风险导向审计在企业财务报表审计中运用分析

代其玲 重庆华西会计师事务所有限公司

引言

企业是社会经济实现平稳、快速发展的中坚力量和强有力保障。在经济水平日益提升、社会发展不断推进的环境背景下，存在多种经济案件，造成此类案件发生的主要原因在于相关管理人员徇私舞弊、滥用职权以及财务造假等因素，进而让公司经营以及运行风险急剧上升，致使审计工作难度增大以及成效难以得到有效保障，进而让相关会计师事务所信誉度受到严重影响和威胁。对此，风险导向外部审计的深入发展和不断推广实施，在一定程度上让此类案件得到有效控制，进而让审计效率得到进一步提升和强化。

一、风险导向外部审计的重要价值

结合实际工作状况来看，企业内部审计工作开展的频率不具备固定性，而所开展的审计工作绝大部分集中于，从内部控制角度出发开展穿行测试以及控制测试工作，其根本目的在于对企业内部控制的有效性以及执行的具体状况进行全面、深入检查，而对于企业自身经营成果的审计工作关注力度和重视程度严重缺失。与此同时，企业审计部门工作人员的自身专业能力水平以及独立能力存在较大差异。而外部审计机构具有较为丰富多样的审计工作执行经验，由注册会计师对审计最终结果进行签字确认并承担相应职责，能够对开展极具高度和专业性的审计工作需求进行充分满足的同时，由于外部审计工作人员均来自企业外部，其自身独立性也相对较高。

二、风险导向审计在企业财务报表审计中运用现状

审计方案是达成审计目标的主要路径以及审计工作整体流程顺利开展的必要行动方针。但是，结合实际中会计师事务所在针对企业开展具体审计工作过程中，仍存在一定弊端和不足有待进一步改进和完善，例如审定计划设计不全面、指导性及可操作性不足，对审计风险评价以及评估工作的关注力度和重视程度缺失，审计形式不科学、合理等。此类因素均会对实现审计工作目标带来一定威胁和影响，进而让审计工作成本急剧上升，造成严重的资源浪费问题。除此之外，会计师事务所相关审计人员也会在此类因素影响下失去工作方向和目标，审计小组各成员彼此间默契度不足，信息存在较大差异。所以审计效率不断降低，致使审计风险难以得到有效控制。在进行实际审计工作过程中，审计方案应结合实际状况和需求进行实时改进和调整，并进一步明确工作目标，充分结合多种可控以及不可控因素，进而为设计审计方案得以全面发挥和施展提供强有力保障。

三、强化风险导向审计在企业财务报表审计中运用的有效措施

（一）优化注册会计师审计环节

注册会计师作为审计的关键和主体，承担着有效保障并进一步提升外部审计工作质量和效率的重任。在提升外部审计工作质量和效率的过程中，应进一步提升注册会计师对审计环节的关注力度和重视程度，在对审计环节进行实时优化的同时，给予审计重点更多关注，保证审计工作质量和效率均得到显著提升。

首先，对于审计环节而言，应进一步提升对资产、其他应收款、亏损以及ROE水平相关指标的关注力度，严格开展基层审查工作[1]。结合实际工作状况以及其他研究结论可以得出，资产、其他应收款、亏损以及ROE均可作为财务显著特征，注册会计师应适时提升对相关账户的关注和管理力度，并在开展审计工作过程中，进一步提升对基础资料的审核以及查验等相关工作力度，同时与相关当事人开展积极全面沟通交流以及深入调研，从而为更为具体、清楚了解和掌握实际经济状况提供极大便利和支持，让财务舞弊风险发生概率得到有效控制，进而为外部审计工作质量和成效的显著提升提供强有力保障。

其次，对于自身资产规模较小、资产中其他应收款所占比重较大、亏损、ROE低于6%以及董事会人数过高的公司应显著强化和改进审计风险评估等级。对于注册会计师而言，其在进行接审工作过程中，绝大多数情况下会对拟接审单位开展严格、科学的审计风险评价工作，结合相关实证研究可以得出，对于自身资产规模较小、资产中其他应收款所占比重较大、亏损、ROE低于6%以及董事会人数过高的公司其自身极易发生财务舞弊风险的同时，也极大增加了审计风险发生概率。所以在开展审计风险评价工作过程中，进一步提升对此类公司审计风险评价等级，进而使得注册会计师在实际工作中能够将审计过程中存在的风险进行有效控制，从而让外部审计质量和效率得到显著提升。

（二）提升会计师事务所质量检查力度

会计师事务所作为开展对外接审工作的主要桥梁以及核心环节，事务所自身管理、内部控制以及质量控制等相关制度科学性、合理性、完善性的有效保障，是外部审计工作质量以及效率显著提升的关键前提条件。所以对于外部审计工作质量以及效率的进一步提升和强化也可以针对事务所自身管理水平的提升以及质量控制体系改进完善等角度出发。

第一，对于自身具有较为严重财务舞弊风险的公司来说，应积极配置极具专业能力和技术水平以及超强独立性的注册会计师开展风险审计工作，同时进一步提升人力资源投入力度，以此实现对此实时监督目的。结合实际发展状况而言，对于自身资产规模较小、资产中其他应收款所占比重较大、亏损、ROE低于6%以及董事会人数过高的公司，其发生财务舞弊风险的概率相对较高，所以针对此类公司应适时、合理调节审计风险评价等级。其中，在对高风险公司开展审计工作过程时，一方面，应积极派遣极具专业水平和专业能力的注册会计师，以此让被审计单位所潜藏的财务舞弊行为或者现行得到及时、精准的发现，进而让外部审计工作质量和效率得到进一步提升[2]。另一方面，对于所派遣出的注册会计师也应格外关注其自身独立性能力，具有较沉重经济压力、近期内发生过重大状况以及自身主观意识中原则立场不坚定的注册会计师存在一定概率在被审计单位高管多种威逼利诱下做出不符合规定或者不公平的评判，从而对外部审计工作质量以及会计师事务所信誉度带来严重影响和威胁。

第二，针对内部管理部门以及质量控制部门而言，应针对自身资产规模较小、资产中其他应收款所占比重较大、亏损、ROE低于6%以及董事会人数过高的公司的复审以及复查等相关监管制度进行及时改进和创新完善。事务所自身控制部门以及质量控制部门是审计报告进行发布前一道极为重要的监督防线，针对具有较高财务舞弊风险发生概率的公司，应通过内部控制部门以及质量控制部门进行必要警示并做出警戒，同时开展反复复审和多次复查工作。除此之外，针对此种公司设立针对性复审复查机制和制度，以此为进一步提升外部审计工作质量和成效提供强有力保障和必要支持。

（三）加快行业相关信息数据库构建进程

现下风险导向审计工作的重心在于，对被审计单位进行深入了解和全面掌握，进一步提升风险评估在后续审计程序中所占据的指导地位和作用。科学、有效的审计将客户置于极具复杂性和多样性联系的社会网络中，不断收集获取大量宏观数据信息，以此为针对客户自身战略以及经营存在的风险开展评估工作的科学性、准确性、可靠性提供强有力保障和强大的数据支持。但是，在开展相关信息数据收集获取工作过程中，其时间成本消耗极大，并且真实性以及精准度难以得到有效保证。对于每年在开展财务报表年审工作过程中，紧张的工作氛围、严格的时间把控以及超快的工作节奏是众所周知的，在如此紧张、压力重如泰山的环境下，倘若会计师事务所不具备较为完整、有效、精准的相关行业信息数据库，注册会计师只能凭借自身开展人工收集工作，一方面让工作效率急剧下降，另一方面也会对工作质量以及最终结果的准确性和可靠性带来严重威胁和影响。所以，绝大多数会计师事务所具备的风险评估程序“表面化”现象严重，对其实质工作的关注力度和重视程度严重缺失。故此，会计师事务所应对自身审计接触的行业，积极构建并加快落实实施行业相关信息数据库，同时各事务所彼此间积极开展行业信息数据库共享工作。以此让审计工作人员的压力以及工作难度得到有效缓解，进而让被审计单位的风险评估以及经营评估的准确性、可靠性、有效性得到强有力保障。

（四）提升审计人员综合素质

现代企业与传统企业存在较大差距，在针对现代企业开展审计工作过程中，一方面对被审计单位的具体财务状况以及相关财务报表等信息进行全面、深入了解和掌握。另一方面也需要对企业内部信息控制系统以及网络信息安全系统的关注力度和重视程度适时提升[3]。而审计人员自身专业能力水平、职业素养以及胜任能力的有效保证和充分满足，是审计工作质量和效率得到进一步提升的强有力保障和关键前提条件，审计人员自身综合素质的适时提升和强化，能够让审计风险得到有效控制的同时，也能够为进一步加快现代风险导向审计与企业自身财务报表审计工作有机结合工作进程提供强劲助力。就高校培养层面而言，对于会计以及审计相关专业课程来说，可融入适当、合理的教学实际，并对相关教学内容进行及时改进和创新，将其与经济以及企业发展建立紧密联系，以此让学生的知识面得到极大拓展，进而让学生自身综合素质得到良好培养和进一步强化完善。而从政府政策角度出发，政府有关部门可以对注册会计师考核科目以及内容进行合理调整和改进，并进一步提升对计算机以及网络信息应用考核工作的关注力度和重视程度。而对于审计机构而言，会计师事务所在进行审计人员招聘工作过程中，应合理提升对审计人员综合素质的标准和要求，例如，在针对电子商务企业审计工作招聘审计人员的过程中，相关审计人员在充分、全面掌握会计以及审计相关专业知识的同时，也应对计算机以及电子商务等相关知识具有基本了解和掌握，极大防止审计人员自身知识结构单一、知识面狭窄等问题。除此之外，会计师事务所在进行审计小组编组工作过程中，应格外关注人员分配工作，有效保证各小组均具有一定比例的电商企业审计经验的人员，以此让相关审计工作质量和效率得到显著提升，从而让审计风险得到有效控制。

（五）审计阶段形式与内涵并重

为实现风险导向审计在企业财务报表审计中运用成效得到进一步提升和强化，应时刻秉持“审计阶段形式与内涵并重”的工作模式和原则，进而为外部审计工作质量和效率的提升提供强有力保障和必要支持，其具体工作内容如下：

其一，适时提升内部整顿工作力度。所有事业在实现持续、快速发展的过程中均需要依靠良好的社会自律进行约束，审计也依旧如此。相关事务所应进一步提升对内部整顿工作的关注力度和重视程度，积极开展相应工作的同时，有序构建一套极具规范性和标准化的管理体系，进而构建出以质量占据引导地位的内部文化，并进一步明确以质量强化和提升为工作核心及首要任务的审计观念，并在具体工作中严格遵循质量控制制度开展相应工作，并针对会计师事务所相关工作人员在对工作底稿进行审计工作过程中获得的数据进行实时监督，以此让审计工作的准确性、可靠性以及真实性得到有效保障的同时，极大避免倒挤数据以及审计流程不规范等问题的发生，以此为现代风险导向审计流程全面落实并充分施展提供强有力保障。

其二，有效提升资产盘点监督程序的规范性和标准性。公司自身所具备的资产监督盘点程序的主要作用在于，针对企业资产入账工作进行必要筛选，以此可极大避免在入账过程中弄虚作假等问题的发生，其核心任务在于针对企业自身库存现金、存货、固定资产以及在制半成品数量开展详细、严格的对比工作，并进一步明确[5]。以现金监盘为例，为避免被审计单位在开展相关审计工作前非正常转移或者增减库存现金，监督盘点可充分利用非常规形式，以此让库存现金在盘点过程中存在的不可预见性得到有效控制，为监督盘点程序作用的充分发挥和施展提供强有力保障。

结语

总而言之，结合实际发展状况来看，我国民间审计均需要以现代风险导向审计作为依据和基础开展相应审计工作，但是仍存在少量会计师事务所只是“空有其表”，审计工作依旧坚持填制审计底稿工作的主体地位。除此之外，我国现下风险导向审计研究工作的主要方向以定性研究分析为主，对定量分析的关注力度较低，同时现有的定量分析也只是相关研究人员非系统的衡量，所制定的风险评估模型虽均具备一定理论支持和依据，但是其形式多样并未取得统一。对此，在后期研究工作中，应对相关计量公式进行明确，并以此为基础，针对审计整体运行状况开展定量分析工作，进而为推进现代风险导向审计深入发展提供强劲助力。