行政事业单位财务风险的测度和优化建议——以H 省水利厅为例

任小静 刘千怡 朱明英

（1.湖北省水利厅预算执行中心 2.湖北大学商学院）

一、引言

行政事业单位承担着推进国家治理体系和治理能力现代化建设的重任，其财务风险管理水平关系着国家财政支出的使用效益。自2019 年新《政府会计制度》实施以后，行政事业单位财务管理体系面临着深刻的变化，行政事业单位内部的财务风险剧增。一方面，会计核算要素和模式发生改变，财务报表结构需要扩展，单位内部状况的不确定性增加；另一方面，单位内部财务管理的目标需要转变、管理的原则和要素需要进一步完善，单位管理的难度加大。因此，行政事业单位建立和完善财务风险管理体系，及时准确地识别和测度财务风险，并采取有效的控制和优化措施就显得至关重要。H 省水利厅作为机关法人性质的单位,在会计核算上，执行新《政府会计制度》，其财务风险主要来源于财政拨款的预算、核算、决算，以及全过程的资产管理。因而，以H 省水利厅为案例进行分析具有典型性和代表性。本文以H 省水利厅为例，基于行政事业单位财务风险影响因素和识别机制，探讨了行政事业单位财务风险如何测度和优化的问题，这有助于行政事业单位财务风险防控体系建设的完善和事业的长远稳定发展。

二、文献回顾

无论是上市企业还是国家行政事业单位，财务风险管理都是其日常经营管理的重点领域，也是企业和单位进行科学风险管理和内部控制的关键抓手。学界对此也进行了大量研究，研究成果主要集中在行政事业单位财务风险的影响因素、财务风险的识别、财务风险的测度三个方面。

（一）行政事业单位财务风险影响因素

现有研究认为，我国行政事业单位财务风险的影响因素既有外部因素也有内部因素。其中外部因素包括制度因素和环境因素，制度因素是指制度不健全、落实不彻底和监管不到位等，环境因素是指经济环境因素、政治环境因素和自然环境因素；内部因素则主要是管理因素，包括单位内控不健全、管理不规范等。例如，冯淼等（2020）从内部因素和外部因素两方面对行政事业单位财务风险影响因素进行研究，其中内部因素包括财务制度、财务过程以及财务主体，外部因素包括经济环境、政治环境和自然环境[1]。内部因素方面，张瑞芸（2016）认为目前行政事业单位的财务风险主要体现在支付风险、核算风险和管理风险三方面，单位内部预算管理制度不健全、制度落实和监管不到位是财务风险产生的主要因素[2]。余丽生等（2022）也认为行政事业单位财务风险主要是由于单位内部对财务工作重视不够、财务力量较为薄弱、内部制度流于形式造成[3]。外部因素方面，邓淑仪（2022）则强调管理监督体系的缺失、财务部门职责分工不清晰、政府采购监督机制的不完善以及单位内部财务关系不协调和人员素质能力不足这五个方面是导致行政事业单位财务风险的因素[4]。

（二）行政事业单位财务风险的识别

近年来，行政事业单位财务风险识别是研究热点，相关研究主要集中在对预算管理风险的识别、核算管理风险的识别、决算管理风险的识别和资产管理风险的识别以及信息安全风险的识别等方面。

在识别预算管理风险方面，吴春燕（2023）认为随着社会经济的迅速发展，行政事业单位预算管理面临的挑战较大，主要体现在预算管理意识不强、预算编制质量不高、绩效运行监控不合理和预算调整不规范四个方面[5]；刘丽静（2019）则在全面考察引发水利事业单位相关财务风险的因素后提出，部分事业单位预算编制计划与实际业务出入较大，而且上级预算指标的下达通常具有一定的滞后性，单位预算的实际管控作用难以发挥[6]。

在识别核算管理风险方面，赵文娟（2023）立足于新时期下行政事业单位会计核算现状，指出目前单位存在财务管理意识薄弱，基础工作及核算流程不规范的问题，同时单位资金管理混乱，缺乏完善有效的管理体系，影响整体会计核算工作的效果和效率[7]；石燕（2022）就《政府会计制度》实施后，行政事业单位会计核算中存在的问题及完善措施进行了探讨，发现目前在核算管理方面，单位存在会计科目使用不规范、平行记账把握不准确、固定资产计量和折旧计提不准确的问题，严重降低了单位会计信息的质量[8]。

在识别决算管理风险方面，付立平（2022）认为行政事业单位决算管理水平整体上并未完全满足我国公共财政体系深化改革的要求，仍有较大的改进空间，行政事业单位仍然存在决算数据填报不严谨、缺乏预算决算反馈机制及管理方式落后的问题，这将严重降低决算结果的决策支持价值，误导管理者的决策[9]；曹亮（2019）结合目前行政事业单位预决算部门管理现状，发现在决算管理方面，单位存在决算报表体系完善度不足、信息数据质量差等问题；此外在落实决算管理工作过程中，部分行政事业单位还存在对决算工作重视程度不足，缺乏科学的决算理念和完善的决算报表体系的问题，难以保障单位决算信息数据的真实性与准确性[10]。

在识别资产管理风险方面，可以从行政事业单位资金管理风险和固定资产管理风险两方面来看。杜婷婷（2023）认为行政事业单位在资金管理过程中可能面临涉及专项资金管理和预算内外资金管理在内的一系列资金流失、资金使用不当、资金监管不到位等风险，不合理的资金管理可能会导致资金紧缺、支付延迟或者未能充分利用资金等问题[11]；郭云云（2023）着重立足单位固定资产管理视角，提出行政事业单位存在固定资产的管理理念落后、缺乏有效的规章制度的问题，甚至地方行政事业单位还存在有固定资产不清查、不盘点、不纠正的问题，单位固定资产价值流失严重，严重影响单位管理体系的完善工作[12]。

此外，随着信息化程度的不断加深，学界就如何运用信息技术防范经济风险、建设符合新时代要求的行政事业单位财务信息化系统进行了更深入的思考[13]。高继媛（2023）从业财融合的角度研究目前行政事业单位信息化建设现状，认为目前单位对信息化建设并没有足够重视，缺乏配套的信息化管理机制，尤其是在信息化向会计人员提出更高要求之后，单位信息化人才极度缺乏[14]；类似地，陈小英（2021）立足财务管理视角探索财务信息化建设相关问题，发现目前行政事业单位虽然已经迈入信息化，但信息化程度较低，信息化安全管理匮乏，容易发生数据泄露、丢失、篡改等问题，这些会造成行政事业单位的财务损失，加大单位财务风险[15]。

（三）行政事业单位财务风险的测度

有关行政事业单位财务风险的测度，现有研究采用的测度方法各异，主要有专家调查法、矩阵分析法、结构方程模型法、层次分析法等。例如，秦浩（2015）在对海南海事局财务风险进行定性分析的基础上，采用实证分析法对海南海事局征收、缴库、预算、审批、报销、支出六项业务，进行风险识别、分析和评价，通过矩阵评估法评估了各项业务的风险等级，提出相关预防和控制建议[16]。李倩（2018）在综合分析高校管理特点后，利用结构方程模型测度了高校财务风险的影响因素，并构建了基于结构方程模型的高校财务风险评价机制，以期帮助高校更好地进行财务管理工作，同时促进我国高校的健康发展[17]。郭雨朦、李天舒（2022）为了帮助公立医院更好地面对市场竞争，进一步规避财务风险，从发展能力、偿债能力、营运能力、盈利能力、成本管理能力五个方面选取了19 个指标，运用层次分析法构建了公立医院财务风险评价体系[18]。

（四）文献评述

综上所述，现有的文献对行政事业单位财务风险的影响因素、识别机制、测度方法以及优化策略都做了丰富的理论研究和案例探讨，可以发现，相关制度、内外部环境、内部管理等因素都影响了行政事业单位的财务风险，其识别包括预算管理风险、核算管理风险、决算管理风险、资产管理风险、信息安全风险五个维度，测度方法有专家调查法、矩阵分析法、结构方程模型法、层次分析法等。

但是关于水利行政事业单位的财务风险的研究尚且不足，且只探讨了水利事业单位的财务风险，缺少对水利行政单位财务风险的研究。同时，相关文献只探讨了水利事业单位在预算管理、审计管理、人事管理方面的风险，以及相应的优化策略，缺少对水利事业单位财务风险系统的研究。本文旨在以风险管理理论为基础，探讨了以H 省水利厅为代表的行政事业单位财务风险如何测度和优化的问题，对H 省水利厅的财务风险进行识别、测度、排序，并提出针对性的优化建议。

（五）行政事业单位财务风险管理理论框架的构建

本文以风险管理理论为基础，构建了行政事业单位财务风险管理的理论框架（见图1）。在该框架下，综合考虑了行政事业单位财务风险的影响因素，通过对财务风险进行识别，运用层次分析法对识别的风险进行测度和排序。最终，针对性的提出优化建议，旨在协助行政事业单位更加有效地管理和控制风险，提升其财务稳定性和可持续发展能力。通过本文的研究和总结，能够为行政事业单位提供实用的指导，使其能够面对潜在的财务风险以及不确定性因素时，采取合适的措施和策略，确保财务健康和可持续发展。

图1 行政事业单位财务风险管理的理论框架图

1.财务风险的影响因素

行政事业单位财务风险的影响因素包括外部因素和内部因素两个维度，制度因素和环境因素属于外部因素，而管理因素属于内部因素。其中，制度因素包括制度不健全、制度落实不彻底和监管不到位；环境因素包括经济、政治和自然环境因素；管理因素侧重于单位内部管理过程中的不规范问题，以及单位内部控制制度不健全导致的管理效率不高的问题。

2.财务风险的识别

本文通过预算管理风险、核算管理风险、决算管理风险、资产管理风险和信息安全风险五个方面，对行政事业单位财务风险进行识别。其中，本模型在研究对H 省水利厅财务风险的管理时，经过实际调研后将预算管理风险细分为预算编制风险和预算执行风险；将核算管理风险细分为核算制度风险和核算人员风险；将资产管理风险细分为固定资产管理风险和资金管理风险；将信息安全风险细分为软件风险和操作流程风险。

3.财务风险的测度和排序

在构建财务风险测度模型过程中，需要根据实际情况选择合理的测度方法，不仅需要明确具体指标，而且还要不割断各个因素对结果的影响，因此，本文研究选取层次分析法作为风险测度方法。层次分析法(The analytic hierarchy process)简称AHP，是一种定性和定量相结合的结构化分析方法，可以将制定决策过程中通过主观经验判断的部分量化，形成可以测量的因素。应当先构建层次分析模型，根据目标按层级分解成最高层、中间层和最底层，之后基于模型按递阶层次结构构建判断矩阵，判断矩阵整体结构如下表示：

其中Ax 是第x 层n 个元素组成的判断矩阵，其中x=1，2，3，…n。之后计算矩阵特征值，再根据公式进行一致性检验，得到因素的权重，最后将计算得到的各元素占总项目权重进行汇总，根据权向量大小进行排序，得到项目最终的决策方案，依照最终排序方案来进行后续分析。

4.财务风险的优化建议

根据行政事业单位财务风险排序结果，从预算管理、核算管理、决算管理、资产管理、信息安全五个层次针对性地提出优化建议。对于预算管理层次的风险，可以采用完善预算编制、执行、审批制度，以及绩效考核制度等措施。对于核算管理层次的风险，应当建立和完善单位的会计核算制度，同时提升财务人员和其他人员的综合素质和能力。对于资产管理层次的风险，应当完善资产管理的制度和流程，可以采用推动财政预算管理一体化系统完善和实施等措施完善行政事业单位固定资产管理制度，采用加强单位内部控制体系建设等方法完善单位资金管理流程。对于决算管理层次的风险，应当规范决算程序、加大决算监督力度等。对于信息安全层次的风险，应当采用优化单位软硬件设施和加强网络环境建设等措施。

三、行政事业单位财务风险的识别

（一）H 省水利厅简介

H 省水利厅系机关法人性质的单位,为H 省政府组成部门，主要负责保障水资源的合理开发利用，负责生活、生产经营和生态环境用水的统筹和保障，按规定制定水利工程建设有关制度并组织实施，负责节约用水和水土保持工作，指导水资源保护和水文工作，指导水利设施、水域及其岸线的管理、保护与综合利用等。

H 省水利厅共有22 个内设机构，如：办公室(行政审批办公室）、规划计划处、政策法规处（水政执法处）、财务处、人事处、水文水资源处等；下设14 个参公、事业单位，如：堤防局、农电管理处、科技办等。

在会计核算上，H省水利厅执行《政府会计制度》。

（二）H 省水利厅财务风险的识别

1.预算管理风险

预算管理是行政事业单位业务活动和长久战略运行的起点，构建完善的预算管理系统对于优化行政事业单位管理机制和治理机制有着重要的作用。财政预算管理一体化系统的推进和实施，明确了资金从预算源头到使用末端全过程的动态监管和控制要求，进一步推进了各单位预算管理工作的建设。通过对H 省水利厅的实地考察发现，虽然该单位目前已经运行了财政预算管理一体化系统，同时拥有比较完备的预算管理体系，但仍然存在一定的预算管理风险。当前水利厅预算管理方面的主要风险有：预算编制风险和预算执行风险。

（1）预算编制风险

H 省水利厅对于其内部各个处室的预算编制都是采用以往年预算为标准、部分新增项目微调的机制，预算编制方法过于简单随意；此外，单位在各项收支预算项目的编制上缺乏充分的评估和分析，仅仅笼统依照往年经验，严重影响预算编制的合理性，大大降低预算编制的科学性。

（2）预算执行风险

H 省水利厅在预算执行过程中存在预算经费随意调剂的现象，各个预算项目之间没有明确的界限和规定，容易影响到年末预算决算的监督和反馈效果；并且，该单位近几年的预算执行率不高，不到80%，其可能的原因是项目推进缓慢或者存在争议或者资金支付不及时等。

2.核算管理风险

新《政府会计制度》下，事业单位会计核算对于其财政资金的使用效益的提高有重要的作用，对于单位整体发展具有稳定推动作用。具体体现在新《政府会计制度》下各项业务费的分类和归纳更加清晰、各项报表的编制更加规范、所提供的会计信息更加全面等。当前行政事业单位会计核算方面的主要风险有会计核算制度不完善、财务人员能力不足、会计核算实施不规范等。

H 省水利厅没有独立的会计核算制度，其会计核算工作直接依据新《政府会计制度》。尽管新《政府会计制度》统一了现行各项单位会计制度，但在工作实践中缺乏灵活性和适配性，存在新旧制度衔接不顺畅等问题。因此，缺乏独立的针对水利管理单位业务的会计核算制度，不利于H 省水利厅尽快适应新的制度要求、规范会计人员和其他人员的工作，进而对H 省水利厅提升财政拨款的使用效益和推动整体事业的长远、稳定发展有不利影响。

在信息化技术日益发展的今天，会计核算制度不断更新，财政预算管理一体化系统不断在各个单位推进和实施，一些行政事业单位存在一定的会计核算人员风险。H 省水利厅的财务核算人员中，大学本科学历的人员占比仅为30%。这可能造成其单位内部的一部分财务人员对于最新的会计制度和新政策的出台不够了解，其学习速度跟不上政策的要求，进而对H 省水利厅的财务信息质量产生不利影响。

3.资产管理风险

（1）固定资产管理风险

固定资产管理工作在行政事业单位的日常运行中占据了极其重要的地位，但在传统思维方式的影响下，单位财务人员未能够及时更新资产管理理念，且对于现代化管理手段与技术的利用率较低。目前，H 省水利厅仍处于由国有资产管理系统向预算管理一体化系统过渡的阶段，单位内部对固定资产管理仍有所不足。其中，固定资产管理风险主要体现在固定资产管理制度落后、缺乏对固定资产的盘盈处理、固定资产的折旧缺乏监管和固定资产使用效率不高四方面。

固定资产管理制度落后。H 省水利厅当前在用的资产管理制度仍为2006 年制订下发的《省水利厅机关固定资产管理办法(试行)》。该办法对固定资产的标准和分类、资产处置规定等都已经与新《政府会计制度》规定不符，其中，对固定资产账务核算的有关规定也与单位目前实际情况不相符，固定资产管理制度严重落后，直接影响预算执行中心年底的预算决算。

缺乏对固定资产的盘盈处理。H 省水利厅目前设置有三个资产归口管理部门，专门负责固定资产的实物管理，同时安排预算执行中心部门对其进行账面管理，对固定资产的账面管理和实物管理分别设置专业人员，避免造成账实不符的现象。经过调研发现，与2019 年对比，H 省水利厅盘盈资产高达800 件（其中以家具、通用设备资产盘盈为主），盘盈资产较多，但该单位目前对盘盈固定资产没有采取任何处理措施，容易导致资产管理、报表编制等方面财务风险的产生。

固定资产的折旧缺乏监管。目前H 省水利厅主要借助财政预算管理一体化系统对固定资产进行折旧管理。一方面，对已有产品折旧信息录入是从原有的资产管理系统中提取折旧数据，财务人员再手动录入预算一体化系统的折旧模块中，无法对资产折旧进行有效的监管；另一方面，对于引进新系统之后取得的固定资产，其折旧则是依据系统设置的标准进行折旧，系统未设置折旧标准的固定资产则依靠会计人员的经验估计，更加难以实现对固定资产折旧的监管，不利于单位对固定资产财务风险的防范。

（2）资金管理风险

目前H 省水利厅的资金管理主要依赖于财政部和审计部的监督管理，但水利厅内部没有自己的独立审计机构，缺乏对单位资金使用事前、事中、事后的系统管理。H 省水利厅的资金管理风险一方面是体现在资金使用事前审批不到位，仅仅依赖简单的书面文件和口头汇报的模式，没有履行逐级向上申报、会议研究决定、财务人员审核把关的流程；另一方面体现在资金使用事中、事后监管不到位，由于水利厅内部缺乏内审机构以及专门的内控管理文件，相关监管环节严重缺失，存在部分资金使用超范围、随意调拨的问题，不仅影响财政资金使用效率和效果，还会给单位带来严重的财务风险。

4.信息安全风险

目前，H省水利厅借助财政预算管理一体化系统，实现了线上审批和网上报销的工作流程，大大提升了日常工作的便捷性和及时性，但在享受信息化带来便利的同时，信息安全风险也成为了H 省水利厅日常工作中的主要财务风险之一。

（1）软件风险

软件本身可能会带来信息安全风险。由于软件设计不够全面的原因，容易造成信息记录不准确的问题。对于水利厅而言，财政预算管理一体化系统的全面推行并没有考虑到各个单位的个性化需求，单位没有权限根据自身业务特殊性来设置二级科目；此外，财政预算管理一体化系统只有一个授权账号，在实际使用时会出现账号占用、网络拥挤的状态；同时财务核算系统建设还存在各事业单位系统数据之间口径与财政部管理信息系统不完全一致、数据之间衔接不连贯等问题。

（2）操作流程风险

运行过程中也可能带来风险，由于设备故障或运行错误等，单位可能会发生财务信息丢失等状况；由于财政系统与单位系统数据衔接不连贯问题，许多数据系统里面没有，需要人工填充，但系统没有审核和校对程序，由此可能发生数据填写错误、信息失真等风险，也可能发生篡改数据的行为，相关信息的真实性得不到保证。

四、基于层次分析法的财务风险测度

（一）层次分析法简述

在构建财务风险测度及优化体系的过程中，需要结合实际情况合理地确定指标权重，并且不割断各个因素对结果的影响，因此，本研究选取层次分析法作为权重的确定方法，将风险划分成若干成分，进一步划分成若干因素，根据专家对各因素两两打分的结果，建立判断矩阵，求解最大特征值及对应的特征向量的各因素权重，权重值反映各因素对总目标的影响程度。

（二）构建AHP 分析模型

1.构建AHP 风险分析模型

AHP 层次分析模型中最高层次为决策目标，H省水利厅财务风险识别。在本模型中，第二、第三层为中间层要素，其中第二层准则为项目风险因素分类，按照本文的分类原则分为预算管理风险、核算管理风险、资产管理风险和信息安全风险。模型最底层的备选方案层为各风险分类中的具体风险因素。具体层次结构模型如图2 所示。

图2 H 省水利厅财务风险层次分析模型

2.判断矩阵赋值过程

在本案例调研过程中，笔者运用专家调查法，通过对专家意见进行统计和分析，对H 省水利厅的财务风险指标进行了重要性分析。本案例调研过程中，对H 省水利厅的人员和相关领域专家教授进行了问卷调查。最后综合各位评分人员的评分，对评分结果进行分析和整理，得出了如表1 ～表5 的判断矩阵。

表1 H 省水利厅财务风险判断矩阵

表2 预算管理风险判断矩阵

表3 核算管理风险判断矩阵

表4 资产管理风险判断矩阵

表5 信息安全风险判断矩阵

3.权重计算和一致性检验

（1）判断矩阵特征值计算

通过计算得出该判断矩阵的本征向量和最大特征根，具体计算步骤如下：

首先，按照归一化将判断矩阵A的各列进行处理。

其次，根据公式2，求判断矩阵A各行元素之和。

然后根据公式3，对进行归一化处理得到wi。

最后，根据Aw=λmaxw（公式5）求出判断矩阵的最大特征根和其特征向量。

（2）检验判断矩阵的一致性

由于判断矩阵的标度值是人为判断的，会出现在逻辑上不合理的错误，因此其结果需要通过一致性检验。具体的步骤如下：

首先，根据公式1，计算一致性指标CI。

然后，根据平均随机一致性指标表（见表6），找出相应的平均随机一致性指标RI。

表6 平均随机一致性指标表

当满足CR＜0.1 时，通常认为判断型矩阵是符合一致性的；否则，会认为判断型矩阵的一致性是不可靠的，需要对相关的数据进行修正。

根据上述计算公式，求出来企业战略风险判断矩阵的最大特征值λmax=4.1087，接下来是一致性检验，并需要计算一致性指数CI：

随机平均一致性指数：RI=0.89。随机一致性比率：

在CR值小于0.1 的情况下，判定矩阵的结构是合理的。

按照以上的计算方式和原理，最终得到上述五个矩阵均符合一致性检验要求，说明专家团队给出的标度值逻辑上是合理的。

4.风险权重排序

根据上一步每个判断矩阵的权重值，可以计算得到每项风险因素占总目标的权重值，按权重值从大到小排序即可得到每项风险因素的排序值，数值越小，说明风险因素优先级越高。具体结果如表7 所示。

表7 风险因素权重值排序表

5.结果分析

通过以上的计算，我们得到了在参考层4 个二级指数中各个因子的权重和综合权重的排序，在基准层的4 个二级指标中，影响程度最大的是预算管理风险，其次是核算管理风险，再次是资产管理风险，信息安全风险影响程度最小。同理同法，通过对方案层面12 项指标的权重的计算，可知M 企业战略在四个维度的风险从最大至最小排序为：预算编制风险>核算制度风险>预算执行风险>资金管理风险>核算人员风险>软件本身风险>固定资产管理风险>操作流程风险。

首先，H 省水利厅面临的最大的财务风险是预算管理风险，占比高达46.09%；其中预算管理维度中占比较大的是预算编制风险，高达66.67%，其次是预算执行风险，占比为33.33%。预算编制风险相对较高，这是因为该单位每年对于其各个处室的预算都以往年预算为标准，部分新增项目微调的机制，编制流程具有一定的随意性，缺少充分的评估。而预算执行风险是由于各项目预算资金没有明确界限导致的。

其次，H 省水利厅面临的第二大风险是来自核算维度的风险，占比高达31.04%；其中核算管理风险中影响最大的风险是核算制度风险，占比高达75%；其次是核算人员风险，占比高达25%。这是因为H 省水利厅没有独立的会计核算制度，而直接依据新《政府会计制度》，缺乏灵活性和适配性；并且，其会计人员学历结构不够合理，这导致了一定的人员结构风险。

再次，H 省水利厅面临的第三大风险是来自资产管理维度的风险，占比高达15.60%；其中影响较大的是资金管理风险，占比为75%，影响较小的是固定资产管理风险，占比为25%。资金管理风险较大是因为H 省水利厅缺乏自己独立的审计机构，缺乏对单位资金使用事前、事中、事后的系统管理；而固定资产管理风险较大则由于H 省水利厅固定资产管理制度落后、缺乏对固定资产的盘盈处理、固定资产的折旧缺乏监管和固定资产使用效率不高。

最后，H 省水利厅面临的第四大风险是信息安全风险，占比仅为7.26%，其中软件风险占到了66.67%，操作流程风险仅占33.33%。软件风险是由于H 省水利厅实行的财政预算管理一体化系统欠缺对各个单位个性化需求的考虑，并且，单位系统数据之间口径与财政部管理信息系统不完全一致、数据之间衔接不连贯；而设备故障或者运行错误则导致了操作流程风险。

五、行政事业单位财务风险优化建议

（一）预算管理层次

1.完善预算编制、执行和审批制度

在经济新常态下，针对预算编制和预算执行风险，需要H 省水利厅对于36 个处室整体预算的编制和执行进行严格的控制，对于经费审批的流程进行严格的监管。在进行预算编制时，需要对各处室未来的预算和发展进行充分的调研和评估，再结合以往的经验和临时性项目，同时不可忽视市场环境的作用，做到预算编制、金额上报、后期审批全流程监管和审核。预算的执行过程中需要注意的是各个项目的资金非必要不应当随意调剂，以免影响年末的分项目预决算差异分析。当一些项目确实产生了额外的支出时，需要对这部分预算外支出进行严格的上报审批，并且安排专员对其进行监督和把控，将审批风险落实到专员，一则有助于单位进行项目的事后控制，二则提升审批专员的责任心，有效降低财务风险。

2.完善绩效考核建设

H 省水利厅应该注意财政预算的公平性和透明性，加强内部预算的监管力度，完善预算的绩效考核制度，实现对内部预算的全过程公开、全流程监督。单位可以通过绩效考核制度的建设，提高财务人员监管工作的积极性和有效性，有助于该单位内部预算各类问题的及时解决。

（二）核算管理层次

1.建立和完善会计核算制度

完善的会计核算制度是行政事业单位后续会计核算工作顺利开展的前提，H 省水利厅应当依据新《政府会计制度》中的准则和规定建立独立的会计核算制度，根据自身发展战略和实际业务对本单位会计核算方法进行优化调整，提升会计信息的质量。同时，应当及时更新和完善会计核算制度，保证最新会计政策的执行和实施，避免后续工作中出现内部会计制度与最新会计政策产生矛盾的情况，保障会计核算工作的顺利进行和会计信息的质量提升。

2.提升财务人员综合素质

财务人员是会计核算工作的主要执行人，是财务风险防范的主要实施者，其在会计核算风险防范中起着不可替代的作用。为加强单位会计核算风险的防范，H 省水利厅应当提升其财务人员的综合素质。一方面，引入高素质财务人员。H 省水利厅可以通过提高会计人员招聘门槛引进专业素质高、财务风险管理意识强的人员，完善其财务人才队伍。另一方面，H 省水利厅应当进行阶段性对财务人员的专业培训，聘请专家开展讲座，或者设置必要的课程，加强其财务人员的风险管控意识和能力，掌握有效的风险防控方法，并加以应用。

（三）资产管理层次

1.固定资产管理

（1）完善单位固定资产管理制度

H 省水利厅应根据新《政府会计制度》关于国有资产管理的相关规定，修改制定切合厅机关实际、可操作性强的国有资产管理制度，进一步细化厅机关资产配置、验收登记、核算入账、使用管理、清查盘点、回收处置等内容，确保流程清晰、管理规范、责任可查。同时应该对厅机关公务用车和防汛物资等核心固定资产，分类制订具体管理办法或细则，确保相关资产安全完整、高效使用。

（2）分情况处理固定资产盘盈

对于固定资产盘盈的问题，H 省水利厅应分情况进行处理。针对存在已达到报废年限但仍在继续使用的固定资产导致的盘盈，H 省水利厅可以采取集中分类贴标的方法来解决。针对固定资产标准的提高导致的盘盈，H 省水利厅财会人员应该按照固定资产确认条件并结合职业判断确认固定资产。针对各个处室人员间调动导致的固定资产变动，H 省水利厅可以拟定固定资产变动表，并做好各项固定资产移交手续，及时在系统内做好交接。

（3）推动财政预算管理一体化系统完善和实施

对于固定资产折旧的监管问题，H 省水利厅需要进一步完善财政预算管理一体化系统，该系统从固定资产的验收登记，生成固定资产卡片，到预算执行中心汇总，最后由资产归口管理部门审批的自动化流程，并使得固定资产的折旧与会计核算在系统内自动对接，对固定资产折旧进行有效的监督。

2.资金管理

（1）建立完善内部审计机制

由于行政事业单位资金管理主要依靠财政部门和审计部门的监督，H 省水利厅应当建立和完善自己独立的内部审计机制。建立单独的内部审计部门，该部门首先应当编制年度审计工作计划，经上级批准后编制单项审计工作实施方案并组成审计工作组，然后下达审计通知书并进行实地调查取证，出具审计报告和审计决定书，并监督审计决议的执行和审计建议的落实情况，最后归档审计资料。内部审计机制的建立和完善有助于资金管理风险的控制和防范，从而落实资产管理风险防范工作。

（2）加强内部控制体系建设

行政事业单位风险管理是内部控制工作的一项主要内容，因此，加强行政事业单位内部控制体系建设有助于其财务风险防范体系的建设。经实地考察发现，H 省水利厅缺少内部控制制度，因此加强内部控制体系建设是其防范财务风险的基础。

H 省水利厅应当建立完善的内部控制体系，水利厅长为内部控制实施工作的第一责任人，各分管厅长执行实施，形成管理、实施、监督单位层面的组织结构。以坚持全面推进、坚持科学规划、坚持问题导向为原则，建立健全决策、执行和监督相互分离的工作机制，落实过程分离、不相容岗位分离，并成立专门工作组。同时，健全议事决策机制和关键岗位责任制，并做好财务信息控制设计和信息化控制设计。另外，还需建立内部控制自我评价机制，及时发现并修补内部控制的漏洞，不断完善内部控制体系。

（四）信息安全层次

在信息化时代下，会计核算已经进入新的模式。H 省水利厅已经实施了财政预算管理一体化系统，不断推进信息化建设。在这个过程中，H 省水利厅应当选择较为先进的硬件设施，并做好日常的保养维护工作，保障硬件设施的稳定运行，避免因设备老化故障影响日常会计工作的推进。同时，要做好软件设施的更新和保障，加强网络环境建设，重视网络安全技术，定期维护单位内网，提高相关工作的效率和安全性。

六、结语

财务风险管理是行政事业单位在发展过程中不可忽视的问题，行政事业单位存在诸多财务风险，如预算管理风险、核算管理风险、资产管理风险、信息安全风险等。对行政事业单位财务风险进行识别和测度，并完善其财务风险防控体系建设，是其长远发展的有效保障。