商业银行会计内部控制及监督策略探究

牟灵芝

摘要：商业银行的会计业务内部监督和控制能够有效提升其全面化发展，进一步趋于法律化，最大程度地降低商业银行潜在的金融风险，为资金的安全问题保驾护航，是促进商业银行内部会计业务平稳运行发展的重要保障。文章将针对会计内控和监督的重要价值意义，分析当前存在的普遍问题，并提出相应的解决策略，以保证商业银行的会计业务内部平稳有效控制及监督。

关键词：商业银行；会计内部控制；监督

一、引言

随着全球化进程的加快，商业银行占据越来越大的市场份额，发挥着重要作用。会计内控能够有效实现确保自身经济资金运转安全，确保客户资金、信息保密需求，同时确保银行内部会计信息的真实性、时效性、准确性，促进银行平稳运行发展，全方位防控银行会计风险。目前，在金融领域的竞争力越来越强，各大商业银行间的竞争也不例外，就需要从银行内部加大自身的转型升级，将会计工作朝着信息化、集成化、电子化发展，以提高商业银行的工作效率为竞争优势，打造集品牌化、信誉度于一体的形象发展路径，有利于塑造银行良好的形象。现阶段，商业银行为满足发展需求，不断拓展业务范畴，增加业务量，招收更多的工作人员，以期能够满足业务增长的需求，提供更优质的服务；然而短时间的人员扩增，导致后期的培训收编工作不到位，人员流动性增大，使得会计风险系数升高。因此，了解会计内控和监督，在一定程度上能有效遏制会计风险发生，对商业银行高速发展有着重要的意义。

二、会计内控和监督的重要价值

（一）强化商业银行内控和监督的意义作用

商业银行在金融经济发展中发挥着支柱作用，能够有效促进经济发展、市场平稳运行的作用，商业银行通过一些金融产品为谋求发展的中小企业提供资金周转，有助于企业能够短期内获得发展的动力来源，为其注入生机；通过资金信贷模式，为银行自身发展获取即时的利息收益，为研发新的产品提供了源源不斷的发展动力。因此，一旦银行内控机制不能发挥其正常功效，甚至不健全，更新速度跟不上时代发展的进程，就会导致商业银行高效的发展步调被阻碍，导致大额资金流失，甚至造成不可挽回的损失，影响金融市场的发展，破坏金融交易的平衡。

（二）优化会计信息质量

会计岗位作为具备独立核算的职能岗位，需进行准确的财务信息录入，作为独立的工作部门机构。为使商业银行能够处于稳定运营的状态，占据更多的市场份额，严格按照制度规章进行定期的内部风控检查和评价，充分发挥会计财务工作岗位职责，尽量避免了商业银行为追求快速发展，而出现注重研发金融产品，忽视内部信息管理的重要性，导致数据造假、虚假账单、违规做账等违法乱纪的情况出现；优质的会计信息需求能有效减少腐败现象的滋生，优化会计数据精准性，确保工作流程按照规章制度的要求顺利展开。

（三）有效遏制内部的贪污腐败现象滋生

商业银行的最终目的是实现银行自身业务量的增长，增加交易的利润收益，占有更大的市场份额，因此，商业银行会不断研发新的金融产品，并针对中小企业发展需求，开发出适合他们的金融产品，以适应市场变化，在这期间，每一业务的开展环节中都可能会产生各种形式的腐败事件，例如：在选择客户合作前，会针对企业进行背调，当对企业进行信誉、资质以及风险评估时，一些暗箱操作行为，隐瞒企业真实情况，导致错误发放贷款资金，如果企业能力不具备申请贷款条件，后期还不上贷款，就会使银行内部承担巨大的损失。而通过会计内部控制和监督的完善，能够严厉打击内部腐败事件的发生，减少内部的资金损失，更能维护好银行在行业内的声誉，进而保证稳步发展。

（四）确保银行内部资产安全性

长期以来，商业银行有效调节着金融市场的发展，维持着社会稳定性，然而，这种方式在监督上会有较多的漏洞，制度的缺陷也给了不法分子可乘之机，进而影响到银行内部的资产安全，出现资产流失的情况。通过加强会计内控和监督制度的完善，确保商业银行会计充分实现基本职能，提升商业银行的整体竞争实力，保障资产完整性、合法性。

（五）保证商业银行顺利开展经营方针

当前商业银行发展离不开服务水平的提升，更离不开金融产品的不断创新，尤其是随着业务量的不断攀升，商业银行的服务压力、风险指数也逐渐升高。虽然商业银行为了缓解人工工作负担，引入电子化信息管理系统，以电子业务办理缓解人工窗口办理业务的压力，但电子手段的介入，也带来了一系列的运营风险。而加强银行会计内部控制和监督，能从内部管理上加强防控，提高服务水平和技能，更顺利推进业务办理；根据银行内部会计信息的保障，以真实有效的数据记录，能够为管理层制定下一阶段的经营方针提供准确的参考；同时完善的内部控制制度，还能有效推进经营方针按时推进落实，让每一环节都精准得以控制。

（六）有利于强化风险控制，加强内部管理

在商业银行中由于多种因素影响，存在工作人员责任感不强的现象，通常认为只要做好自己的本职工作就好，对于银行内部的风险并不关心；而个别管理人员也忽视了对内部风险的管控，一味追求业务规模增长。银行作为商业性机构，在市场中发展时难免会经受各种各样的风险，尤其是那些潜在的风险，一旦发现不及时，就会逐渐演变扩大，造成巨大损失。由此可见，银行会计内部控制和监督制度的完善和优化，能够弥补这一风险上的空缺，并强化风险控制意识，增强人员的责任意识，强化风险意识养成。

三、会计内控和监督的问题

（一）内部控制意识淡薄，规章制度流于形式

在金融市场经济竞争激烈的形势下，银行管理层重点开拓市场发展，甚至将业务完成的指标额度作为业绩评定的重要指标，因此，缺乏防范风险的内部控制制度的管理意识。银行内部的管理层没有建立内部控制优先的管理意识，仍偏重业务量的提升，严重忽视内部控制制度的落实。更严重的是上行下效，商业银行的工作人员也完全贯彻管理者的发展要求，将内部控制制度流于形式，当作摆设，还有的银行工作人员为了争夺优质客户甚至以违规手段来寻求客户，从而严重扰乱了经济秩序。

虽然商业银行有一套较为完整的内部控制制度，却割裂了与银行内部大部分的联系。尤其是其主要的功能是对管理层实行监督，对业务项目实行事后监督，却忽略了会计业务的内部控制监督。目前，很多商业银行的监督管理阶段仍较为传统，未形成相应的会计内控监督管理评价体系，一些存在的事后监督部门，也未能发挥其职责功效。因此，对于内控监管制度实施结果缺失相应的评估体系，使规章制度逐渐流于形式。

（二）系统部门职责权限的定位模糊

商业银行经营模式主要是自主管理，资金筹措的来源主要是内部通过自行运营获取的利润，因此，需要自行负担业务往来、投资等带来的风险，需要严格区分定位职责权限，进行针对性风险管控。在合法经营的前提下，追求更高的利润回报是发展的主要目标。随着不断的发展，我国商业银行已经在金融市场占据了举足轻重的地位，其经济实力也不容小觑，并基本形成完善的组织框架，形成健全的管理制度，从总行到分行也分布在大大小小的城市中，內设管理部门、会计内部控制部门以及信息部门等，但是权益股份导致商业银行在会计内控监督部门和稽查部门以及管理部门之间存在权力真空和管理交叉等现象。

（三）会计核算难度高任务重

银行本身涉及多项业务领域，从管理到业务服务等，是一个极为复杂且庞大的金融体系，影响着金融市场的运行发展，决定着民生问题，需要国家监控部分重点核查的金融对象。因此，涉及到的会计核算也是相当巨大的工程量，为此，我国也颁布了相关的法律法规加以约束，并设立了银监会、央行等实行多方监管。其中，银监会更能良好的监督银行的资金流向，同时评估资金市场的风险指数，平稳金融市场活动，保证金融市场长期发展。

（四）业务领域拓展需提高服务水平

商业银行会计职能有区别于其他领域的会计职能的特点，核算工作主要负责部门是会计审计部门或财务管理部门。但随着商业银行业务拓展范围越来越广，更需要清晰的管理定位，职责明确能够有效扩大商业银行业务，分工清晰使管理工作有序发展。因此，管理部门主要负责管理业务量、客户的资产情况，如负债、抵押等。但是随着上述部门的精细化程度加深，各个部门的职能内容划分更加精细，参与审计与核算的部门也会随之增加，使管理的覆盖面更广，深度增加，最终在核算方面的风险也逐渐更难管控，增加了商业银行的监管难度。

（五）信息数据缺失制约内控制度的监督

商业银行为了更快占领市场份额，拓展投资领域，提升业务总量，实现业绩迅速提升，基本的吸收存款、发放贷款等业务模式已经无法满足商业银行的发展需求，而是逐渐与国际金融市场接轨，研发新的理财产品、移动支付等业务。但是单一关注产品开发而忽视日常管理，就会使会计部门处于被动地位，难以及时获取最新信息，从而缺失对金融市场的高效监控管理，进而为违法犯罪案件的发生提供了生存机会。例如：在一些资金交互的过程中，会计数据流通性强，也较为分散，整体性的严重不足，使得信息数据难以在各个系统之间实现共享，兼容性也相对较差。因此，会计内控和监管的建设离不开完整准确的会计信息数据链，将业务数据统一集中整理，但是这种方式操作起来的难度也较大，会带来一定的风险性以及不确定性，进而造成商业银行内部控制监督系统漏洞增大。

（六）会计内部风险检测机制尚不健全

商业银行的经营业务内容，银行风险是不可避免的一种客观存在现象，只能在不断完善应对机制，加强管理中逐渐提高防范风险的机制和手段，做好银行工作的日常风险防范及预警，以减少风险发生的频率，或是降低风险发生带来的损失，减轻其造成的影响程度，降低风险发生的概率。因此，为了实现这样的效果，商业银行需要建立健全会计内部风险监测机制，但是从商业银行发展现状来看，风险监测机制的建设工作还没有达到一定的标准，无法满足现阶段商业银行的实际工作需求。

（七）会计队伍整体业务能力低

商业银行会计业务部门作为银行的重要组成部分，形成一个高效有序的工作秩序是十分必要的。因此，这对会计部门工作人员的整体业务能力要求就会更高。如果会计人员的业务质量较差，日常工作效率不高，那么会计信息的真实性就会大打折扣，信息的时效性也会有所影响，进而会对银行各项管理方针的制定产生影响，例如：信息数据陈旧，专业知识匮乏，职业敏锐度不足，就会经常性出现失误现象，错误的信息在各部门间流通，一旦发现，会使信息更正工作的任务量巨大。而且会计人员的专业水平也会表现在职业道德上，部分会计人员爱岗敬业精神缺失，对账务工作责任心不强，导致账务问题积压严重，例如：银行账面的金额与实际有偏差，虽然数量未必大，且不易发现，但却为后期的核实工作埋下隐患。另外员工主观上的不认真负责还表现在忽视会计业务知识技能学习，对学习培训多持轻视的态度，固守传统的业务技能，极易被新的科技信息业务操作方式淘汰。除此之外，在商业银行招聘工作人员的时候也存在问题，由于银行业务的拓展，所需的业务员也尤其紧缺，对人才的需求量一定在扩招，也就导致在用工的时候会选择降低入职门槛的方式。使得招聘的工作人员专业能力有着极大的短板，也就造成在银行工作人员素质不高、专业能力不强这一现象。

四、会计内控和监督的发展策略

（一）注重制度执行，提高会计人员风险防控意识

要坚决落实制度的实施，树立全体员工的风险防控意识，尤其是提高会计人员的风险防控的执行力，认真履行制度规章的各项要求，严格遵照业务的执行准则进行操作。会计内部控制是保证银行平稳运行的最基本保障，更是银行管理层要格外重视的内控建设，因此，要从上而下地逐层培养风险防范意识。制定一套科学完整的内控制度是第一步，需要时刻保持更新的观念，对于实时变化的银行业务，也随之要建立更为适用的规章制度，还要经常对整体人员管理考察。首先，银行要有良好的风险防控管理意识，要时刻提高风险防范观念，确保会计信息的实用性、真实性、有效性，进而把风险降到最低，注意培养整体员工的工作观念习惯，使其充分认识到风险的危害性与重要性。其次，要细化每个员工的风险防范学习规划，逐渐提高对风险防范观念的敏感性，并设置一些实际的风险案例，总结其中的经验教训，牢固树立对风险形式的认知，从而能够准确识别风险的潜在性，更好的预测发生的可能性。

尤其是商业银行的管理层，必须做好上层的会计内部控制与风险防控的准备，提高其重视程度，严格制定内部控制制度，深入了解会计内部控制与运营线的关系，具有高度的前瞻性，明确银行内部整体的风险防控方向，对全体员工提出更高的风险防范意识要求，并制定定期的风险防范意识培训工作，以此来提高员工的风险防范意识。高层管理者应该转变银行发展的重点倾向，以内控监督管理与扩大运营两手抓的发展理念为重点，提高银行内部控制管理的重要程度，做好带头表率作用，定期考察员工的风险防范意识，对于新型的潜在风险，要主动组织全体员工进行观摩学习，从而使内部控制制度顺利推行。

（二）健全会计内控和监管制度，构建监督体系

商业银行通过加强会计内控和监督管理制度的完善，通过逐渐完善，弥补管理制度中的缺失层面，完善秩序及业务办理的流程规定，从而发挥会计的实际功效，要以部门分层、岗位分离为核心思想，建设会计内控和监管体系，需要从会计专业入手，将经济交易活动作为重点，把控会计思想建设，严格要求会计工作的专业性、熟练性。商业银行的会计工作应更加符合相关规章制度，严格按照制度进行落实，促进全方位落实会计内控和监督管理，加强高层次业务往来时内部稽查部门的检查工作。

（三）完善内控监督会计预警系统

内控监督业务预警能够有效将风险防控在发生之前，极大程度上降低了银行的负面影响，主要包括三个方面。

第一，项目余额异常：大数据系统能够科学有效的汇总整理出当日的会计余额表，运用信息筛选将科目余额显示异常的项目重点筛查出来，尤其是当现金额度出现为零或是超额的情况下，就会进行预警显示，及时反馈到内控监督部门，将当日问题当日解决，避免问题累积，造成严重后果。

第二，利率变动异常：银行进行各种经营活动，通过利率而实现收入的目标，当波动异常时，很可能预示着存在风险，在当日的信贷资金或理财产品上需要重点审查，及时进行相关调整，以确保业务正常运行收益，通过系统的预警信息，内控管理部门及时进行核算，保证其审批的流程符合规章制度。

第三，冲账交易和异常手工账：预警系统会自动对当日的业务流水进行汇总，并生成出具体资金往来明细，帮助监督员依据明细来核对当日的每笔账目，确保其真实性、审批流程合规性、人为作假等问题是否存在，加强重要岗位和重大事项控制。

（四）完善风险检测机制

建立专门的风险管理部门，将商业银行的金融业务项目风险监测和预警管理的相关权责交到稽核中心，同时完善稽核中心的监督处理细则，例如，对于支付结算柜、综合柜等相关职责的核算工作中，完善监督处理方式，构建综合监管模式，使事前预测、事中监控、事后跟踪共同监测风险发生。另外，要善于开发信息化财务软件，并在信息化平台中配套建立必要的风险监测及预警系统，提高风险监督的实践处理及信息化监测的应变能力。

（五）推广互联网大数据库建设

过于复杂繁琐的会计业务，如果单一靠人工来完成，不仅造成员工的工作量负担过重，更会影响一些数据的准确性，降低工作效率。而通過引入互联网数据库系统，利用系统将数据自动生成表格，并进行初步的数据整理、计算等，缓解数据共享时造成的偏差，充分发挥大数据的优势，使业务核算和办理信息更加高效便捷，提高精细化操作，有效降低了银行的风险系数，优化内部机制，增加灵活性，增强竞争力。商业银行也需实时更新内部的数据库，保证会计信息真实有效，能够使会计工作人员更加便捷检索和分析数据，进而实现日常的监管职责，进行内部风险防范，为会计数据信息的录入、加工、传输和存储风险提供一个安全的计算机内部环境。

（六）不断创新，推进会计信息化进程

创新能力是保证一个企业跟得上时代发展的步伐，实现强有力的状态面对行业竞争，因此，商业银行也需高度重视内部的创新性，积极推进银行内部信息化技术的应用，加快会计信息化步伐，健全会计信息系统，在数据传输、数据校验、账务处理与核对功能层面实现自动化，强化相关监督管理，减少人工操作产生的误差，提高工作业务效率。为保障各部门间实现信息共享，银行也可自行开发系统软件，针对性设计需要的信息化系统，使操作更加实用契合。

（七）加强会计人员的专业能力和综合素质

商业银行需对全体工作人员组织培训，尤其重视会计的能力提升，做好岗前培训与工作提升训练，能够熟练掌握业务操作流程，提高专业能力水平，并针对性提高对风险的识别和处理，同时为了激励员工，提升会计人员的工作责任心，需要对过往单纯依靠业绩进行考核的机制进行改变，实行目标管理或者要素考核的绩效考核方式。

五、结语

稳定商业银行在金融市场的发展战略地位，加强其市场竞争力，使商业银行朝着精细化、信息化、高效化的方向发展，就必须稳定内部的经营状况，通过完善会计内部控制及监督策略，强化银行潜在风险的规避能力，这是商业银行发展的必然趋势和导向。

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（作者单位：山东省农村信用社联合社）