高校建设项目跟踪审计实务的案例研究——以徐州医科大学公共租赁住房建设项目为例

刘 巧

高校建设项目跟踪审计实务的案例研究——以徐州医科大学公共租赁住房建设项目为例

刘 巧

[徐州医科大学]

高校建设项目跟踪审计以项目风险受控为目标，合理定位审计介入的深度，准确把握审计的重点和关键环节，将传统的事后结算审计转变为全过程连续性的管理审计。受限于高校自身审计力量，实施建设项目跟踪审计以委托社会中介机构为主，但中介机构往往多以自身利益为出发点，难以保证跟踪审计的实施效果。鉴于此,徐州医科大学另辟蹊径，以审计处工程审计科骨干+中介机构造价师为组合的审计模式，对公共租赁住房开展连续性跟踪审计，提高建设项目管理水平，保障学校资金合理、合法使用。

高校; 建设项目; 跟踪审计实务

一、引言

近年来，随着国家对高等教育的大力支持，高校的办学规模迅速扩大，建设项目全过程跟踪审计作为规范固定资产投资的有效手段，越来越成为很多高校关注的重点。但随着跟踪审计工作的深入，如何做好高校建设项目跟踪审计工作，发挥其在造价控制、风险防范等方面的优势，已经成为高校内审机构亟待解决的问题。本文以徐州医科大学公共租赁住房建设项目为例，总结全过程跟踪审计在该项目中的实践与成效，不断探索依法审计、造价控制和提供咨询的管理审计模式。

二、项目概况

徐州医科大学公共租赁住房建设项目是为解决学校教师住房问题，推动实施人才引领战略，增强文化辐射力，按照徐州市城市整体规划要求实施的。该工程规划总建筑面积90387平方米，其中住宅建筑面积88467万平方米，公建配套建筑面积1920平方米，以及供电、供水、绿化等配套设施，另建地下人防设施，投资估算2亿元，计划2年内完成。采用施工总承包模式，分两个标段实施，一标段9栋楼、物业楼及人防工程，二标段8栋楼及人防工程。两个标段通过公开招标由两家不同的施工单位实施，由两家监理单位进行对应标段的工程监理工作，同时由一家代建公司进行日常管理工作。学校成立公共租赁住房建设项目工作小组负责项目的建设管理，以基本建设处为主，涵盖纪委办、审计处、财务处、工会等五家单位。

2014年初项目进场施工开建后，由学校审计处牵头的含社会中介机构专业人员组成的审计组，即入场开展全过程阶段性跟踪审计。为提高审计质量，学校对审计组的审计实施方案由工程审计科、审计处、公共租赁住房建设项目工作小组层层递推，开展三级审核。为确保审计人员稳定，学校按照略高于市场价从社会中介机构中选用经验丰富的造价人员，和审计、财务、工会等小组成员每周一、三进驻施工现场，准时参加该工程的每周施工和监理例会，及时掌握工程进度，把控资金支出，保证工程质量，充分发挥审计监督职能。

三、主要做法和成效

为规范工程管理，提升建设水平，保障建设资金安全合理地使用，有效防范腐败风险隐患，学校审计处创新审计模式，以现有审计骨干力量为基础，高薪聘请社会中介机构造价师一起组成审计组，在建设项目的准备、实施、竣工三个阶段，对公共租赁住房项目从内部控制制度的建立与执行、采购与招投标管理、合同管理、施工现场管理到竣工结算等各个风险点进行全方位、全周期审计。

（一）组建强有力的审计组，为建设项目跟踪审计提供组织保障

受限于高校内部审计机构人员力量的不足，当前高校开展建设项目跟踪审计主要委托社会中介机构实施。这种方式的优点就是能够有效解决内审力量不足，让专业人员做专业的事情，也符合中国内部审计协会关于建设项目审计的相关要求。但市场经济下，社会中介机构是以市场价值为导向，盈利为目的，学校难以精准把控审计工作的质量。鉴于此，徐州医科大学不拘格套，以定人定岗的方式，从社会中介机构中选聘工作经验丰富的造价工程师和审计处现有工程审计人员相结合，组建强有力的专项审计组，依法依规对徐州医科大学公共租赁住房建设项目开展全过程跟审计。

（二）健全运转协调的工作机制，为建设项目跟踪审计顺利开展提供较好环境

在过程中发现建设项目存在的问题，及时提出审计意见和建议，督促建设单位加强管理，最终达到规范建设程序、保证工程进度、提高投资效益，是建设项目全过程跟踪审计的目的。为了减少工作障碍，徐州医科大学成立公共租赁住房建设项目工作小组负责项目的建设管理，建立运转流畅、高效协调的工作机制，为开展跟踪审计提供良好的工作环境，确保审计工作顺利进行。该工作小组定期每周五开展工作例会，听取基建处施工现场管理人员、跟踪审计人员、代建人员以及施工方、监理方等多部门的工作汇报，梳理本周工作内容，部署下周工作重点，及时讨论消化工程现场管理中出现的疑难杂症。

（三）紧盯关键节点，提高审计效率，做好审计风险防范化解工作

1.对公共租赁租房建设项目工作小组内部控制制度的建设和执行情况进行审计

审计组人员在审计过程中发现，基建处制定的工程变更、签证管理办法，对工程变更、签证的管理职责、审批权限划分不清，导致项目建设过程中，存在大量的不合理变更和随意签认现场签证的问题。审计组要求公共租赁住房建设项目工作小组对工程管理业务流程进行系统的梳理，以业务流程为对象细化施工现场管理制度，增强其可操作性。学校公共租赁住房建设项目工作小组积极采纳审计组建议，完善了内控制度建设，提升了风险防控水平。

2.对采购与招标投标的管理活动进行审计

如学校基建处提出，公共部位装修项目的瓷砖和施工分开采购，瓷砖以货物采购的方式进行竞争性谈判，施工以工程招标方式进行公开招标，以达到加快施工进度的目的。审计组认为这种招标方式容易造成瓷砖供货方与装修施工方扯皮，增大施工现场管理的难度，同时也存在肢解工程的嫌疑。审计组组长在周例会上及时将该建议反馈给公共租赁住房建设项目工作小组，小组领导采纳了审计的意见，对该项目采取采购施工一体化招标。

3.对工程量清单及招标控制价进行审计

如学校审计组对公共租赁住房的道路建设配套项目开展双清单审核模式，发现土方回工程量清单项目特征描述为：“1.回填2：8灰土；2.分层碾压、夯实；3.土方运距结合现场情况自定（含亏土外购部分）”，但招标清单综合单价中灰土垫层套用的是回填3：7灰土，与招标图纸秒速的工程做法不符，定额子目套用有误，且3：7灰土垫层子目单价高出2：8灰土垫层子目单价，导致招标控制价多计5.63万。学校公共租赁住房建设项目工作小组采纳了审计组的意见，及时调整该项目的招标控制价，提高了资金使用效益。

4.对合同管理情况进行审计

对建设项目而言，合同管理工作贯穿于项目的准备、实施和竣工验收全过程，与工程质量、进度、造价、结算等管理工作密不可分。如学校与某建筑装饰工程有限公司签订的《徐州医科大学公共租赁住房外墙干挂石材施工合同》，合同金额450万元，审计组经查阅该合同条款及招标文件，发现该项目招标文件规定：履约担保的金额为合同总金额的10%，无工程预付款；该项目签订的合同规定：履约担保的金额为合同总金额的5%，工程预付款额度为合同总金额的10%；合同的履约保函及预付款支付比例等内容与招标文件中拟定的合同主要条款不一致，不符合《中华人民共和国招标投标法》第四十六条的规定。学校基建处按照审计组的建议，及时梳理该项目的所有配套合同，规范合同管理工作。

（四）加强施工监督，有效控制变更，做好工程安全文明管理审计

1.进行投标报价不平衡分析，做好提前预防工作

投标单位为了增加中标机会，常采取多种投标策略，如以退为进策略，即先低价中标，后期在施工过程中寻找变更索赔机会。为减少这种情况的发生，审计组对两个标段的商务标进行投标报价不平衡分析，发现清单里部分子目单价偏离市场价，涉及的工程量较多，极易发生变更，提醒学校审计组对公共租赁住房工作小组注意，对这些项目尽量不要变更。如一标段的墙面喷刷涂料的标底价为11.25元/平方米，投标人的报价为25.75元/平方米；二标段的挖土方标底价为45.56元元/立方米，投标人的报价为78.87元/立方米；绿化配套项目的栽植玉龙草，要求每平方米49丛，标底价为31.3元/平方米，投标人的报价为60元/平方米。

2.强化施工现场管理，做好变更的风险控制

项目建设过程中的变更是不可避免的，但无论变更是发包方需求或法律、法规改变，或设计不周全，或现场条件的变化，都必须对变更的可行性与可能造成的结果或风险进行评审、验证和确认。如二标段施工单位从提出将图纸设计的Ⅰ型SBS改性沥青防水卷材变更为Ⅱ型，审计组根据《徐州市极端气温变化特征分析》，2000年后，徐州市极端低温基本稳定在-10℃左右，认为Ⅰ型SBS改性沥青防水卷材完全能够起到很好的防水效果，可以不用变更，且该变更会大幅度的增加材料成本，学校公共租赁住房建设项目工作小组采纳了审计组意见。

3.对监理单位进行审计

建设监理是一种高智能的有偿技术服务，监理单位与建设单位是委托与被委托的合同关系，与施工单位是监理与被监理关系，加强对监理单位的监督审计，带来的是大大高于监理费支出的质量、工期、经济和社会效益。如一标段的土建基础工程施工阶段，审计人员到现场熟悉工地情况时发现，该标段监理公司的总监理工程师为王某，总监代表为赵某，查看该项目部提供的监理人员出勤表，自项目正式开工后，从未出现王某的出勤记录。审计组认为基建处未能按照该项目招投标文件及合同条款要求对监理公司的履约情况进行考核，将这一现象及风险分析，及时上报给学校公共租赁住房建设项目工作小组。工作小组采纳审计处的建议，加大了对监理单位的监督管理。

4.做好隐蔽工程审计，及时提出合理化建议

隐蔽工程审计涉及对象广泛、审计内容丰富、审计环节较多、环境复杂，审计组深入施工现场，对各道工序的过程、材料使用情况等做好详细的记录，对工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，会同基建处、监理单位、施工单位实行“四方现场签证”，同时留取影像资料，定期比较实际支出值与计划目标值的比较，发现偏差，及时纠正，分析产生偏差的原因，采取有效措施，防止资金不必要的流失，使资金得到合理有效的使用，为竣工决算审计做好准备。

（五）强化造价审计，提高资金使用效率，经济效益显著

1.BIM与造价审计结合，实现造价管控过程的可视化追踪

针对物业楼项目，利用BIM模型提供的基础数据，加载时间信息后，获得任意时间段的工程量及工程造价，从而在进行造价审计可以通过BIM 调取到施工过程中任意时间段的造价信息，包括工程量、进度信息等，为造价审计提供一手资料。

2.盯紧工程进度款支付情况，有效遏制“超付”现象

如在物业楼幕墙工程进度款支付审核时发现，施工单位当月完成的玻璃幕墙工程量为570平方米，该幕墙的综合单价为1230元/平方米，按照合同约定，当月申报的工程产值应该为70.11万元，但施工单位以当月进场验收的幕墙面积885平方米申报工程产值，多申报工程进度款38.745万元。审计组要求学校基建处规范工程进度款支付行为，严格按照合同约定结合施工进度支付工程进度款，防止错付、超付现象。

3.严守审计原则，高质高效完成竣工结算审计

竣工结算是工程造价管理的最后一个阶段，是全面考核建设工作，检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资是否合理的重要环节。及时准确地做好竣工结算审计，有助于财务决算的编制和新增固定资产价值的核定。审计组通过审计发现学校基建处送审的工程结算材料不完整、不真实，有些招标工程无招标文件，询价项目无询价报告，以施工图取代竣工图等问题，要求学校公共租赁住房建设项目工作小组对基建处的工程管理职能加以约束，把好工程结算的审核关。

四、小结

高校建设项目全过程跟踪审计，作为一种新的审计方式，相比传统的建设项目结（决）算审计具有极大的优势，其审计工作范围能够覆盖建设项目设计、招标投标、施工、竣工验收等全寿命周期，有利于防患于未然，在过程中及时发现和纠正问题、降低因不了解实际情况带来的审计风险，促进建设项目各方依法规范自身行为。

（一）关口前置，防范投资风险隐患

加强对概预算编制依据的合法性、时效性和适用范围、概预算编制深度、概预算编制范围、建设规模设备配置、工程量计价指标和其他费用的审计，确保概预算编制的科学性和准确性。强化建设项目招标控制价的监管工作，合理严格控制招标价，重点防止“三超”（超概算、超标准、超规模）现象的发生，严格控制建设成本。

（二）积极推进建设项目跟踪审计的专业化、精细化管理

始终坚持“不唯增、不唯减、只唯实”的审计理念，深入项目现场驻点审计，努力做到监督靠前、时间最快、效果最好，在建设项目事前管理、项目支出管理、专项资金预算绩效管理方面实现审计监督全覆盖。

（三）坚持立身立业立信，提高审计人员的自身素质

建设项目的复杂性，使得跟踪审计对审计人员的专业水平提出更高的要求，为了达到理想的审计效果，审计人员需要不断充实自身知识技能。作为高校内审人员，应适应建设项目跟踪审计发展的需要，通过在实践中与社会中介机构专业人才不断磨合，加强教育培训，创造良好的审计环境，全面提升内审人员的专业能力、思想素质以及综合能力。

江苏省教育纪检监察学会徐州医科大学分会研究课题（项目编号：2022XYDJJ007）

（责任编辑:赵鹏程）