行政事业单位内部会计控制措施和完善监督机制

□ 广州 方锐珠

行政事业单位的发展需要资金来支撑，因此在日常经营过程中需要控制内部财产，合理开支，避免资金浪费。内部会计控制制度是行政事业单位管控财产安全的一种措施手段。只有真正做好内部会计控制，才能提高财务管理质量。从现阶段单位运营现状来看，由于大部分行政事业单位是从政府获取资金来源，导致内部会计控制工作未被积极落实，最终引发一系列问题。内部会计控制属于内部控制中的重要内容，主要是在为国有资产安全提供保障的基础上由单位所制定的一系列政策与程序，并符合国家所规定的法律法规。对于行政事业单位而言，内部会计控制的实施能够更好地平衡财务人员权力，提高财务人员的工作效率。本文主要从内部会计控制实施的必要性、目前存在的问题以及相对措施展开探讨。

一、内部会计控制制度在行政事业单位实施的必要性

单位通过实行内部会计控制制度能够更好地保证财产安全，实现资源节约。单位可以通过会计控制制度来提高会计信息真实性，减少会计工作的随意性，实现对会计行为的有效监督，有利于协调管控单位各个项目目标和各项业务流程，确保经济行为以及活动符合法律法规，如此一来，单位的徇私舞弊现象也将得到消减。内部会计控制制度属于行政事业单位内控制度中的内容，其作用主要体现在以下三个方面。

1.协调各项业务工作，提高工作效率。工作效率的提高有利于单位的发展，能够迅速掌握单位动态。内部会计控制制度的建立，恰恰可以提高工作效率。它能够协调单位各项业务，为业务提供操作流程，能够协调各个子目标、子项目，统筹单位各项资源，简化工作流程，对各项工作给予明确指引，明确职责，明确风险点，实现资源共享，提高工作效率，减少工作矛盾，为单位全面发展提供保障。

2.确保会计资料的有效、真实性。多年来，受多种因素的影响，行政事业单位缺乏完善的内部会计控制制度，制度的欠缺引发了多方面的问题，例如实际工作职责不清、会计人员在工作中缺乏严格的管控、无法使用统一方式进行会计核算、会计信息真实性缺失等。因此，有必要通过建设内部会计控制制度来规范会计工作。通过制度化会计管理程序，确保会计工作有章有序，提高会计信息的真实性。

3.实现对国有资产的有效利用。目前大部分行政事业单位在国有资产管理方面存在一些问题，例如分工不合理、管理混乱、资产登记不及时、账实不符等。行政事业单位通过落实内部会计控制制度，将各项规章制度、各项业务流程以及各个业务风险点明确下来，有章可循，管理规范，保证资金的安全，避免国有资产流失，避免账实不符，防止私存、挪用公款的现象出现。通过建设内部会计控制制度，能够将责任落实到个人，分工明确，明确审批制度，发挥整体作用，有利于规避以权谋私的行为，规避采购期间出现的挪用国有资产的行为，实现单位国有资产的安全。

二、目前行政事业单位施行内部会计控制工作存在的问题

1.对内部会计控制制度的本质把握不清。行政事业单位在实行内部会计控制制度的过程中，需要先对制度建立正确的认识，加大重视，为内部会计控制制度的执行提供良好的环境。同时，单位内部各职工要有意识地配合内部会计控制制度所要求的各项工作。现如今许多行政事业单位尚未在内部构建会计内控系统，内部会计控制理念缺失。而部分行政事业单位虽然建立系统，但系统的具体应用与单位实际情况不符，未能有效解决问题，导致内部会计控制制度工作停滞不前。以上问题存在的很大原因是单位管理层未对内部会计控制制度加以重视，没有落实自身在会计控制系统实施过程应负的责任，也就无法通过权威来提高制度执行力度。最终制度在单位中失去信任度，职工缺乏对内部会计控制制度的认知，只将其作为规范工作的制度规章，浮于表面，内部会计控制工作的效用难以充分发挥出来。

2.缺乏完善的监督监察机制。现如今我国社会经济高度发展，国家综合国力提高，但就法制环境的建设来看，我国还存在一定的不足，导致会计信息经常出现失真的情况。部分单位的管理人员缺乏良好的法制观念，在实际工作中经常违背规章行事，执法工作不严。从内部环境来看也存在一些问题，内部会计控制制度在执行过程中缺乏对应的会计审查组织。在日常工作中，财务人员注重如何合理分配预算，对资金用途缺乏了解，内部审计人员则着重于检查单位的会计资料是否合法真实，对于会计控制制度是否被切实落实则被忽略。这种现象导致会计人员所展开的各项工作缺乏监督，一旦发生问题无法及时进行调整纠正，最终内部会计控制制度实际无法得到发挥，缺乏独立性与权威性。

3.预算控制体系相对薄弱。为确保行政事业单位能够长久发展，单位非常重视预算工作，并为此做了多种措施和改革。从实际效果而言，预算控制能力得到一定的加强，不过仍存在一些不足需要改正。年度预算在编制时缺乏精细化管理，往往注重形式，编制内容也主要是财政大致情况，与实际存在差异，导致预算与预算执行有偏差。行政事业单位每年在编报预算时，受各种因素的影响，例如编报时间紧、任务重、编报系统以及财务人员的业务水平等，很难编制出零基预算，导致预算编报粗糙，没有做到精细化。预算执行时出现各种问题，首先，各行政事业单位会根据实际情况不断修改年度预算，年中追加预算情况特别多，甚至出现开支的范围不符合预算规定，导致单位难以合理配置资金。其次，单位未及时对预算控制工作进行更新，进而使单位费用支出与获得收益存在偏差，编制的预算与管理资金实际情况有偏差。

4.财务收支不够合理。随着时代的发展，我国经济水平不断提高，各行各业有了更好的经济能力，同时在物资方面建立了较好的基础。在这种背景下许多事业单位开始在发展中得到更大规模的预算外资金，这使得事业单位得到发展，但从内部会计控制的角度而言工作难度比以往有所提高。行政事业单位在处理其他收入时，收入控制工作未严格遵守收支两条线的标准要求，预算编报上尚未体现该部分预算资金，从而经常出现截留的现象。另外，现阶段大部分行政事业单位经常出现不合理支出预算，资产购置以及其他支出增长速度快且难以细化项目支出等情况。部分单位在科目填表方面相对形式化，缺乏严谨的支出审核手续，操作不规范。这些问题的出现导致内部会计控制受到影响，执行效果受到打击。

5.国有资产管理存在问题。行政事业单位在执行内部会计控制工作过程中，经常会遇到资产管理方面的问题，有以下三点较为突出。①货币资金的管理存在公款私用、流失等现象。现如今许多单位内部经常出现资金管理岗位混岗的情况，这就导致会计人员可能因为利益而私挪公款。另外，在管理货币资金的工作中，部分单位还会出现忽略审批或者越权审批的情况，这样就使单位在运行中出现差错流失更多的资金。大部分单位在记录货币资金的工作上也经常存在内容不准确的情况。如果单位在管理货币资金上未严格遵守国家规定的相关法规法律，就容易受到上级处罚，最终影响单位自身声誉。②往来资金的管理存在处理不规范的现象。许多单位在工作中都出现核算不规范的情况，往来账目内容不明确，这就使单位的一些领导由于利益而借助往来账户来调动资金，出现违规违法现象。③实物资产的管理存在账实不符、资产流失等现象。大部分行政事业单位工作人员比较少，一人多岗、一岗多责是常见现象，这也就难免出现由于工作量大，对实物资产缺少盘点的意识，账实不符也成为常见现象。单位大多数员工都形成了重视钱财轻视实物的思想，他们对物资存在忽视状态，或者只重视物资的购置，忽视物质购置后的管理，这就导致单位实物资产产权受到影响。如果处理不当，就会为单位带来损失，同时在处置实物资产的流程方面，现阶段也存在不严谨的问题。

三、优化行政事业单位内部会计控制工作的措施策略

1.加强单位人员会计内控意识。为确保内部会计控制在行政事业单位的有效落实，单位应为内部人员树立良好的内部会计控制意识。首先单位管理层应该更加重视内部会计控制工作，领导必须为下属做好榜样和示范，推动员工积极主动地完成控制工作的各项要求。同时现阶段会计控制制度在实施阶段仍存在一些问题，需要单位长期的努力来推动制度的完善，这就需要单位管理层领导来指引内部所有职工一同工作。其次注重员工基本理念的树立，使员工形成会计管理理念。单位有必要在建立内部经济责任体系时将会计管理理念融入其中，同时确保责任体系的严格执行，并在其他部门引入，进而深化控制理念。如此一来，单位全体人员都能对内部会计控制工作建立深切的认知，认识到其对单位的重要性。会计管理人员要发挥自身职责，为各部门进行引导，提高各部门员工对内部会计控制理念的接受程度，最终构建会计控制体系，推动其长效运行。

2.制定内部会计控制制度。行政事业单位需要制定内部会计控制制度来为单位财务管理提供保障，同时制度的实施有助于帮助单位完成预期目标，获取更多的收益。在制定制度的过程中，需要工作人员管控好时间与预期，防止工作出现低效或违规行为。制度的内容要符合单位真实情况，确保控制制度下的工作流程井然有序，针对每一阶段工作都需要严格监督管理，从授权、审批、实行到验收等环节，要建立监督体系。而在实行制度的过程中，要基于员工合理的岗位职责，落实奖惩机制，确保对各级员工一视同仁，为员工创造公平的工作环境，提高员工配合工作的热情，保证工作效率得到提升。另外，单位还需注重增强会计员工的工作素质，做好员工培训工作，并展开实训竞赛，确保员工综合素质得到全面提高。制度制定完成后，还应结合实际情况来对制度进行调整，避免制度形式化，无法将本质作用发挥出来。

3.优化会计控制制度存在的不足。对于行政事业单位而言，财务管理工作所牵涉的内容非常复杂，预算控制是其中重要的一环，单位想要完善财务管理系统，有必要健全预算控制体系，坚持“先有项目后有预算、先有预算再有执行、无预算不得执行”的理念，确保收支平衡。单位应定期稽查内部财务账表、经济活动，确保账实相符。单位针对公款挪用等不良行为，需要严格落实制度规范，及时审查和纠正，保证财务资金的安全。因此，对于内部的会计预算控制工作，单位应结合实际需求调整编制内容，应在单位能够零基预算的条件下加强对绩效预算的应用，细化具体的类别、款项以及项目。根据法令标准，在对收支项目进行预算时，需要结合用途、性质等要求来编制，并单独显示。行政事业单位的预算控制工作要强化执行力度，提高工作权威性。在年度预算编报后，单位应根据预算编制计划实施工作，并明确项目执行进度与收益能力。在项目实施过程中需要加强工作人员的管控，如果员工工作效率低，不按时完成工作，需要对其予以惩罚，而工作成绩优异的员工，则可以实行奖励政策，如此强化员工工作积极性，为行政事业单位构建良好工作氛围，强化项目绩效管理。单位财政部门应行使监督职能，对会计制度控制、资金利用以及预算编制等情况进行核查监督，推动会计预算控制工作顺利开展。

4.加强单位内部会计控制收支管控。单位在优化收入控制工作的过程中，结合岗位性质，分离不能相容的岗位，确保岗位之间的制约性得到发挥。会计人员要严格分类收入事项，实现对上缴收入与其他收入的有效区分。对于上缴收入，单位应保证合理合规缴纳，避免出现截流问题。与此相关的部门要对齐做好监督监察工作，避免出现违规现象。具体对策如下：首先结合实际情况制定岗位责任制以及支出管理制度，为单位收支控制设置对应的岗位，并为其分配合理的职责权限；其次应对支出管理程序进行健全完善，确立内部审批、支付等环节岗位权限，针对单位专项支出要加强控制力度，专款专用，并且支出时要符合国家规定的财务制度，所有支出年终必须按要求列报决算；再其次单位应对支出工作进行监察，针对支出管理存在的不足要积极评价，及时发现问题予以改进。

5.优化资产管理方式。就现阶段资产管理在行政事业单位存在的问题来看，单位应结合自身特点设置对应的货币资金管理岗位，避免出现货币业务处理过程一人负责的情况，不相容岗位必须分离，例如负责记账的会计不能同时兼任出纳的工作、印章必须分开管理。财务人员在办理支付业务时要严格依照程序执行，定期盘点现金，加强银行的对账力度。分管业务领导应该加强管控零余额账户用款额度，管理实物资产时要转变传统观念，对资产一视同仁，不光要对采购资产的环节加以把控，同时还要重视后续管理资产的工作，让内部会计控制制度贯穿于单位的整个工作流程中，为行政事业单位发展提供保障。

四、结束语

行政事业单位通过落实内部会计控制能够更好地展开财务管理工作，规范会计人员的工作行为，提高财务资金的安全性。为了落实好会计内部控制制度，行政事业单位应强化各级员工工作理念，提高他们对内部会计控制的认知，强调工作上的参与和配合，不断完善会计控制制度，发挥制度的工作职能，实现对财务管理更高效的监督与管理。