国有林场内部控制与内部审计的协同机制研究

颜冰姿 刘竹 广西壮族自治区国有三门江林场

引言

随着国有林场改革的不断深入，内部控制与内部审计对国有林场的发展具有重要作用。通过内部控制，国有林场可以有效地监督和控制生产经营的各个环节，从而提高管理效率，实现经济效益、生态效益和社会效益的最大化；而内部审计则可以独立客观地监督、评估和建议国有林场的财务收支、经济活动、内部控制和风险管理等工作，从而更好地实现生产经营管理的目标。实现国有林场内部控制和内部审计有效结合和良性互动，有助于提升国有林场的管理质量水平。

一、内部控制与内部审计的关系分析

首先，内部控制和内部审计都是事业单位之间的重要组成部分，二者缺一不可，要想保证事业单位稳定发展与经营，就要充分利用内部控制和内部审计。详细来讲，事业单位制定复杂的整体规划战略后，内部控制主要是对单位的各项业务活动进行调整与控制，选择科学合理的方法，保证事业单位的发展战略能够快速实现。而内部审计工作主要是对事业单位的财务收支活动以及其他经营活动进行有效监督与管理，内部审计人员站在客观的角度发现问题和风险，继而帮助实现事业单位的经营管理目标[1]。

其次，按照内部控制和内部审计工作来看，内部审计是内部控制中的关键手段，内部审计工作要想保证有效性，就要将内部控制的制度进行不断调整与完善。另外，内部审计工作的根本目的就是为内部控制提供助力，严格控制事业单位的各项业务活动。但是，需要注意是，内部审计工作具有独立性，因此，事业单位应该在内部设立专门的内部审计部门，提升内部审计工作的质量水平，促使内部审计工作有效监督控制事业单位的各项业务活动。与此同时，内部控制作为内部审计工作的基础条件，建立完善的内部控制制度体系，并且对内部审计流程进行调整与优化，是事业单位正式开展内部审计工作的前提，有助于内部审充分发挥其工作职能，继而在事业单位的各项业务活动中发挥监督和服务的重要作用，保证事业单位能够稳定发展[2]。

二、国有林场内部控制与内部审计协同存在问题

（一）内部控制重要性认识不足

目前，国有林场围绕生产经营活动建立了内部控制体系，从营林生产管理、财务管理、物资管理、招投标管理、工程项目管理等方面制定了相应制度，但对内部控制的理解出现了偏差，对其重要性认识不足，主要表现在以下几方面：职责划分不清晰，没有从内部控制的角度出发重新梳理各个岗位职责；有的管理人员内控意识淡薄，认为内部控制只是财务、营林、基建等少数科室的工作内容，对内部控制相关工作的配合度不高，如预算制定不够科学、固定资产管理比较随意、审批手续不完善；内部控制体系建设没有做到全员参与，针对制度执行过程中内部控制和风险管理中出现的问题和漏洞，未能及时反馈和建议，致使内部控制制度不能及时得到进一步修订完善，不适应林场新的发展形势[3]。

（二）过度注重事后监督

国有林场在建立内部控制体系过程中，过度注重事后监督方面，忽视了防范风险是内部控制的主要目的。由于风险意识薄弱，未充分开展风险识别、风险评估，不能全面、清晰地认知自身可能面对的各类风险，因此回避风险、预防风险、保留风险、转移风险等风险应对措施不能及时实施，只能对已发生的生产经营事项开展事后监督，不能防患于未然，不利于林场经济的可持续发展。

（三）内部审计独立性有待加强

独立性是内部审计最本质的特点，是实现其目标、履行其职能的重要保障。内部审计机构应该处于组织内部一个较高的层次，内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责并报告工作。但从现实组织机构设置来看，有的国有林场并未单独设立内部审计机构，通常与纪检监察部门合并，或者挂靠在财务部门下面，内部审计的独立性和权威性大打折扣。另外，林场内部审计人员大部分是财务专业，知识面相对较窄，对林学、工程造价等其他专业知识掌握不充分，存在审计监督难以到位的风险，不能充分利用审计结果强化内部控制。

（四）内部控制与内部审计协同不到位

目前，国有林场的内部控制和内部审计协同不到位，其原因是国有林场对内部控制和内部审计工作缺乏重视，其具体表现为以下几点：第一，国有林场管理人员内部控制意识有待提升，再加上林场的内部审计过度注重“查错纠弊”，所发挥的作用往往是事后的、被动的，导致事前、事中监督不到位，内部控制风险防控作用未充分体现。第二，国有林场忽视内部审计在内部控制中的评估和监督作用，并且林场内部缺少完善的评估标准，即使内部控制存在问题，也无法第一时间发现。第三，有的国有林场内部审计未与纪检监察、人事、营林生产、财务等部门信息互通和协作联动，未形成信息共享、结果共用的联合监督机制，缺乏风险预警和风险应对，导致监督效能不高，对内部控制的决策、执行造成一定影响[4]。

三、国有林场推进内部控制与内部审计的协同策略

（一）强化内部控制意识，完善内部控制体系

国有林场要想更好完成内部控制和内部审计工作的协同，首先，要强化内部控制意识，从上至下有针对性地加强对内部控制重要性的理解，牢固树立全员参与的意识，让林场全体管理人员认识到内部控制建设是一项长期性、系统性的任务，这样才能保证内控工作的后续开展；其次，强化制度执行，针对国有林场财务管理、预算管理、物资管理、营林生产、大宗物资招投标等一系列工作，每一个环节都要严格按照制度规定和流程来执行，使内部控制制度在林场内部管理中落地；再次，将内部控制和林场管理人员的绩效考核相关联，使内部控制工作全面分解落实到管理人员个人；最后，制度执行过程的发现的风险和漏洞，要及时反馈和完善，使内部控制制度能与时俱进，适应国有林场定位的转变。

（二）重视风险管理，强化风险评估

加强风险评估对内部控制中的风险控制有至关重要的作用。随着国有林场的不断发展，经营生产过程中存在的风险不是一成不变的，因此国有林场应该高度重视风险管理，提高风险防范和控制能力，这对林场的可持续发展非常重要。第一，林场上至管理层、下至职工都要树立风险防范意识，有居安思危的紧迫感，发现风险因素要第一时间评估汇报，便于有关人员及时采取措施。第二，要建立内控风险评估体系，各部门联合针对营林质量提升、林地林木收购、招投标工作、大额资金使用等重点项目，多维度开展风险评估分析，设立关键风险点，讨论制定切合实际的风控方案，合理规避风险。第三，由于国有林场中的相关部门过度关注自身的利益，没有站在国有林场的角度思考问题，导致国有林场在发展过程中建立的内部控制体系具有一定的局限性，容易出现失误与缺陷。因此，应该充分利用内部审计独立性这一特殊性，将内部控制和内部审计工作相结合，继而最大限度为国有林场规避风险。第四，国有林场的内部审计部门，应该全面发挥自身的工作职能，对内部控制制度进行评估，查看内部控制制度是否存在问题，并且对国有林场内部的各个业务风险进行评估，促使国有林场中规避各项业务活动中的潜在风险。

（三）科学设置内审机构，保证独立性

内部审计工作是内部控制中的重要组成部分，国有林场在发展过程中，要想提升内部审计工作的质量水平，内部审计人员需要站在客观的角度，对内部控制开展全面的监督，并且对内部控制进行公平公正的评价。同时，因为内部审计工作具有独立性，因此，在国有林场应该建立专门的内部审计部门，将内审工作情况积极向国有林场的党政负责人进行汇报。另外，国有林场应该安排专业的审计人员，采用科学合理的内部审计方式，不断提升自身的工作质量，在审计工作过程中不会被林场内部其他人员干扰，审计人员能够独立出具审计报告以及提出审计建议等。上述措施可以为国有林场内部控制和内部审计协同提供重要保障，继而有效规避国有林场经营管理活动中可能出现的各种风险。

（四）完善监督机制，加大内部控制监督力度

内部审计是内部控制监督的重要手段之一，国有林场内部审计应充分发挥监督和服务职能，不局限于仅开展财务审计，而是要向管理审计延伸，进一步创新完善监督机制，建立健全“事前—事中—事后”全过程监督机制，促使内部控制和监督制度有效结合，保障国有林场整体管理的效率与质量水平。在建立健全监督机制过程中，应该以林场各项经济活动和业务活动为基础，使监督机制具有针对性和有效性；开展监督时，整合充实国有林场内部监督力量，内部审计可以联合纪检部门，结合林地林木收购、营林质量提升等重点工作内容，着眼关键岗位和重大事项，深入基层一线，开展全过程审计监督，重点关注过程内时效、质效、制度执行等情况，可以及时纠偏，强化制度执行刚性约束；运用好审计监督结果，建立问责机制，将审计监督结果与管理人员绩效考核、评优评先等奖惩挂钩，以此促使他们自觉履职尽责，规范林场内部管理，使内部审计监督能够发挥最大作用。

（五）提升内审人员素养，增强协同意识

内部审计监督和服务职能的充分发挥，离不开内审工作的质效。国有林场开展内部审计过程中，应该明确内部审计工作的重要性，对审计内容进行客观公正评价，保证整个审计过程具备规范性和严谨性。国有林场应该高度重视内部审计力量，保障其独立性和权威性，定期对现有内部审计人员开展专业培训，引进高素质、高水平的复合型人才，使内审人员工作思路和理念可以跟上林场形势发展；内部审计人员也应该充分认识内部控制和内部审计的关系，学会运用新理念、新思维开展审计工作，努力提升发现问题的广度和深度，具备发现内控体系存在不足的能力，学会利用内部审计工作成果进一步完善林场内部控制制度，使内部审计能够在内部控制中发挥有效监督。

（六）建立信息共享渠道，实现动态化管理

在国有林场开展内部控制和内部审计工作协同过程中，国有林场的管理者应该注重信息化技术的运用，建立符合林场实际的信息共享渠道，实现动态化管理。一是引入并完善信息化管理系统，如OA 办公系统、预算管理系统等，准确、高效地传递各类信息，减少内部流转传递流程，提高管理效率。二是统筹收集各部门的信息数据，搭建信息共享服务中心，能明晰反映内部控制管理与业务流程，增强内部控制制度的执行力。三是加强内部审计监督相关部门间的沟通协调，人事、纪检、财务、内部审计等多部门联动共享检查成果，实行“监督—通报—整改—奖罚”工作流程，对监督情况定期通报，纳入绩效考核评价依据，实行问题整改闭环管理，通过“回头看”和再监督，推动整改落实，不断提高发现问题、解决问题的能力水平，进一步完善林场内控体系建设。

（七）加大内部控制缺陷的整改力度

国有林场要想短时间完成内部审计和内部控制协同，就要对内部审计工作和内部控制工作进行详细的梳理，国有林场的领导层需要对内部审计和内部控制的结果引起重视，只有重视内部审计和内部控制结果中存在的问题，全面制定内部审计与内部控制整改方案，才能最大限度保证内部审计与内部控制协同机制的完善性与有效性。例如，以某国有林场为例，应该做到以下几点：第一，提升内部控制工作在国有林场经营管理中的地位，将内部控制整改工作放在重要位置，对于内部控制中发现的问题，各部门应当引起高度重视，并且在内部控制整改过程中，内部审计应该对整改过程进行严格监督，促使整改工作具备规范性。第二，国有林场在整改过程中，应该进行精细化管理，加强整改责任意识，将问题彻底解决，内部审计工作部门应该制定完善的监督机制，对整改过程提出意见或者建议。第三，国有林场在内部控制整改过程中，应该针对重点改进环节，出具详细的整改方案，并且对于关键性问题，提前咨询经验丰富的人士，保证内部控制整改的精准性与有效性。除此之外，整改过程中，要想提升员工的积极性，就要善于利用激励机制，针对一些表现好的员工，国有林场应该给予精神奖励或者物质奖励，针对一些表现较差的员工，需要适当进行处罚，保证国有林场内部控制整改工作的质量，继而尽快实现内部控制和内部审计工作协同目的。

（八）强化各部门之间的协同配合

国有林场在内部控制和内部审计协同过程中，应该保证各个工作部门之间的紧密配合，加强各个工作部门之间的联系，继而从多角度考虑内部控制和内部审计问题，在各个工作部门共同讨论下，制定详细全面的解决措施。另外，在各个工作部门之间开展联席会议，制定数据信息共享机制，有助于工作部门之间的配合。例如，在国有林场某个工作部门掌握业务动态数据后，就要在第一时间内和其他工作部门进行共享，促使全体工作部门明确业务动态数据相关的信息，继而实现业务数据信息在各个工作部门之间互通与共享。加强各个工作部门之间的联系，不仅能够提升内部审计和内部控制工作的效率，还有助于国有林场的整体发展。

结语

综上所述，为更好实现国有林场的经济效益、生态效益和社会效益，达到经营管理目标，国有林场应该高度重视内部控制和内部审计，建立、深化两者之间的协同机制。通过完善内部控制体系、加强风险管理、保障内部审计独立性、加大内部控制监督力度、增强内审人员协同意识、开展信息共享等策略，充分发挥内部控制和内部审计的协同作用，促进国有林场健康、有序、可持续发展，使国有林场充分发挥生态文明建设主力军的作用。