会计师事务所审计风险及防范对策研究

2023-09-16丁雪琼

大众投资指南 2023年23期

丁雪琼

（立信会计师事务所（特殊普通合伙），上海 200002）

会计师事务所在市场经济中发挥着审计监督和诚信保障的重要作用。随着经济的快速发展，审计环境日益复杂，审计风险不断凸显。因此，深入研究会计师事务所审计风险及其防范对策，对于提高审计质量、强化风险管理，保障社会经济安全和企业稳健发展具有重要意义。

一、会计师事务所审计风险的主要特点

（一）客观性

审计风险具有客观性，是指在任何审计工作中都无法完全避免的风险因素。由于审计工作的复杂性、信息的不对称性以及受审计企业的内部控制环境等因素的影响，即使在审计师严格遵循审计程序、充分执行审计工作的前提下，仍然可能出现未发现重大错误或行为的情况。这种风险来源于审计工作本身的局限性，包括有限的审计范围、采样抽查、时间压力和人为因素等。客观性特点要求审计师在审计过程中保持敏感和谨慎，增强风险意识，提高风险识别和评估能力。

（二）可控性

尽管审计风险具有客观性，但在一定程度上，通过采取有效的风险管理措施和方法，审计风险是可控的。审计师事务所和个体审计师应积极采取风险防范措施，提高审计质量，以降低潜在的审计风险。

首先，审计师事务所应建立健全内部质量控制体系，规范审计流程，加强对审计人员的职业道德和业务能力的培训，提高审计师的业务水平。其次，审计师在实施审计过程中，应遵循审计准则，采用科学的审计方法和技术，合理规划审计程序，确保审计工作的有效性。

（三）普遍性

普遍性特点要求会计师事务所和审计师在面对审计风险时，应采取主动态度，不断增强自身的风险意识和风险防范能力。为应对普遍性风险，审计师事务所应建立完善的风险管理体系，加强对人员的选拔和培训，确保审计团队具备足够的专业素质和审慎判断能力[1]。

二、会计师事务所审计的主要风险分析

（一）业务承接缺乏规范性

首先，在会计师事务所业务承接过程中，部分事务所可能通过一些不合规手段来争取客户，从而导致业务承接不规范，这种不正当竞争行为可能会降低审计服务质量，对行业形象产生负面影响。其次，在业务承接阶段，部分事务所可能忽视对客户及项目的风险评估，导致高风险业务的承接。如果事务所未能充分了解客户的经营状况、内部控制体系和财务状况等方面的风险，可能会增加审计风险，甚至可能导致事务所承担法律责任。

（二）风险管控能力不强

首先，部分会计师事务所内部控制体系存在缺陷，可能导致风险管控能力不足，这包括质量控制、人力资源管理、业务承接、审计方法和技术等方面的不足，可能会对审计工作产生不良影响，增加审计风险。其次，风险管控能力的强弱与审计人员的专业素质密切相关。部分事务所的审计人员在业务能力、职业操守、沟通协作等方面存在不足，可能导致对审计风险的识别、评估和应对不当，从而影响审计结果的准确性和可靠性。

（三）会计信息虚报惩罚较低

首先，在现行的法律法规体系下，对于会计信息虚报行为的处罚力度相对较小。这可能导致部分企业和个人在面临经济压力时，选择冒险进行会计信息虚报，审计人员在发现这些虚报行为时，可能会面临较大的审计风险。

其次，在实际工作中，部分执法部门的监管力度不够，可能导致会计信息虚报行为无法及时发现和制止。这种情况下，会计师事务所在进行审计时，可能会面临较高的风险，尤其是在识别和揭露会计信息虚报行为方面。

最后，即使法律法规对会计信息虚报行为规定了相应的处罚措施，但在实际执行过程中仍可能存在执行不力的情况，这种情况下，企业和个人可能认为会计信息虚报的风险低、处罚成本低，从而采取一些冒险行为，由此增加审计过程风险。

（四）审计定价不合理，质量为向导而非价格

首先，在竞争激烈的审计市场中，部分会计师事务所为了争取客户，可能采取低价策略来吸引客户。这种恶性竞争可能导致审计定价不合理，从而影响审计质量，甚至可能引发审计风险。

其次，由于审计定价过低，会计师事务所在审计过程中可能会缩减审计资源的投入，包括人力、时间和其他相关资源。这种情况可能导致审计过程不够充分，无法发现潜在的风险和问题，从而影响审计结果的可靠性。

最后，审计定价不合理可能导致事务所难以吸引和留住优秀的审计人员。低薪水和工作压力可能导致审计人员流失，从而降低审计质量，进一步加大审计风险。

（五）被审计单位存在不合规行为

首先，在部分被审计单位中，治理层和管理层没有真正形成监督和被监督关系，导致治理层、管理层凌驾于控制之上，形同虚设。这种情况可能滋生不合规行为，从而增加审计人员在审计过程中的风险。

其次，被审计单位内部控制体系存在缺陷，可能导致违规行为难以被及时发现和制止，审计人员在面对这种情况时，需要付出更多的精力去识别、评估和应对潜在的风险。

最后，被审计单位的财务报表透明度不高，可能导致不合规行为难以及时被揭示，这种情况会增加审计过程的难度和复杂性，从而加大审计风险[2]。

三、会计师事务所审计风险的防范对策

（一）坚守职业道德，强化专业培训

第一，在审计领域，注册会计师的胜任能力不仅包括专业知识、职业技能，也包括职业价值观、道德与态度。因此，会计师应当内外兼备、终身学习，以实现自身的持续、健康、稳步发展，从而更好地服务国家经济建设。

第二，会计师事务所及其从业人员应牢固树立职业道德意识，把诚信、公正、勤勉、保密等职业道德要求作为审计工作的基本准则。在执业过程中，无论与客户关系多熟悉，都需要始终保持职业怀疑态度，将审计整体观和保持合理怀疑贯穿于审计工作的全过程。

第三，加强对注册会计师的专业培训，提高其专业水平和综合素质。通过定期组织内部培训、参加行业培训和研讨会等方式，使注册会计师不断更新知识体系，提高专业技能和审计能力。

第四，注重对注册会计师的职业素养教育，增强其职业操守、职业道德和法律法规意识。通过培训、沙龙、案例分析等形式，使注册会计师深入了解职业道德规范，养成自觉遵守法律法规、维护职业操守的良好习惯。

（二）强化会计师事务所内部管理

第一，会计师事务所在人员调配、财务安排、业务承接、技术标准和信息化建设方面实行统一管理。无论是人员分配、财务，还是业务承接和技术标准的实施，都要保证这些业务环节的统一管理，从而达到强化内部管理的目的。

第二，完善内部制度建设，确保各项规章制度具有可操作性、针对性和实用性。同时，加强对制度的宣传和培训，使员工充分理解和认同，形成自觉遵守的良好氛围。

第三，积极推进内部控制体系建设，确保内部控制制度的有效性和合规性。定期进行内部控制评价和审计，发现和纠正问题，提高内部控制体系的整体质量。

第四，加强对审计项目质量的监控，建立健全审计质量控制制度。通过制定审计质量目标、实施质量检查和督导等措施，确保审计工作的质量达到行业要求和客户期望。

第五，建立风险管理制度，及时识别、评估和应对内外部风险。通过定期进行风险评估和风险应对计划制定，提高事务所对风险的防范和应对能力。

第六，加强对从业人员的培训和激励，提高其业务能力和职业素质。通过设立培训计划、激励机制等方式，促使从业人员不断提高业务水平，为事务所的稳健发展提供人才支持。

第七，积极推进信息化建设，利用现代信息技术提高工作效率和管理水平。通过引入审计软件、建立电子档案管理系统等措施，实现审计工作的信息化和智能化[3]。

（三）强化被审单位风险防控

第一，会计师事务所在接手审计项目之初，应对被审单位的财务状况和内部控制体系进行全面评估，识别潜在的风险点。通过对风险的识别和评估，有针对性地制定审计计划，确保审计工作的有效性。

第二，与被审单位建立良好的沟通机制，加强双方的信息交流和合作。通过定期召开沟通会议、形成书面沟通记录等方式，确保双方在审计过程中能够及时解决问题，降低审计风险。

第三，重视被审单位内部控制体系的审计工作，通过深入了解被审单位的业务流程、组织结构和制度安排，发现潜在的内部控制缺陷和风险，为被审单位提供改进建议。

第四，重视实质性审计工作，关注被审单位的财务报表是否真实、完整、合规。通过对重要账目进行实质性审计，揭示被审单位可能存在的财务问题，确保审计结果的准确性。

第五，关注被审单位在业务运营过程中是否遵循相关法律法规要求，对被审单位的法规遵从性进行审计。通过对被审单位进行法律法规遵从性审计，增强其合规意识，降低合规风险。

（四）做好业务承接入口管控

第一，会计师事务所在业务承接阶段应对潜在客户进行全面的尽职调查，包括了解客户的业务背景、行业地位、财务状况和内部控制环境。对于任何潜在的审计新客户，以及股东或管理层发生重大变化的现有客户，审计项目组将对客户股东及其主要管理人员的诚信度执行背景调查，穿透客户的上下游企业、实控人、高管持股情况等，以确保审计客户的质量。

第二，建立严格的客户接纳政策，明确客户接纳的条件和标准。在客户接纳过程中，应依据客户的风险评估结果，对高风险客户实施拒绝或者谨慎接纳，确保业务承接的风险可控。

第三，明确业务承接的标准和程序，包括审计项目的规模、复杂性、风险等方面的要求。在业务承接阶段，应根据项目的具体情况分配相应的审计资源，确保审计工作能够顺利进行。

第四，与客户签订审计合同时，应明确合同的权利义务、服务范围、费用及付款方式等内容。通过合同约定，为审计工作提供法律保障，防范潜在风险[4]。