋予审计部门一定的活动空间。此外，企业还要加强队伍建设及审计人员的培训工作，以提升其专业素质，发挥其专业职能。不仅如此，企业还应当构建科学的内部管理评估系统，协助企业实施自我监控，查找内部管理运行中可能出现的缺陷。

制造企业在建立内部管理系统时，管理人员必须以身作则，并努力为企业营造良好的内部管理环境，同时应不断发现并解决问题。管理层也必须做好人力资源管理工作和内部管理工作，采用全面计划管理等方法，提高公司的总体水平，以完善内部控制建设，提升企业的总体竞争力。